讲财产清查.ppt

1、第九讲 财产清查,教学目的： 通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。 重点和难点： 1.财产清查的概念、意义和种类。 2.银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理。,主要内容 第一节 财产清查概述 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容和方法第四节 财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表

2、提供信息的一种专门方法。,（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 二、财产清查的种类,三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 组建清查领导组织制定清查计划 检查督促清查工作作出清查工作总结。 （二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,第二节 存货的盘存制度,一、存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。,包括：永续盘存制和实地盘存制。,二、两种盘存制 (一)永续盘存制的概念 又叫账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的

3、方法。 【例1】 （见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例1给出的资料是一致的）,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,可随时计算存货的结存数量,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况,(二)永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。,（三）

4、永续盘存制下的计算公式 1.期末存货结存数量的确定 期末存货结存数量 =账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量 2.期末存货结存成本的确定 根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1）如果各批存货价格一致 期末存货成本=存货单位成本*存货数量,（2）如果各批存货价格不一致, 发出存货的计价方法？,（四）发出存货计价方法与存货成本计算 1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。,例1企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；

5、12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,22日发出,本月发出甲商品成本的计算如下：,期末结存存货成本计算（接上例）：,月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,本月购入,本月发出甲商品成本：21 320元,月初结存,本月发出,30日结余,30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即： 14870,2.加权平均法（月末计算） 基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。,发出存货成本计算方法举例 例2企业某年4月1日结存甲商品

6、850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,22 075.20,期末结存存货成本计算举例,22 075.20,11 424.80,1 3.14, 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。,3.个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成

7、本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。 教材例题见P193-197,（五）永续盘存制的优缺点 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力 和财力。 3.适用范围 为多数企业所采用。,二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确 认发出存货数量，借以计算期末结存

8、存货成本和本期发出存货 成本的一种存货盘存方法。 2.实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减 少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存 货成本。,（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已 提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确 定期末结存存货数量。,（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算 1.期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计 价法。 2.本期发出存货成本的

9、计算 【例3】 （见下图，该图为某商品流通企业本期M 商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户 中的登记情况）。,库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件,期末盘点确认,（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误） 期末存货成本：20015+20123 240（元） 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0003 240 6 560（元） （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本： （2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元） 期末存货成本：22012.252 695（元） 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0002 695 7

10、 105（元）,（3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初 存货，70件为5日购入；100件为18日购入。 期末存货成本：5010701210015 2 840（元） 本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）,（四)实地盘存制的优缺点 1.优点：核算简单，工作量小。 2.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存 信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制 的商品的盘存。,第三节 财产清查的 内容和方法,一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.清查方法实地盘点法。

11、2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 （重要的原始凭证）,（二）银行存款的清查 1.清查方法：核对账单法。 即将企业日记账余额与银行对账单的余额进行核对。 企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以 检查银行存款收付及结存情况。 银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也 可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二 是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。 2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行 存款余额调节表”。,3.未达账项 所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同 一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账 时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证

12、已登 记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入 账的款项。未达账项有以下四种情况：,（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项； （2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项； （3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项； （4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表” 进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额 应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一 步查找错账并进行更正。, 未达账项例示,吸收存款(对账单),4.“银行存款余额调节表”的编制方法 采用“补记式”余额调节法进行编制。 “补记式”余额调节法是指在双方账面余

13、额基础上，各自加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方余额调节一致的方法。,减企付行未付,“补记式”余额调节法的调整方式,企业日记账的余额,加行收企未收,减行付企未付,调节后的余额,银行对账单余额,加企收行未收,调节后的余额,相等,现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。 【例15】 某企业2008年度3月31日银行存款日记账的余额为 54000元，银行转来对账单余额为83 000元，经逐笔核对有如 下未达账项： （1）企业收销货款60 000元，企业已记账，银行尚未记账； （2）企业付购料款45 000元，企业已记账，银

14、行尚未记账； （3）接到汇来购货款48 000元，银行已记账，企业尚未记账； （4）银行代企业支付购料款4 000元，银行已记账，企业尚未 记账。 根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。,银行存款余额调节表 2008年3月31 单位：元,银行存款余额调节表 2008年3月31 单位：元,注 意 银行存款余额调节表只能作为核对企业银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款账面记录的依据。企业应在收到银行有关结算凭证时登记未达账项。即： 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,二、实物财产的清查 （一）清

15、查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 （二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 (见下图),账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章：, 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,三、应收、应付款的清查 (一）清查方法：询证核对法 （二）清查手续：应填写“往来款项对账单”,第四节 财产清查 结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义,（二）处理步骤 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编

16、制记账凭证登记入账，予以核销。,待处理财产损溢,盘亏数 结转盘盈数,盘盈数 结转盘亏数,账户性质、核算内容、结构和明细账的设置。,二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置,账户对应关系,库存现金、库存商品 原材料、固定资产 ,不包括盘盈固定资产,存货盘盈盘亏账户对应关系,由责任人赔偿部分,管理不善形成部分,自然灾害损失部分,（二）账务处理 1.调整账面记录，使账实相符（挂账） 盘盈： 借：有关科目 贷：待处理财产损溢 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：有关科目 2.批准后，转销盘盈、盘亏（根据不同原因处理） 盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：有关科目 盘亏： 借：有关科目 贷：待处理财产损溢,业

17、务举例： 【例1】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 【例2】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90 【例3】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺80 元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80,【例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。 借：其他应收款李刚 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 收到上述出纳员李刚赔款80元时： 借：库存现金 80 贷：其他应收款李刚

18、80 【例5】仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,例6企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 例7经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600,例8企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税47 600元。按规定计入(增加)管理费

19、用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 应交税金应交增值税 47 600 应交增值税为进项税额转出。 例9接例8经批准后的账务处理(核销) 借：管理费用 327 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 327 600,例10（1）经盘亏材料一批，价值 26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 例10（2）批准后的账务处理(核销) 借：营业外支出 11 000 其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 26 000,例11（1） 盘亏材料一批，价值600元,系保管人 员失职造成，应其个人赔偿。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600 贷：原材料 600 例11（2）批准后的账务处理(核销) 借：其他应收款 600 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 600,例12A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。 借：待处理财产损溢