利润管理培训教材(PPT 95页)

1、,第六章 利 润,考情分析利润通常与收入、费用结合所得税及会计报表，出现计算题或综合题内容。此外营业外收支、营业利润通常出现客观题。 最近三年本章考试题型、分值分布,一、利润的概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 考点一：利润构成 （一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（减损失）公允价值变动收益（减损失） （二）利润总额=营业利润营业外收入一营业外 （三）净利润利润总额一所得税费用 （四）综合收益=净利润+其他综合收益,考点二、利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、

2、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 【解释1】利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动； 【解释2】利得、损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入、费用强调的是“总”流入“总”流出的概念。 【链接】收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,【例题1判断】利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。(

3、) 【答案】 【解析】 利得和损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。利得和损失包括直接计入当期利润的利得和损失以及直接计入所有者权益的利得和损失，其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。本题表述的不完整。,【例题2多选】依据现行规定，下列说法中正确的有( )。 A、利得和损失可能会直接计入所有者权益 B、利得和损失最终会导致所有者权益的变动 C、利得和损失可能会影响当期损益 D、利得和损失一定会影响当期损益

4、 【答案】 ABC 【解析】 利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项D不正确。 【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】,【例题3多选题】下列项目中属于直接计入当期利润的利得和损失的有（ ）。 A、管理费用 B、销售费用 C、营业外支出 D、营业外收入 【答案】CD 【解析】管理费用和销售费用属于计入当期利润的费用，营业外支出属于直接计入当期利润的损失，营业外收入属于直接计入当期利润的利得。,【例题4多选】下列各项中，影响企业营业利润的有（2009年考题） A、出售原材料损失B、计提无形资产减值准备C、公益性捐赠支出D、出售交易性金融资产损失 【正确答案】ABD【答案解析】选项C，公益

5、性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；,【例题5单选】某企业2010年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。 A、13B、15C、18D、23 【答案】D【解析】营业利润主营业务收入100主营业务成本80管理费用5资产减值损失2投资收益1023（万元）,【例题6多选】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A、处置无形资产净收益B、出租包装物取得的收入C、接受公益性捐赠利得D、经营租出固定资产的折旧额 【答案】BD【解析】选项AC应该计入到营业外收

6、入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。,【例题7多选】下列各项中，影响企业营业利润的有() A、处置无形资产净收益 B、交易性金融资产期末公允价值上升 C、接受公益性捐赠利得 D、经营租出固定资产的折旧额 【答案】 BD 【解析】 选项A、C应该计入营业外收入，不影响营业利润，而是影响利润总额。选项B应计入公允价值变动损益，选项D应计入其他业务成本。 【该题针对“营业利润的内容辨析及核算”知识点进行考核】,【例题8单选】某企业2010年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润

7、为（）万元。 A、13B、15C、18D、23 【答案】D【解析】营业利润主营业务收入100主营业务成本80管理费用5资产减值损失2投资收益1023（万元）,第一节 营 业 外 收 支,一、营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得： 1.非流动资产处置利得主要包括固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得。 2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收入。 （1）企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。先确认为递延收益，然后从递延收

8、益转入营业外收入。,（2）与收益相关的政府补助，分两种情况： 一种是补偿企业将发生的费用，先确认为递延收益，以后发生时，从递延收益转入营业外收入； 一种是补偿企业已经发生的费用，直接于收到款项时，计入当期的营业外收入。 3、盘盈利得，企业无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。固定资产盘盈比较特殊，通过“以前年度损益调整”来核算。 【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应计入以前年度损益调整。【思考问题】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？应冲减管理费用。【思考问题】无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入？对。

9、,4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 5.确实无法支付的应付账款。,（二）营业外收入的账务处理,【例题9单选】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）。A、80B、120C、100 D、200 【答案】A【解析】计入营业外收入200（60049010）2080（万元）,【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下： 【答案】借：银行存款15 贷：营业外收入15,【例题10单选】下列各项中

10、，不应计入营业外收入的是（ ）。（2010年） A、债务重组利得 B、处置固定资产净收益 C、收发差错造成存货盘盈 D、确实无法支付的应付账款 【答案】C 【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入。,【例题11多题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（2009年）A、存货盘盈 B、固定资产出租收入 C、固定资产盘盈 D、无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。,【例题12多选】下列各

11、项，应计入营业外收入的有（ ） A、原材料盘盈 B、无法查明原因的现金溢余 C、转让长期投资取得的净收益 D、转让无形资产所有权取得的净收益 【答案】BD 【解析】原材料盘盈冲减管理费用，转让长期投资取得的净收益记入投资收益。,【例题13单选】下列各项，不影响企业营业利润的是()。 A、计提的工会经费 B、发生的业务招待费 C、收到退回的所得税 D、处置投资取得的净收益 【答案】 C 【解析】 收到退回的所得税应计入营业外收入;处置投资取得的净收益作为投资收益，属于营业利润的计算范围，故该题目答案应为C。,二、营业外支出,（一）营业外支出内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各

12、项损失： 1.非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。 2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。,（二）营业外支出的账务处理 1、非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）。 2、盘亏损失： 固定资产的盘亏损失计入营业外支出： 借：待处理财产

13、损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 【解释】不管什么原因造成的固定资产盘亏均计入当期的营业外支出。,3.公益性捐赠支出:指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，计入到企业的营业外支出。 4.非常损失:指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 （1）自然灾害造成的存货损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 （2）由于管理不善造成的火灾损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,5.企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 期末，

14、应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。,【例题14多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。 A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失 C.固定资产清理损失 D.长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入到投资收益,【例题15判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 ( ) 【答案】 【解析】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。 【思考问题】无法查明原因的现金短款？应计入管理费用。 【思考问题】企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出。,【例题】某公司一项原价1

15、00万元的非专利技术，2010年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下： 【答案】处置损益90（10010）4.54.5（万元）借：银行存款90 累计摊销 l0 营业外支出取 4.5 贷：无形资产 l00 应交税费应交营业税 4.5,【例题16单选】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A、27 B、31.59C、22.41D、 4.59 【答案】B【解析】原材料丢失借：待处理财产损溢31.

16、59贷：原材料 27 应交税费应交增值税（进项税额转出）4.59 批准处理时： 借：营业外支出31.59贷：待处理财产损溢31.59,【例题17单选】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A、公益性捐赠支出B、无形资产出售损失C、固定资产盘亏损失D、固定资产减值损失 【答案】D,【例题18多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A、无形资产处置损失B、存货自然灾害损失C、固定资产清理损失D、长期股权投资处置损失 【答案】ABC【解析】选项D应该计入到投资收益。,【例题19多选】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（） A、固定资产盘盈 B、确认所得税费用 C、对外捐赠固定资产 D

17、、无形资产出售利得 【答案】CD【解析】选项B不影响利润总额，影响净利润。,【综合例题】（课堂作业）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项： 销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。,向乙公司转让一项软件的使

18、用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。 销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。 将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。,确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。 以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。,答案,销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 【答案】借：应收账款210.6贷：主营业务收入 180应交税费应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150,向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。 【答案】借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7借：主营业务成本 8贷：库存商品 8