第六章_期末账项调整与结账.ppt

1、基础会计,第六章 期末账项调整与结账,第一节 期末账项调整,由于持续经营和会计分期假设的存在，在实践中往往出现企业交易或者事项的发生与相关货币资金收支的时间不在同一个会计期间的情况产生了会计记账基础问题。 会计记账基础，亦称会计核算基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。,（一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、债务的标准。 在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已

2、在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。 权责发生制强调经营成果的计算。,会计核算基础：,会计核算基础：,（二）收付实现制：亦称现收现付制，是以实际收到现金或支付现金的时间来确认本期收入和费用。 在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制强调财务状况的切实性，会计利润和现金流量比较同步。 企业会计准则基本准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,季度,期末账项调整的类型及会计处理：,根据权责发生制的要求，每个会计期

3、末都要对已经入账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调整，以便正确计算本期损益。 账项调整有五种类型： 应计收入的调整预收收入的调整应计费用的调整预付费用的调整其它账项的调整。,应计收入的调整：应计收入指企业本期已实现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等。一般通过“其他应收款”“应收账款”账户核算。如例6-1、例6-2。 预收收入的调整：预收收入指企业已收款，但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金等。一般通过“其他应付款 ”“预收账款”账户核算。如例6-3。,期末账项调整的类型及会计处理：,7月末：估计当月银行存款利息（应收未收）8

4、000 8月末：估计当月银行存款利息（应收未收）8000,8月末：余额16000,9月：实际收到当季度的银行存款利息25000元，其中16000元7、8月份已经估计入账，进行冲销。 16000,无余额,无余额,7月末预计收入： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 8月末预计收入： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000,9月末实际收到： 借：银行存款 25000 贷：其他应收款 16000 贷：财务费用 9000,10月末计算本期收入50000 11月末计算本期收入50000 12月末计算本期收入50000,9月末：余额150000,9月30日：预收第四季度出租设备的租

5、金 150000,12月末无余额,12月末无余额,10-12月末计算当期期收入收入： 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 50000,9月30日收到第四季度设备租金： 借：银行存款 150000 贷：其他应付款 150000,应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后）的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用等。“应付利息”、“其他应付款”账户。例6-4。 预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后）的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用，如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。“其他应付款”账户。例6-5。

6、,期末账项调整的类型及会计处理：,其它账项的调整：如计提固定资产折旧、计提固定资产减值准备、计提坏账准备、计提应交税费等。,期末账项调整的类型及会计处理：,计提固定资产折旧：,例6-6 借：制造费用（车间使用固定资产折旧）15000 管理费用（企业管理部门使用固定资产折旧） 3000 贷：累计折旧18000,计提资产减值准备：,计提资产减值准备是为了体现我国基本会计准则规定的会计信息质量要求中的“谨慎性”原则。 谨慎性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 企业应定期对各项资产的账面价值与可回收金额进行比较，当资产的可回收金

7、额低于其账面价值时，应当确认资产减值损失，同时建立相对应的准备金。当资产减值成为现实时，冲减相应的资产减值准备。,计提坏账准备 “坏账”是指无法收回的应收款项，又称“呆账”，由于坏账而产生的损失称为“坏账损失”。 坏账确认的条件 1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。 2.因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回(如超过三年仍不能收回)的应收账款。 坏账损失的账务处理方法有两种:直接销账法、备抵法 。,计提资产减值准备：,直接转销法就是在实际发生坏账时，作为坏账损失的部分计入期间费用，同时冲销应收账款。坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注

8、销的坏账两项内容。 发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款 已冲销坏账又收回时 借：应收账款 贷：资产减值损失 同时: 借：银行存款 贷：应收账款,计提资产减值准备：,备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试， 合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。 计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 P185页例6-7 借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,计提资产减值准备：,备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试， 合理估计应收款项减值损失，计提坏账

9、准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。 年末坏账准备的实提数=坏账准备的应提数-“坏账准备”账户的贷方余额 (或+“坏账准备”账户的借方余额) 计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款,计提资产减值准备：,已冲销坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时: 借：银行存款 贷：应收账款 冲销多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 P185页例6-7 借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,计提资产减值准备：,存货跌价准备 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 成本与可变现净值孰低法

10、：指期末存货按照成本与可变现净值两者中的较低者计价的方法。 存货的可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。,计提资产减值准备：,1、可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备: 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 P185页例6-8 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 2、可变现净值恢复时，冲销已计提的存货跌价准备: 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,计提资产减值准备：,固定资产减值准备：企业应该定期或至少每年度终了对固定资产进行逐项检查，如某项资产可收回金额低于账面价值的要按其差额计提固定资产折旧。 P186页例6-9 借：资产减

11、值损失 20000 贷：固定资产减值准备 20000 己经计提固定资产减值准备的固定资产价值又得以恢复，不得将己计提的减值准备转回。 计提减值准备的固定资产，以后使用期内如何计提折旧，原则是按其账面价值（固定资产净值减值准备）进行折旧。,应交税费：企业应在期末计算应缴纳的相关税费，计算完毕不一定立即交付税务部门，从而形成企业对税务部门的负债。也是期末账项调整的内容之一。 P186页例6-10 借：营业税金及附加 5500 贷：应交税费 5500,计提资产减值准备：,第二节 财产清查,财产清查的概念财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定其实有数与账面结存数是否相

12、符的一种专门方法。 实存数=账存数 财产清查的意义（作用）： 通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，使账实相符，从而保证会计核算资料的真实可靠。 通过财产清查，查明各项财产物资储备和利用情况。 通过财产清查，促进内部控制制度的落实，保证各项财产物资安全完整。 通过财产清查，促使经办人员自觉遵守财经纪律和结算制度，及时结清债权债务，避免发生坏账损失。,财产清查的分类：,按清查对象的范围分为：全面清查和局部清查。 全面清查：对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。 全面清查范围广、内容多，花费的时间长。一般在下述情况下，才需进行全面清查。 年终决算前；单位

13、撤销、合并或改变隶属关系时；对外投资合作时；开展清产核资时。,财产清查的分类：,局部清查：根据需要对一部分财产进行的清查。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、库存商品、材料物资、包装物等。 局部清查范围小，涉及人员少，但专业性较强。 局部清查的对象包括： 现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对 银行存款，出纳人员应定期同银行核对 库存物资，年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵重物资，每月都应清查盘点 债权债务，应定期同对方核对,按清查时间分为：定期清查和不定期清查。 定期清查：按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、季末、月末结账前进行。可以是全面清查也可以是局部清查。

14、 不定期清查：根据需要临时进行的临时清查。一般在以下几种情况下进行： 更换财产、现金保管人员； 发生自然灾害或意外损失； 有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查； 进行临时性清产核资； 单位撤销、合并或改变隶属关系时。,财产清查的分类：,财产清查组织：,（一）财产清查的组织：财产清查涉及的部门、人员多，工作内容多，清查对象范围广。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作。包括：组织准备和业务准备。 组织准备； 业务准备；,货币资金清查的方法： 现金清查：通过实地盘点的方法进行，对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，在清点时不能以不具有法律效力的借条、收据抵充现金。现金盘点报告表。 银行存

15、款的清查：通过与银行核对账目的方法进行（对账单法），着重掌握银行存款余额调节表的编制。,财产清查的方法,未达账项是指单位与银行之间由于结算凭证传递时间不同，造成一方已经入账，另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。 产生未达账项的原因有以下四种情况： 企业已收，银行未收款。 企业已付，银行未付款。 银行已收，企业未收款。 银行已付，企业未付款。 上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。 银行存款余额调节表的编制方法：余额法和差额法 银行存款余额调节表不是原始凭证，不能作为调整账户记录的依据 调节后的存款余额是企业可以使用的银行存款的最高额度。,2、存货的盘

16、存制度及其清查方法,确定存货账面结存数量的方法有两种：永续盘存制和实地盘存制。 实地盘存制：采用实地盘存制的企业，平时在账簿记录中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；月末，通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存，然后再倒挤出本期减少数，据以登记账簿。 期初结存数+本期收入数-期末结存数=本期发出数（逆算法） 实地盘存制的优缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于会计监督 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货可以采用这种方法。,期初余额,本期增加额,期

17、末余额,本期减少额=期初余额+本期增加额-期末余额,实地盘存制：,永续盘存制： 又叫账面盘存制，它是平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物质的账面结存数额。 期末存货结存数量=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数 永续盘存制的优缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围：大多数企业适用。,2、存货的盘存制度及其清查方法,期初余额,本期增加额,期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,永续盘存制：,本期减少额,确

18、定存货实际数量的方法： 清查方法：实地盘点法、技术推算盘点法 清查手续：填写盘存单和实存账存对比表（均为原始凭证） 确定存货单价的方法 先进先出法； 移动加权平均法； 月末一次加权平均法； 个别计价法。,2、存货的盘存制度及其清查方法,3、结算往来款项的清查方法,清查方法：函证核对法 清查手续：填写往来款项对账单,财产清查结果的账务处理,财产清查的结果有四种： 实存数=账存数，账实相符，质量无问题，不需作会计处理。 实存数=账存数，财产质量有问题毁损，需要作会计处理。 实存数账存数，盘盈，需要作会计处理。 实存数账存数，盘亏，需要作会计处理,对财产清查中发现的盘盈盘亏等情况，一般分以下两个步骤

19、进行账务处理。 第一步，将清查情况，形成书面材料，上报有关部门办理报批手续，同时调整账簿记录，做到账实相符，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。 第二步，审批后，根据处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户。,财产清查结果的处理步骤,盘盈 流动资产盘盈：冲减清查当期的管理费用 固定资产盘盈：作为前期差错进行损益调整 无法支付的应付款项：转作营业外收入 盘亏 流动资产：分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收款项：冲减坏账准备,财产清查结果的处理原则：,账户设置: 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢

20、,货币现金清查结果的账务处理 库存现金盘点报告表上反映的”长款”与”短款”通过”待处理财产损溢”，盘盈记”营业外收入”，盘亏由相关责任人赔偿的，记”其他应收款”。,财产清查结果的账务处理：,例题：,例6-12 现金盘盈 审批前: 借：库存现金 10 贷：待处理财产损溢 10 审批后： 借：待处理财产损溢 10 贷：营业外收入 10 例6-13 现金盘亏 审批前: 借：待处理财产损溢 20 贷：库存现金 20 审批后： 借：其他应收款 20 贷：待处理财产损溢 20,实物清查结果的账务处理 1、存货清查结果的账务处理 存货盘盈 第一步:根据账存存实对照表入账 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 第

21、二步:批准后转销入账 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,财产清查结果的账务处理：,P198页例6-14存货盘盈 第一步:根据账存存实对照表入账 借：原材料 560 贷：待处理财产损溢 560 第二步:批准后转销入账 借：待处理财产损溢 560 贷：管理费用 560,财产清查结果的账务处理：,存货盘亏 第一步:根据账存存实对照表入账 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 第二步:批准后转销入账 借：其它应收款 (保险、运输、其它责任人赔偿部分) 管理费用 (实际成本-赔偿部分) -定额内损耗 营业外支出 (实际成本-赔偿部分)-非常损失 贷：待处理财产损溢,财产清查结果的账务处理：,例6-15盘亏材

22、料 第一步:根据账存存实对照表入账 借：待处理财产损溢 1600 贷：原材料 1600 第二步:批准后转销入账 借：其它应收款 400 管理费用 200 营业外支出 1000 贷：待处理财产损溢 1600,财产清查结果的账务处理：,2、固定资产清查结果的账务处理 固定资产盘盈：财产清查中发现的固定资产盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目；待批复意见到达后，于年终将其转入相应账户。,财产清查结果的账务处理：,例:某企业在财产清查中发现账外机器一台，估价5000元，八成新。 （1）审批前，编制凭证，调整账面记录。 借：固定资产 5000 贷：累计折旧 1000 贷：以前年度损益调整 4

23、000 （2）审批后，根据批复意见，结转相关账户 借：以前年度损益调整 4000 贷：应交税费-所得税 1000 (400025%) 盈余公积 300 (4000-1000)10% 利润分配-未分配利润 2700 (4000-1000-300),固定资产盘亏：盘亏、毁损和因自然灾害造成损失的固定资产，如已向保险公司投保，则应扣除赔偿部分后，将其净损失转入“营业外支出”账户。 第一步:根据账存存实对照表入账 借：待处理财产损溢（净值） 累计折旧 （已提折旧） 贷： 固定资产（原价） 第二步:批准后转销入账 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,财产清查结果的账务处理：,财产清查结果的账务处理：,债

24、权债务清查结果的账务处理 应收账款清查结果的账务处理 处理内容：坏账损失 审批前不做账务处理 审批后： 借：坏账准备 贷：应收账款 应付账款清查结果的账务处理 处理内容：无法支付给债权人的应付款项 审批前不做账务处理。 审批后：借：应付账款 贷：营业外收入,例题：,例:财产清查中发现，长兴工厂垫付的材料运费1000元，因对方搬迁，查无实处，无法支付。 审批前不做账务处理。 审批后： 借：应付账款长兴 1000 贷：营业外收入 1000,对账：是指通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。 （一）账证核对：账簿和凭证进行核对，在日常业务中进行。 （二）账账核对：账簿间进行核对。 总账试算

25、平衡； 总账和明细账核对是否相符； 日记账和总账核对是否相符； 会计部门有关财产物资的明细账与有关财产物资的保管和使用部门的保管账是否相符。 （三）账实核对：账面余额与实存数额相核对。,第三节 对账和结账,结账,结账：是在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账簿记录的方法。在每一会计期末都要进行结账。 结账的主要程序和内容 结账前，必须将本期内发生的所有经济业务全部登记入账； 进行期末的账项调整； 结出各类账簿的本期发生额和余额，并将余额结转下期。 结账的方法,月结：,季结：,年结：,结转下年：,上年结转：,结账的规范做法：,明细账在月结时应区别以下几种情况

26、： （1）本月没有发生额的账户，不必进行月结（不画结账线）； （2）不需按月结计本月发生额的账户，如各项应收、应付款及各项财产物资明细账等，在月末结出余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红红，表示“本月记录到此结束”； （3）对需要按月结计本月发生额的账户，如库存商品、应交税金、生产成本、制造费用及各损益类明细账等，因报表须填本月发生额，都要结计“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”字样下划一条通栏单红线。 （4）需要结计本年累计发生额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏再注明“本年累计”，并结出本季或全年发生额及余额，在下面再画

27、一条通栏单红线。 总账在月末结出月末余额，一般月末可不结计“本月合计”，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线；表示“本月记录到此结束”。但若是需要结计“本月合计”及本年累计发生额的账户，其结账方法与上述明细账所述结账方法相同。,习题二P206页 借：其他应收款 2000 借：制造费用 400 (24006=400) 贷：银行存款 2400 借：其他应收款 750 借：管理费用 150 (9006=150) 贷：银行存款 900 借：财务费用 900 (27003=900) 贷：应付利息 900 (8月份作同样分录) 借：制造费用 350 (21006=350) 贷：其他应付款 350 (未修前每月作同样分录) 借：其他应收款 2000 借：管理费用 1000 (30003=1000) 贷：银行存款 3000 借：财务费用 750 借：应付利息 1800