管理会计第五章短期经营决策分析.ppt

1、管 理 会 计,第5章 短期经营决策分析,本章知识要点,与短期经营决策有关的成本概念,1,短期经营决策常用的方法,2,短期经营决策分析,3,产品定价决策,4,第5章 短期经营决策分析,5.1 短期经营决策概述,5.1.1 决策概述,按照决策的重要程度不同,决策的分类,1差别成本与边际成本 差别成本也叫差异成本，或称为差量成本或增量成本。广义的差量成本，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。 边际成本是指产量(业务量)向无限小变化时成本的变动数额。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。所以，边际成本的实质就是产量每增减一

2、个单位而引起的成本变动。,2付现成本与沉没成本 付现成本是指在经营决策中，需要用现金支付而产生的成本。这里的现金指的是现金或现金等价物。 例：某企业现接受一批特定订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内无账款可收回，而银行贷款利率高达15以上。 方案一：甲公司提供这种专用设备，要价120 000元，货款必须马上支付； 方案二：乙公司提供这种专用设备，要价129 000元，货款先付9 000元，其余分12个月付清。,在企业现金短缺，支付能力不足而又筹资十分困难的情况下，对于那些急需上马的方案进行决策时，必须以“付现成本”最低而不是以“总成本”最

3、低作为方案取舍的标准。,沉没成本也称旁置成本或沉入成本，是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。 例：某企业在六年前购置一台机床，原价18 000元，拟报废清理或修理后出售，假定报废清理可得残值1 200元，进行修理则需花修理费4 000元，修理后作价8 000元。,3机会成本与假计成本 机会成本是进行决策时由于有多个备选方案，选择一个方案而放弃次要方案而丧失的潜在利益。 例：某企业生产某种半成品2 000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工后再出售，如果立即出售，每件售价为15元，若继续加工后再出售每件售价可增加到24元，但要多付

4、加工费9 500元。,【机会成本并非企业实际支出，也不记入账册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑】,假计成本又叫估算成本，是机会成本的一种特殊形式。从某种意义上说，估算成本不是一般意义上的、不以某种直观形式表现的机会成本，而是需要进行特殊计量的、非直观形式的机会成本。 例如企业扩建厂房，可能选取不同的方案，各个方案所需的资金的数量和投入的时间也可能不同，为了正确地对各可能方案进行分析对比，决定取舍，不论企业为此所用的资金是自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本进行假计。自有资金的应计利息就是假计成本的一种形式。,4历史成本与重置成本 历史成本是指过去已经支付的成本，也称为实际成本或账

5、面成本。历史成本在一般情况下是无关成本。,重置成本是指从目前市场上购置某些资产需支付的成本。也就是说重新购买同一项原有资产所需支付的成本。重置成本在一般情况下是相关成本。 例：某服装厂于去年11月份购进一批布料，现因此种布料的市场价格发生变动，即由原来单位历史成本40元提高到50元，所以，现行市价50元就是重置成本。,5专属成本与共同成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本，也称“特定成本”。 共同成本是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。,例：租入设备，租金成本就是专属成本； 采购材料的差旅费是采购方案的专属成本； 购入设备，若

6、设备只能用于特定方案的，则这些设备的全部取得成本就是专属成本 若设备是通用的，则设备的使用成本（折旧费、摊销费等）是共同成本,6联合成本与可分成本 联合成本是指为多种产品生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。联合成本一般是指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动成本和固定成本。 可分成本是指联产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而做出决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可做出判断。,7可避免成本和不可避免成本 可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。例如，企业的广告

7、费、新产品研究开发费、职工培训费等。可避免成本一般指与企业的某一部分具有连带关系，当某部分被取消时，随即消失的成本。 例：某企业现有一定剩余生产能力，拟接受某项特定订货，对方对这批订货有一些特殊要求，为满足这些要求，需购买一项价值4 000元的专用设备。,不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本。 例：甲企业在正常的生产能力范围内接受某项特定订货，假定该厂房、设备等固定资产的折旧费为35 000元，这部分的折旧费与特定订货的接受与否无关，是不可避免成本。 在相关范围内，约束性固定成本就属于不可避免成本。,8可递延成本和不可递延成本 可递延成本也称可延缓成本，是指在企业财力负担有限的情况

8、下，对已经决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业大局，那么与这一方案有关的成本就成为可递延成本。 例：某企业决定买四台电脑，以便在财务部推广电算化，但因目前资金比较紧张，决定推迟购买时间。这一方案不立即实施，不会对企业目前生产经营活动的正常进行产生重大影响，因此，购买电脑的成本为可延缓成本。,不可递延成本是指已经选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则就会影响企业大局，那么与这一方案有关的成本就成为不可递延成本。 例：一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，使企业遭受重大的有形或无形损失。,9相关成本与无关成本 在决

9、策时，只考虑相关成本，而不考虑无关成本。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本等。这是决策者进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策成本概念。 那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。一般在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本等。另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于无关成本。,第二节 生产决策,一、生产决策涉及的范围 （一）生产什么产品或提供什么劳务 企业准备开发新产品或提供新的服务项目，应选择哪种新产品或提供哪种新的服务项目最有利？如果使用同一设备可以生产几种产品或提供几项服务，究竟生产哪种新产品或提供哪

10、种新的服务项目可以获得最佳经济效益？ （二）生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务 如：在批量生产的企业中，每批生产多少数量的产品？共分几批生产最优？如何选择最优的产品组合进行生产等。 （三）如何组织和安排生产或提供劳务 如：选择什么工艺进行加工生产？根据什么标准分配生产任务？怎样在赶工安排上既控制时间又控制成本，追求最佳经济效益等,一、确定性生产决策分析方法及案例 边际贡献分析法：通过比较备选方案所提供的Tcm的大小来确定最优方案的决策方法。 教材例53某企业原设计生产能力为600 000小时，实际开工率只有原设计能力的70%，现准备将剩余生产能力生产新产品A或新产品B。根据表5-3所示的A

11、、B的资料，分析企业应如何选择。,1.开发哪种新产品的决策分析 （1）不追加专属成本时的决策分析 例：某企业现有剩余生产能力2 000台时，可用来生产A产品或B产品，此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80 000元，其他预测资料如下：,要求：进行决策分析。,某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如下：,要求：分析应生产甲产品还是乙产品。,（2）追加专属成本时的决策分析 例：某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28 000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如下：,要求：分析应生产哪种产品？,【结论：在运用边际贡献分析法进行备选

12、方案的择优决策时，应注意以下几点： 1.在不存在专属成本的情况下，比较不同备选方案的Tcm就能正确进行择优； 2.在存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的剩余边际贡献Tcm专属成本； 3.以Tcmcm*x为择优依据，而不是以cm来择优，cm最大，不一定Tcm最大； 4.在企业的某项资源（如：原材料、人工工时、机器工时等），受到限制的情况下，应通过计算，比较备选方案的单位资源边际贡献（单位工时、单位机器工时）作为择优标准。】,2.亏损产品是否停产 对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况，生产能力的利用及有关因素的影响，采用边际贡献法分析后作出停产、继续生产、

13、转产其他产品、将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租等最优选择。,例：某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表。,要求：分析评价丙产品应否停产（假定丙产品停产后生产能力无法转移）。,例：依上例资料为例，假设生产丙产品的设备可以转产丁产品，也可以将此设备出租，每年可获租金800万元。转产丁产品的具体资料见表：,要求：对三个方案进行决策分析。,【结论：1.如果亏损产品不能提供边际贡献，即Tcm0，用于弥补一部分固定成本。 在剩余生产能力无法转移的情况下，一般不停产 若生产能力可以转移，如转产其他产品、将生产亏损产品的固定资产出租等，其净收入大于原亏损产品的边际

14、贡献总额，则该亏损产品应停产，而将剩余生产能力转移。,3.特殊价格追加订货的决策分析 （1）简单条件下的决策： 企业尚有一定剩余生产能力，且剩余生产能力无法转移； 不要求追加专属成本； 追加订货量剩余生产能力,例：某企业原来生产甲产品，年生产能力10 000件，每年有35的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关单位成本数据如下表：,要求：就以下各不相关情况做出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。 （1）现有一用户提出订货3 000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。,【结论：只要特殊订货量单价该产品单位变动成本，就可以接受该追加订货。】,（2）复杂条件下的决策

15、 例：接上例 （2）现有一用户提出订货3 500件，每件定价46元，但该订货还有些特殊要求，需购置一台专用设备，年增加固定成本2000元。 （3）现有一用户提出订货4 000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移。 （4）现有一用户提出订货5 000件，每件定价56元，接受订货需追加专属成本3 800元，若不接受订货可将设备出租，可获租金1 300元。,【结论：1.追加订货量大于剩余生产能力，会妨碍本期原有正常任务的完成，应将由此而减少的正常收益作为追加订货方案的机会成本，若追加订货的边际贡献机会成本0，则可接受追加订货； 2.当追加专属固定成本时，若追加订货的边际贡献专属成本0，则可接受追

16、加订货； 3.若企业剩余生产能力可以转移，则应将与此有关的可能收益作为机会成本综合考虑。】,习题： 假定某公司原设计生产能力为150 000机器小时，但实际开工率只有原设计生产能力的80，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B，公司共发生固定成本27 000元。,要求：（1）根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。 （2）如该公司制造新产品A需支付专属固定成本1 300元，制造新产品B需支付专属固定成本1 580元，请作出决策。,假定某公司本年产销A、B、C三种产品，A产品税前利润5 000元，B产品亏损2 000元，C产品税前利润1 000元，全公司税前利润合计为4 000

17、元。又假定三种产品的销量、单价及成本资料如下：,要求：为该公司作出B产品是否要停产或转产的决策分析。,练习.甲企业本年计划生产销售1 000件A产品，正常价格为80元/件，成本资料如下：,1月份乙企业要求向甲企业追加订货200件A产品，订价为50元/件。 要求：就以下两种情况作出可否接受此项追加订货的决策 （1）企业最大生产能力为1 160件，剩余生产能力无法转移，也不需要追加专属成本； （2）最大生产能力1 180件，剩余生产能力可以转移，若对外出租可获租金收入400元，追加订货要求追加1 200元专属成本。,（二）差别分析法的含义及其应用案例 使用范围：只有两个备选方案的决策 如果有两个以

18、上方案，应分别两个、两个地分析比较 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个方案间的差别损益进行最优方案选择的方法，就叫差别分析法。 相关概念： 差别收入：A、B两个备选方案相关收入之间的数量差异 差别成本：A、B两个备选方案相关成本之间的数量差异 差别损益：差别收入差别成本,（1）当差别损益0时，A方案可取 （2）当差别损益0时，B方案可取 【关键：只考虑对备选方案的相关收入、相关成本会发生影响的项目，不考虑无关因素】,1.生产何种产品的决策分析 例.某企业利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品，甲产品单价20元，单位变动成本10元；乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业

19、现有剩余生产能力1 000台时，生产一种甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。要求：进行决策分析。,练习1： 某企业现有年剩余生产能力2 000台时，可用来生产A产品或B产品，此剩余生产能力的年固定资产折旧费为8 000元，其他预测资料如下：,要求：（1）采用差别分析法进行决策分析。,【差别分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可以得出正确的结论】,2.产品加工程度的决策分析 半成品：如棉纺厂既可出售半成品棉纱，也可继续加工成坯布后再出售 联产品：如某些石油化工企业，在同一生产过程中同时生产出若干种经济价值较大的联产品，从原油中提炼出煤油，煤

20、油可进一步裂化加工为汽油、柴油。,（1）半成品深加工 例：假定某公司每年生产甲半成品10 000件，销售单价48元，单位变动成本22元，固定成本总额160 000元。如果把甲半成品进一步加工成为完工产品，则销售单价为85元，但需追加单位变动成本25元及专属固定成本85 000元。 要求：为该公司作出出售甲半成品还是完工产品的决策？,习题： 某公司每年生产A半成品5 000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11 000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16 000元，若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买

21、债券，每年可获债券利息2 400元。 要求：做出A半成品直接出售或深加工的决策分析,（2）联产品深加工 例：某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80，柴油15，自然损耗率为5。每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元，该厂现有煤油400吨，进一步加工需增加固定成本15 000元。每吨煤油的售价1 700元，每吨汽油的售价3 200元，每吨柴油的售价2 200元。 要求：做出直接出售或进一步加工的决策分析。,练习： 某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B、C三种联产品，产品比例为2：2：1，原料在

22、加工过程中的自然损耗率为10。假定本期投入原料2 000吨，当期全部产出，其中C产品可以深加工为D产品，C、D的投入产出比为2：1，每深加工1吨C产品要发生成本95元，A、B、C、D的售价分别为每吨200元、150元、100元、450元。 要求：就以下各种情况作出是否直接出售C产品或对其全部或部分进行深加工的决策分析。 （1）企业已具有深加工全部C产品的能力，并无法转移 （2）企业只具备深加工90C产品的能力，并无法转移,（三)相关成本分析法 例某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固

23、定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表64。,零部件是自制还是外购 例：假定某厂每年需用甲零件3 600个，如向市场购买，每个进货价包括运转费28元。若该厂金工车间目前剩余生产能力可制造这种零件，经估算，预计每个零件的成本资料如下： 直接材料 12元 直接人工 8元 变动制造费用 4元 固定制造费用 6元 假定金工车间如不制造这种零件，剩余生产设备也没有其他用途。 要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。,【在有剩余生产能力的情况下，自制方案不需要考虑固定成本，除非自制时需要增加专用设备，则其新增加的“专属成本”属于相关成本。】 例：上例中自制需增加

24、专属固定成本14 200元,【在分析时应注意是否有“机会成本”，如果有的话，应考虑】 例：上例中假定零部件如不自制，金工车间的生产设备可出租给外厂使用，每月可收租金1 400元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购？,(四)、成本平衡点分析法,适用：备选方案业务量不能事先确定，而各预期收入相等的情况。 成本平衡点：两个备选方案的预期成本相等情况下的业务量。 设：x成本平衡点业务量 a1,a2方案、的固定成本总额 b1,b2方案、的单位变动成本 y1,y2方案、的总成本 于是：y1a1+ b1x y2a2+ b2x 根据成本平衡点时两个方案总成本相等的原理， y1y2 a1+ b1xa2+ b2x

25、,x=,例假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。 首先，计算成本平衡点：,然后，根据两个方案的数据作图，见图61。,1.选择不同工艺进行加工的决策分析 例：某企业有两套闲置设备，甲设备每年折旧费18 000元，乙设备每年折旧费14 000元。现在准备生产C产品，用甲设备生产一次性改装费30 000元，用乙设备生产一次性改装费21 000元。用甲设备生产C产品的单位变动成本47元，用乙设备生产C产品的单位变动成

26、本65元。 要求：分析该企业在什么情况下应选择甲设备，在什么情况下应选择乙设备？,2.零部件是自制还是外购的决策分析（零部件需要量未知） 确定零部件的需要量在什么范围内采用自制方案较优，在什么范围内采用外购方案较优。 例：某企业需要一种B零件，既可以自制，也可以外购。外购单价（含运费）50元，外购的每年固定采购费用20 000元。自制的单位变动成本38元，自制每年需追加专属固定成本44 000元。,练习. 企业可采用两种不同的工艺技术方案生产某产品，自动化生产时，单位变动成本为3元/件，年固定成本为15 000元；机械化生产时，单位变动成本为5元/件，年固定成本为10 000元。 要求：根据以

27、下不同情况作出采用何种工艺技术方案的决策分析。 （1）该产品平均每月产销量为300件； （2）该产品年最多销量可达2 000件； （3）该产品正处于成长期，预计本期产销量可达到2 500件。,练习： 假定某厂过去制造卡车所需用的汽缸，一直依靠外购，购入单价为2 500元，现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制汽缸，经过估算，自制每个汽缸的单位成本资料如下： 直接材料 900元 直接人工 600元 变动制造费用 600元 固定制造费用 750元 单位成本合计 2 850元 另外，如自制汽缸每年还需要增加专属固定成本80 000元。 要求：根据上述资料为该厂作出汽缸的全年需要量在什么情

28、况下采用自制方案为宜？在什么情况下采用外购方案较优？,二、风险性生产决策 风险性生产决策问题一般应具备以下五个条件： 存在着决策人所要达到的一个明确的目标； 存在着两个以上供决策人选择的可行方案； 存在着两个以上不以决策的主观意志为转移的客观状态； 不同的行动方案在不同的客观状态下的损益可以计算出来； 未来将出现哪种客观状态，决策人不能肯定，但出现的概率大致可以预先估计出来。,（一）决策树法 例：某项工程，施工企业的管理人员要决定下月是否开工。如果下月份是好天气，开工后，可按期完成任务，获得利润50 000元；但如果开工遇上坏天气，将造成10 000元损失；如果不开工，不论天气好坏，都要因窝工

29、而损失1 000元。根据过去的统计资料，预测下月份天气好的概率为0.3，天气坏的概率为0.7。,三、不确定性生产决策 （一）小中取大法（悲观决策法）始创于瓦尔德（Wald)氏 其过程是：首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后再从中选出一个收益值最大的方案作为决策方案。,例：某企业为扩大甲产品产量，经研究，针对三种可能出现的自然状态，拟定了三种不同的方案，对每个方案在三种自然状态下可能造成的损益，也作了初步的估计，如表所示。 生产甲产品利润或亏损表 单位：万元,（二）大中取小法（最小的最大后悔值决策法）最初为萨凡奇（Savage)所用 当某一种自然状态出现时，就可以很清楚地看出哪个方案是最满意的方案。如果决策者当初没有采取这一方案，而是采用了其他方案，就会感到后悔。最满意方案的收益值与所采取的方案收益值之差，叫做后悔值。,例：设某企业准备生产一种市场上从未出现过的新产品，针对这种产品的市场需求量可能出现的四种自然状态，拟定了四种不同的生产方案，对各个方案在四种自然状态下可能造成的损益，也作了初步的估计如表所示。 生产新产品的利润或亏损表 单位：万元,（三）大中取大决策方法（乐观法） 例：某百货商场为了扩大营业额，拟定四种方案： 方案A：在不增加设施的情况下，只增加经营品种； 方案B：在原有营业面积内调整和增加柜台； 方案C：开辟楼