交易性金融资产概述.ppt

1、,金融资产,交易性金融资产,1.概念：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 2.最大的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 3.主要包括：货币资金；应收账款(票据、股利)、其他应收款；贷款、垫款、应收利息；股权(票)投资、债权(券)投资、基金投资、衍生金融资产 4.分类：从持有目的和内容角度看，分为贷款和应收账款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产,金融资产,案例导入：2015年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关

2、费用12万元，全部价款以银行存款支付。2015年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2015年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2016年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2016年3月20日收到现金股利；2016年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2017年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。,交易性金融资产,一、交易性金融资产的内容 二、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产的取得的核算 （二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点） （三）交易性金融资产的期末计量 （四）交

3、易性金融资产的处置（重点）,一、交易性金融资产的内容,主要内容：企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。 基本特征（3个）：,二、交易性金融资产的账务处理,使用的会计科目： 交易性金融资产成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。 【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,（一）交易

4、性金融资产的取得 取得时，按金融资产的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。 取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(减少企业的当期利润)。 交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,交易性金融资产的入账价值,交易费用另外支付：交易性金融资产的入账价值=实际支付的价款-其中包含股利或利息 交易费用在支付的价款里：交易

5、性金融资产的入账价值=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分 分录书写： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收股利/应收利息(价款包含的股利或利息) 投资收益（交易费用）（影响当期损益） 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款,【例题1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】B 【解】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 70

6、4（万元）。 相关的账务处理： 借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 或：借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 贷：银行存款 2 830 借：投资收益 4 贷：银行存款 4,【例题2】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）。 A.860万元 B.840万元 C.844万元 D.848万元

7、 【答案】B 【解】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.16840（万元） 【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 【答案】 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。,（二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点）,1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投资收益”科目核算； 2.企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利（除价款中包含之外）或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本(不能是到期一次还本付息)债券投资的票面利率计算的利息，应当

8、确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益），贷记“投资收益”科目。,分录总结：,新宣告的现金股利 确认新发生的利息 借：应收股利 或 应收利息 （股票投资） （债券投资） 贷：投资收益（影响当期损益） 收到股利或者利息时 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,【例题4】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司

9、2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A,【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元）。 相关的账务处理： 借：交易性金融资产成本 2 060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2 115 收到价款中包含的应收未收利息： 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 确认半年的利息： 借：应收利息 40（2 0004%1/2） 贷：投资收益 40,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）

10、之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本； 【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。,【例题5计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允

11、价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利） 要求：编制上述业务的会计分录。,【答案】账务处理： 借：交易性金融资产成本 2 704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2 834 2009年12月31日： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 2009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元) 2010年12月31日： 借：公允价值变动损益 100（2904-2 804） 贷：交易性金融资产公允价值变动100(2904-2804) 2010年12月31日账面余

12、额=2704+200-100=2804(万元),（四）交易性金融资产的处置（重点）,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；,具体会计处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（或）借 投资收益（或借） 同时： 公允价值变动损益转入投资收

13、益： 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借）,【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。 【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况； 【疑难解答】处置交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 【解答】处置交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。,【例题6单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金

14、融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C,【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元） 借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300 投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。,【例题7计算分析题】甲公司2009年7

15、月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。 要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。,（1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益 （-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额） =-150

16、+500+600+400=1 350（元） 或：总的现金流入（3 000+500）减去总的现金流出（2 150）=1 350（元）。,（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响 （-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额） =-150+500+400+600+400-400=1 350（元） 说明：借记“公允价值变动损益”贷记“投资收益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损益的此增彼减。,（3）计算对处置时点投资收益的总额 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）

17、+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额） =600+400=1 000（元） （4）计算处置时对当期损益的影响： 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=600（元）,借：交易性金融资产成本 2 000 投资收益 150 贷：银行存款 2 150 2009年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400 2010年3月 借：应收股利 500 贷：投资收益 500 2010年4月 借：银行存款 500 贷：应收股利 500,2010年5月1日 借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 000 公允价值变动 400 投资收益

18、 600 借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 400,案例讲解： 2015年3月10日： 借：交易性金融资产成本 10800 应收股利 405 投资收益 12 贷：银行存款 11217 2015年3月25日 借：银行存款 405 贷：应收股利 405, 2015年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元： 公允价值变动=12.9*900-10800=11610-10800=810 借：交易性金融资产公允价值变动 810 贷：公允价值变动损益 810 2016年3月1日，宣告发放现金股利为每股0.6元： 借：应收股利 540 贷：投资收益 540 2016年3月20日，发放股利： 借：银行存款 540 贷：应收股利 540,2016年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元： 公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890