关于“加计扣除”的思考

1、关于“加计扣除”的思考 税收优惠是税收政策的一种形式，是政府在某一时期为了实现特定的社会或经济目标，通过税收法律或行政法规规定，对部分特定的纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施，是政府调控经济的重要手段之一。 一、旧企业所得税优惠存在的问题：（1）内外资企业优惠差别过大，负担不公。（2）漏洞较大、刺激避税、扭曲资源配置和税款流失（3）区域优惠过多，产业导向不够突出。（4）优惠形式过于单一，大多采用定期减免税和低税率等直接优惠方式 二、新法的调整（1）税收优惠调整的主要原则。（2）新税法对原内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合。 政策体系的调整 政策体系上以区域优惠为主转变

2、为以产业优惠为主、区域优惠为辅，缩小区域性税负差距，加大全国范围内的产业倾斜力度（法第25条） 优惠方式的调整 由单一的直接减免税改为免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免等共九种优惠方式。 优惠内容的整合 扩大、保留、替代、过渡、取消。 * * * * 下面我就“税收优惠”一章中关于加计扣除税收优惠的内容，谈谈自己的认识，有不足之处请各位老师、同学、同仁予以指正。 中华人民共和国企业所得税法第四章第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 1开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 2安置残疾人员及国家鼓励安置的

3、其他就业人员所支付的工资。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条：研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 我们知道，税收优惠可划分为直接优惠和间接优惠两种方式。直接优惠方式主要表现在对企业最终经营成果的减免税，如企业所得税的减免，强调的是事后利益让渡。间接优惠主要表现为对企业税基的减免，强调的是事前的调整。比如对固定资产实行加速折旧，对技术开发费用加计扣除，设备投资抵免等调低税基。由此可见，新税法对研究开发费用的加计扣除优惠，是对原优惠政

4、策的保留和延续；而对安置特殊就业人员所支付工资的加计扣除，是由原来的直接减免优惠变成间接税收优惠。 下面，我就针对“研究开发费加计扣除”税收优惠谈一下自己的认识。 在旧法中，内外资企业均可享受技术开发费加计扣除的税收优惠，早在国税发1996152号文和1999173号文中就有所规定。2003年，国家为鼓励各类企业增加科技投入，以利于企业间开展公平竟争，财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知）财税2003244号文对技术开发费加计扣除的优惠政策适用范围进行了适当调整。文件规定，自2003年1月1日起，技术开发费加计扣除的适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征

5、收企业所得税的各类所有制工业企业，包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业。 2006年2月，国务院印发国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）若干配套政策的通知（国发20066号）,允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在五年内结转抵扣。 2006年9月，财政部、国家税务总局联合下发关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税 200688号）全面调整了技术开发费税收优惠政策。 财税 200688号文件对技术开发费税收政策的调整主要包括四方面内容： 第一，

6、 调整了技术开发费用的范围； 财税 200688号文所规定的技术开发费用包括：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。 第二， 扩大了加计扣除优惠政策的适用范围； 财税 200688号文所规定凡财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺

7、所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。 第三， 放宽了适用加计扣除优惠政策的条件； 财税 200688号文取消了原有政策中两大限制条件：企业必须是盈利企业，而不能是亏损企业；企业本年度实际发生的技术开发费用必须比上年增长10%。 第四， 附属优惠的调整； 以前政策规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以的，可以一次或分次摊入管理费。财税 200688号文所规定企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价

8、值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。 我们在实际操作中发现，企业的技术开发费用范围仍存在一些不明确之处。比如，技术开发费包括研究人员的工资，在文件中没有进一步明确工资中是否包括研究人员的培训费用，奖励奖金以及社会保险等项目。同时，与研发机构有关的市场调研费用，以及技术项目完成之后发生的技术改进费用是否也可以加计扣除也没有明确规定。这有待于今后税法的进一步明确和完善。 另外，我们在实际财务管理中也会遇到如下问题：、如何确认“新技术、新产品、新工艺”? 其标准是什么？企业是否要去公证一下？、如果开发前已被确认为“新技术、新产品、新工艺”，但不能确定其开发结果就一定是“新技术、新产品、新工艺”，这还牵扯到新产品是否能开发成功的问题。 最后，我认为中华人民共和国企业所得税法实施条例较财税 2006 88号文件而言，存在以下方面的差异：一是 新企业所得税法实施条例明确了形成无形资产和未形成无形资产的研究开发费用的处理方法；二是财税 2006 88号文件规定了研发费用五年结转抵扣的期限，而 新企业所得税法实施条例 对此没有规定。这可能意味着企业发生的符合条件的研发费用（包括加计扣除部分 ），当年度不足以抵扣的部分，可以无期限的向以后年度结转。新企业所得税法 和新企业所得税法实施条例 对“新技术，新产