内部审计准则与质量控制准则(ppt 38页)

1、审计准则和审计质量控制准则,1、什么是内部审计？ 2、内部审计有哪些基本内容？ 3、什么是质量控制？为什么要进行质量控制？ 4、业务质量控制准则的基本内容有哪些？ 5、鉴证业务基本准则与质量控制准则是什么样的关系？,审计准则和审计质量控制准则,国际内部审计准则,内部审计基本准则,基本内容（27条）,1、一般准则,2、作业准则,3、报告准则,4、内部管理准则,质量控制准则,会计师事务所质量控制准则业务质量控制,中国注册会计师审计准则历史财务信息审计的质量控制,1、对质量的领导责任,2、职业道德要求,3、客户关系和特定业务的接受与保持,4、人力资源,5、业务执行,6、工作底稿,7、监控,本次课结构

2、,内部审计,审计准则和审计质量控制准则,第四节 内部审计准则 一、国际内部审计准则 二、我国内部审计准则P32 （一）定义 内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 （二）内容P32 1、一般准则（6条）,审计准则和审计质量控制准则,（1）应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。 （2）内审人员应具有较强的人际交往技能 2、作业准则（7条） （1）应充分考虑重要性与审计风险的问题。 （2）在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计准备工作。,审计准

3、则和审计质量控制准则,（3）应对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。 （4）可以运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。 （5）内部审计人员在审计过程中应积极利用计算机进行辅助审计。（不改变审计目标和范围） （6）应将审计程序的过程和审计证据， 记录于审计工作底稿。,审计准则和审计质量控制准则,3、报告准则 （5条） （1）内部审计人员应在实施必要的审计程序后，出具审计报告（客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则） （2）审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见。 （

4、3）应建立审计报告的分级复核制度 （4）内部审计人员应进行后续审计（目 的）,审计准则和审计质量控制准则,4、内部管理准则 （4条） 是内部审计机构负责人管理内部审计工作，充分利用审计资源，履行内部审计职责，实现审计工作目标的规范。 练习： 【例1】内部审计机构的性质和会计检查机构基本相同，因此不必分设。 （ ） 参考答案：错。 内审机构有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并受董事会下设的审计委员会或本单位主要负责人的领导。内审机构不应设在财会部门之内，受财会负责人的领导，如此难以开展工作,审计准则和审计质量控制准则,【例2】与外部审计相比，业务范围的广泛性，是内部审计的

5、特征。 （ ） 参考答案：对。内部审计即可进行内部财务审计和经济效益审计，又可对下属单位进行财经法纪审计，管理层要求审查什么，内审人员就审查什么 【例3】内部审计对工作中的重大事项，属于部门的只能向本部门主要负责人反映（ ） 参考答案：错,审计准则和审计质量控制准则,案例导入：银广夏案件 1背景情况 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司， 1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。 银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司于1996年以后通过德国西

6、伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。,审计准则和审计质量控制准则,1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。 2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。,审计准则和审计质量控制准则,对此集团进行年度报表审计的是深圳

7、中天勤会计师事务所。 2问题所在 （1）银广夏的问题： 天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明： 一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；,审计准则和审计质量控制准则,二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。 （2）中天勤的问题 中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的

8、关注，甚至都没有执行必要的审计程序，就出具了无保留意见的审计报告。 对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。,审计准则和审计质量控制准则,注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。 3事件结果 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。 （“PT”的英语Particular Transfer(意为特别转让)的缩写。这是旨在为暂停上市股票提供流通渠道的“特别转让服务”。 ） 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，(1)签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销

9、注册会计师资格；(2)事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销;(3)中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。,审计准则和审计质量控制准则,第五节 质量控制准则 一、质量控制的含义 是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序（？）的总称（事务所内部控制的核心）P33,1、控制政策：基本方针及策略。 2、控制程序：具体措施及方法。,审计准则和审计质量控制准则,二、我国会计师事务所质量控制准则P36,2、中国注册会计师审计准则历史财务信息审计的质量控制,准则名称,1、会计师事务所质量控制准则业务质

10、量控制（原为中国注册会计师质量控制基本准则）,审计准则和审计质量控制准则,业务质量控制的 1、目的：规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任 2、适用范围：历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务 3、要素： 7项 P37 三、对业务质量承担的领导责任 （4条） 1、事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 2、委派人员要求：具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。,审计准则和审计质量控制准则,3、措施 （一）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； （二）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； （三）投入足够的

11、资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,审计准则和审计质量控制准则,四、职业道德规范 (9条) 基本原则：要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。,【例4】会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的审计业务，应该（ ） A减少审计收费 B转包给其他会计师事务所 C聘请其他专业人员帮助 D拒绝接受委托,参考答案：D,审计准则和审计质量控制准则,会计师事务所和相关项目负责人采取的适当行动，包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平，或解除业务约定。 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约

12、束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,审计准则和审计质量控制准则,【例5】会计师事务所在从事鉴证业务时，除有关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小为条件来决定收费标准的高低。（ ） 参考答案：对,审计准则和审计质量控制准则,五、客户关系和具体业务的接受与保持（8条） 1、会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： （一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （三）能够遵守职业道德规范。,审计准则和审计质量控制准则,【例6】会计师事

13、务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（ ）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。 A.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 B.能够遵守职业道德规范 C.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 D.客户以前是否委托其他会计师事务所 参考答案：ABC 客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。参考教材P38,审计准则和审计质量控制准则,六、人 力 资 源 （9条） 1、会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题： （一）招聘；（二）业绩评价；（三）人员素质；（四）专业胜任能力；（五）职

14、业发展；（六）晋升；（七）薪酬；（八）人员需求预测 职业发展是组织用来帮助员工获取目前及将来工作所需的技能、知识的一种方法，即是组织对企业人力资源进行的知识、能力和技术的发展性培训、教育等活动。 2、会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。,审计准则和审计质量控制准则,七、业务执行（26条） 1、项目负责人负责对项目组的工作进行指导、监督与复核 2、咨询：就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。 3、意见分歧：只有业务质量意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告

15、。,审计准则和审计质量控制准则,4、项目质量控制复核：对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 。 含义：指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 5、项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。,审计准则和审计质量控制准则,【例7】张民作为西夏公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在张民所安排的下列复核计划中，你认可的有（ ）。 A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作 B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作 C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作 D.由项目经

16、理复核非签字注册会计师的工作 参考答案：ACD 确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。,审计准则和审计质量控制准则,八、业务工作底稿（9条） 1、归档期限：业务报告日后六十天内 （对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务） 2、管理要求 （一）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； （二）保证业务工作底稿的完整性； （三）便于使用和检索业务工作底稿； （四）按照规定的期限保存业务工作底稿 3、会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密,审计准则和审计质量控制准则,4、保存期限：自业务报告日起，对业务工

17、作底稿至少保存10年 （对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务） 5、所有权：属于会计师事务所 九、监 控（17条） 1、监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。 2、检查：应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担业务的检查工作。,审计准则和审计质量控制准则,【例8】下列关于质量控制记录的相关叙述，错误的是（ ）。 A.会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录 B.会计师事务所可以根据自身情况合理确定记录方式 C.质量控制

18、记录的保存期限要求与鉴证业务工作底稿的要求是一样的 D.除法律法规有更高要求外，会计师事务所根据自身需要自行确定质量控制记录的保存期限 参考答案：C 准则明确规定了鉴证业务工作底稿的保存期限，但是对质量控制记录的保存规定是由会计师事务所根据需要自行确定保存期限。,审计准则和审计质量控制准则,【例9】润泽会计师事务所2010年3月21日完成了甲公司2009年度财务报表的审计工作，润泽事务所于3月22日签发了审计报告。3月30日，甲公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿最迟应在2010年（ ）以前归档。（假设每个月30天） A.5月22日 B.4月22日 C.4月30日 D.5

19、月30日 参考答案：A 工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。,审计准则和审计质量控制准则,十、业务准则与质量控制准则的关系 （一）相同点： 1、两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。 2、二者的目的都是为了保证业务的质量。 （二）区别： 1、业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业务的管理标准 2、业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会计师事务所的 3、业务准则规定了与审计相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则围绕质量控制及其应达到的要求,审计准则和审计质量控制准则,【例10】分析题 指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？假定以下事项互不相关。 （1）注册会计师郑某的女儿是ABC公司的总经理，ABC公司2009年曾为XYZ公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2009年度会计报表。 参考：（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度会计报表，并注意消除对此业务影响。,审计准则和审计质量控制准则,（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ公司超过5的股权，X