2012北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案.ppt

1、会计师考试综合阶段专业能力综合测试，京都天华会计师事务所合伙人，2012年7月，会计师考试综合阶段专业能力综合测试，新华范股份有限公司，新华范股份有限公司，(1)根据数据1和数据2，指出新华范2009年财务报表审计项目中可能存在的重大错报风险领域，并根据发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。新华风力发电有限公司，新华风力发电报告水平重大误报风险1。关键管理人员的变动，接班人的能力值得怀疑2。在引入战略投资者时，新华风力发电有限公司注册会计师应根据被评估财务报告水平的重大错报风险确定以下总体应对措施：(1)向项目团队强调在收集和评估审计证据的过程中保持职业怀疑的必要性。(2)指派有更多经验或

2、特殊技能的审计师，或使用专家的工作。(3)提供更多的监督。(4)当选择进一步的审计程序时，应注意防止某些程序被管理层提前预见或知晓。(5)对拟实施的审计程序的性质、时间和范围进行全面变更。新华范股份有限公司重大错报风险分析在认定层面：1 .经营收入：对产品精度、性能和可靠性要求高；合同金额大，毛利率高；第四季度收入占40%；计划在下半年引进战争投资。2.运营成本：2009年毛利率增长17%，2010年增长21%。3.销售费用：延长保质期，增加销售代表办公室。4.应收账款：占总资产的很大一部分，与收入有关。5.资金预付款：增加233%。6.库存：大幅增加，存储场所分散。7.固定资产：占很大比例。

3、8.无形资产：高R&D费用和主观估计。9.业务合并：复杂的会计处理、收购日期和后续会计。10.出口业务上升，外汇风险。11.受其他单位起诉，新华范有限公司首次接受委托：1 .与原会计师沟通(1)接受委托前(2)接受委托后，新华首次接受委托：2。期初余额的审计(1)确定被审计单位最后一期的期末余额是否正确结转至本期(2)确定期初余额是否反映了适当会计政策的应用。新华范有限公司，(3)查阅原注册会计师工作底稿后，需征得被审计单位同意后，方可与原注册会计师进行沟通。查阅的重点通常限于对本次审计有重大影响的事项，如原注册会计师对以前的财务报表出具的审计意见的种类和主要内容，以前的财务报表的审计计划和审

4、计总结，以及以前年度的其他相关重要事项。(4)考虑前注册会计师的独立性和专业能力在与前注册会计师沟通时，注册会计师应考虑前注册会计师的独立性和专业能力。如果前注册会计师不独立或不具备应有的专业能力，则不可能通过查阅其审计工作底稿获得关于期初余额的充分和适当的审计证据。、新华范股份有限公司，(5)评估本期执行的程序是否提供了期初余额A流动资产及负债的证据：通过本次交易执行的程序确认期初紧密性B非流动资产及负债：检查形成期初余额的会计记录及其他信息，新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司、 新华范股

5、份有限公司、新华范股份有限公司、新华范股份有限公司，(2)根据数据3，指出新华范包括哪些关联方，并简要说明原因； 鉴于数据3涉及的关联关系和关联交易，新华网樊在2009年财务报表附注中是如何披露的？一方控制或共同控制另一方或对另一方施加重大影响，且双方或多方受一方控制或共同控制的新华风力发电有限责任公司构成关联方。新华范股份有限公司上市情况如下：(1)企业的母公司不仅包括直接或间接控制企业的其他企业，还包括能够直接或间接控制企业的单位。(二)企业的子公司，包括企业直接或间接控制的其他企业，包括企业、单位、信托基金和企业直接或间接控制的其他特殊目的实体。(三)与企业同一母公司控制的其他企业。(四

6、)对企业实行共同控制的投资者。(五)对企业有重大影响的投资者。新华范有限公司上市：(6)本企业合资。(七)企业的合资企业。(八)企业主要投资者及其近亲属。(九)企业或其母公司的主要管理人员及其近亲属。(10)其他由主要投资者、关键管理人员或与企业关系密切的家庭成员新华风机股份有限公司控制、共同控制或施加重大影响的企业，均为非关联方。1.与企业有日常联系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与企业有大量交易并有经济依赖关系的客户、供应商、特许经营者和经销商。2.合资各方只受政府控制。4.受同一方影响，新华风机股份有限公司讨论：关联方交易不相关(由员工控制)。如果经销商和代理商的资源和义

7、务无偿转让(如何考虑)，则分别说明新华风机有限公司、相关方、新华风机有限公司、新华风机有限公司以及企业与相关方关系的性质。交易要素至少包括：交易金额；未完成项目的金额、条款和条件，以及提供和获得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额的定价策略。(3)根据数据四附件一、附件二的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德规范的因素，对新华财务总监范提出的问题给予答复。新华帆有限公司，2009年12月1日，新华帆出口销售产品100万美元，合同约定付款日期为2010年3月1日。为了降低汇率波动带来的风险，新华范与一家银行签订了为期3个月的美元远期合约。根据远期外汇合约，新华公司将于2010年3月1日以1美

8、元兑6.68元人民币的价格卖出100万美元。我想问一下：上述套期业务是否可以用套期会计方法核算，为什么？新华风力发电有限公司，套期会计原则：首先，在套期开始时，企业正式指定了套期关系(即套期工具和套期项目之间的关系)，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少说明了套期工具、套期项目、套期风险的性质以及套期有效性的评估方法。套期保值必须与特定的可识别和指定的风险相关，并最终影响企业的损益。第二，套期保值预期是高效的，并且符合企业最初为套期保值关系确定的风险管理战略。三是新华范股份有限公司现金流量套期保值的预期交易发生的可能性很大，而且企业必须面对现金流量变化的风险，

9、这最终会影响利润和亏损。第四，套期有效性能够可靠计量，即套期项目的公允价值或现金流量以及套期风险导致的套期工具的公允价值能够可靠计量。第五，企业应持续评估套期保值的有效性，确保套期保值在指定的会计期间高效。对于新华范有限公司而言，只有在满足以下所有条件的情况下，高效对冲才能被认定为高效对冲。(2)套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。例如，企业套期保值的实际结果是，套期工具公允价值变动造成的损失为120万元，而套期项目公允价值变动造成的利润为100万元。两者之间的相互偏移程度可以计算如下：33，360，120/100，即120%；或者，100/120，或者83.33%。如果套期也满足上

10、述条件(1)，那么企业可以确定套期是高度有效的。企业在编制中期报告或年度财务报告时，至少应评估套期保值的有效性。新华风机有限公司目前，新华风机出口销售回收期一般在两个月以内。为缓解流动性紧张的压力，新华范于2009年12月31日从银行获得了一笔美元贷款，该笔贷款以海外客户的应收账款60万美元为抵押，并将获得的美元转为人民币。请问：新华网范应该如何处理上述交易？新华风力发电有限公司，1。质押应收账款和取得贷款，会计处理：借款：银行存款贷款：短期贷款2。转贷人民币：银行存款-人民币财务费用贷款：银行存款-美元，新华风机有限公司，3。注意金融资产转让的条件(1)金融资产转让的形式(1)将接受现金流量

11、的权利转让给对方(2)移交协议(满足三个条件)(2)终止确认的条件(1)风险奖励转让(2)放弃控制权(实际有能力转让资产)，新华风机股份有限公司和3新华风机客户天华建设公司使用新华风机生产的通风设备作为业主。随后，天华建筑公司于2009年12月15日向法院提起诉讼，要求新华范赔偿其300万元的经济损失。经新华风机和独立质检公司检验，新华风机提供的通风设备未发现质量问题。自2009年初以来，新华风机已接到多起关于这类通风设备质量的投诉。我想问一下：新华网范应该如何处理上述未决诉讼，为什么？新华范股份有限公司对本问题涉及的或有事项的处理1 .预计负债的确认条件(1)该义务是企业承担的流动义务；(二

12、)履行该义务可能导致企业经济利益外流；(3)债务金额能够可靠地计量。新华范有限公司具体分析：(1)这一义务是企业当前承担的义务；满足(2)履行这一义务可能导致企业经济利益外流；需要估计的是，(3)债务的金额能够可靠地计量。需要估计怎么估计？新华范股份有限公司2009年12月10日，新华范将持有至到期的债券投资与一个独立第三方拥有的办公楼进行了交换，并支付了100万元货币资金。持有至到期债券投资的账面价值为380万元，公允价值为400万元；办公楼账面价值为250万元，公允价值为500万元。请问：上述交易所是不是非货币资产交易所，为什么？如果是非货币性资产交换，如何处理；如果不是非货币资产的交换，

13、该如何处理？新华风机股份有限公司非货币性资产交换的判断条件：非货币性资产的交换一般不涉及货币性资产，或者只涉及少量货币性资产，即溢价。非货币性资产交换标准规定，涉及少量货币性资产的交换被视为非货币性资产交换，通常以溢价占资产交换总额的比例是否小于25%为基础。也就是说，如果支付的货币资产占交换资产的公允价值(或交换资产与支付的货币资产之和)，或者收到的货币资产占交换资产的公允价值(或交换资产与收到的货币资产之和)，则视为非货币资产交换；如果高于25(含25)，则视为货币资产交换。新华风机股份有限公司货币资产是指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应

14、收票据、持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。新华风力发电有限公司。公允价值或账面价值。如何判断其是否以公允价值计量(1)商业实体的标准(主体价值)(2)公允价值的三个可靠计量层次(估值区间和概率)3。资产类型、关联方关系与商业实体的关系，新华风力发电有限公司，4。公允价值和账面价值的会计处理。多重资产交换的处理。2.持有至到期的债券投资免于提前处置。新华范有限公司1根据2010年的业务发展规划，新华范需要筹集大量资金。范新华股东之一的南丰创业投资有限公司同意向范新华提供资金并收取年利息。请问：根据税法，上述方案对新华网范会有什么税收影响？新华范股份有限公司第三十八条企

15、业在生产经营活动中发生的下列利息费用，准予扣除： (一)非金融企业向金融企业借款发生的利息费用，金融企业各项存款和同业拆借发生的利息费用，企业经批准发行债券发生的利息费用；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出不得超过按金融企业同期同类贷款利率计算的金额。财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知。企业能否按照税法及其实施条例的有关规定提供相关信息，并证明相关交易活动符合独立交易原则；或者企业实际税负不高于境内关联方的，在计算应纳税所得额时，应扣除实际支付给境内关联方的利息费用。新华风机股份有限公司在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出不超过

16、以下比例，按照税法及其实施条例的有关规定计算的部分，应当扣除，超出部分在当年和以后年度不得扣除。除符合本通知第二条规定外，企业实际支付给关联方的利息支出比例如下：(1)金融企业，5:1；(2)其他企业，2:1；根据2010年的业务发展规划，新华范将对部分业务进行调整，并计划在2010年出售其在西华轴承公司的全部股份，预计股权转让将于2010年10月完成。我想问一下，如果西华轴承公司的全部股权在2010年10月成功出售，新华范将如何按照企业会计准则编制2010年合并财务报表？如果范新华仅针对西华轴承股份有限公司的股权与独立第三方签订了股权转让协议，但截至2010年12月31日股权转让仍未成功，根据企业会计准则的规定，范新华如何编制2010年度合并财务报表？2 .如果西华轴承公司的全部股权在2010年10月成功出售，新华范将如何编制2010年合并财务报表并将其合并至10月底？如果新华范仅针对西华轴承股份有限公司的股权与独立第三方签订了股权转让协议，但截至2010年12月31日股权转让仍未成功，我们应考虑：(1)是否满足持有待售的条件？(2