第一篇总会计(下)

1、第一章 财政总预算会计（下）,第五节 资产,财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。,一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。 （ 一）、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。,（二）、财政性存款的核算 账户设置： “国库存款” 核算各级财政在国库的预算资金存款。 “其他财政存款” 核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性

2、存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入 国库报来专用基金时记： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入,例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。 借：国库存款 2500000 贷：一般预算收入 2500000,例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。 借：国库存款基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000 例3 某县财政局向上级财政借入财政周转

3、金200000元。 借：其他财政存款 200000 贷：借 入财政周转金 200000,二、有价证券 财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是： (1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一

4、样妥善保管。,购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款 或其他财政存款,到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入）,例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。 借：有价证券一般预算结余购入 100000 基金预算结余购入 50000 贷：国库存款 150000,例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。 收到本金时： 借：国库存款 150000 贷：有价证券一般预算结余

5、购入 100000 基金预算结余购入 50000 收到利息收入时： 借：国库存款 30000 贷：一般预算收入 20000 基金预算收入 10000,三 暂付及应收款项 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权。 包括“暂付款”、“与下级往来”,“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。,财政部门借给预算单位预算款项时记： 借：暂付款 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：暂付

6、款,财政部门借给下级财政款项时记： 借：与下级往来 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：与下级往来,例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。 借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000 例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款。 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 200000,例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。 借：暂付款 100000 贷：其他财政存款 100000 例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。 借：专用基金支出 100000 贷：暂付款 100000,例5，某市财政

7、借给甲县财政局15万元。 借：与下级往来甲县 150000 贷：国库存款 150000,例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。 归还部分，记： 借：国库存款 50000 贷：与下级往来甲县 50000 转作补助部分，记： 借：补助支出 100000 贷：与下级往来甲县 100000,四 、 预拨款项的核算 预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 （一）预拨经费 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，

8、待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。,财政部门拨给所属预算单位经费时记： 借：预拨经费 贷：国库存款 收到预算单位报来实际支出数时记： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款 贷：预拨经费,例1，某市财政向市教委预拔经费60万元。 借：预拨经费 600000 贷：国库存款 600000,例

9、2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回。 转列支出部分： 借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费 500000 缴回部分： 借：国库存款 100000 贷：预拨经费 100000,（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记： 借：基建拨款 贷：国库存款 经办部门报来拨付建设资金时记： 借：一般预算支出 贷；基建拨

10、款,例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000 例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。 借：般预算支出 2000000 (或基金预算支出) 贷：基建拨款 2000000 例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000,五、 财政周转金,财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。 财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。 借出财政周转金是

11、指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）,上级财政借给下级财政周转金,财政周转金收入,借,贷,年终财政周转金支出冲销数,收取财政周转金利息及占用费收入,期末余额：当年财政周转金收支结余,年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额,用财政周转金贷放时记： 借：财政周转金放款 贷；其他财政存款 收回时记： 借：其他财政专款 贷；财政周

12、转金放款,上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 下级财政归还周转金时记： 借；其他财政存款 贷：借出财政周转金,逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 经批准核销时记： 借；财政周转基金 贷：待处理财政周转金,本级财政设置财政周转金时记： 借：一般预算支出 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：财政周转基金,收到有偿使用贷款利息时记： 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 支付周转金占用费或支付放款手续费时记： 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款,年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销： 借：财政

13、周转金收入 贷；财政周转金支出 如收入支出相抵后有结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000 例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。 收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入 30000,例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。 借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款 180000 例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息200

14、00元。 收回本金 借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金 180000 收到利息 借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入 20000,例5,某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金 56000 贷 ：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000,第六节 在途款 在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度

15、的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。 总预算会计设置“在途款”科目。,结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记： 借：在途款 贷；一般预算收入/补助收入/上解收入等,新年度记： 借：国库存款 贷：在途款 清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）记： 借：在途款 贷：一般预算支出 新年度记： 借：国库存款 贷：在途款,例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。 在上年度账上记： 借：在途款 2000000 贷：一般预算收入 2000000 在本年度新账上记： 借：国库存款 200000

16、0 贷：在途款 2000000,例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元。 在上年度账上记： 借：在途款 500000 贷：预拨经费 500000 在本年度新账上记： 借：国库存款 500000 贷：在途款 500000,第六节 负债,一、暂存款 各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。 总预算会计设置了“暂存款”科目。,期末余额：尚未结算的暂存款,一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：暂存款 退还或结算时记： 借：暂存款 贷：国库存款 或其他财政存款等,例1，某市财政收到国库报

17、来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。 借：国库存款 50000 贷：暂存款 50000 例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。 借：暂存款 50000 贷：一般预算收入 50000,与上级往来 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。,一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记： 借：国库存款/上解支出 贷：与上级往来 归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记： 借：与上级往来 贷：国库存款/补助收入等,例1，某

18、市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。 市财政： 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来 1000000 省财政： 借：与下级往来 1000000 贷：国库存款 1000000,例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。 市财政： 借：与上级往来 500000 贷：国库存款 500000 省财政： 借：国库存款 500000 贷：与下级往来 500000,例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。 市财政： 借：与上级往来 500000 贷：补助收入 500000 省财政： 借：补助支出一般预算 500000 贷：与下级往来 500000,例4，年末体制结算，所属

19、甲县应上解收入3090万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。 市财政： 借：与下级往来甲县 1000000 贷：上解收入甲县 1000000 甲县： 借：上解支出 1000000 贷：与上级往来 1000000,借入款及借入财政周转金 （一）、借入款 中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。,政府发行国库或举债时记： 借：国库存款 贷：借入款 债务到期归还本金时记： 借：借入款 贷：国库存款,例1，中央

20、财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。 借：国库存款 10000000 贷：借入款 10000000 例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。 本金部分： 借：借入款 10000000 贷：国库存款 10000000 利息部分： 借：一般预算支出 200000 贷：国库存款 200000,（二）、借入财政周转金 借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。 科目：“借入财政周转金”,向上级财政借入周转使用的有偿资金时记： 借：其他财政存款 贷：归还时记： 借：借入财政周转金 贷：其他财政存款,例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。 借：其他财政存款 250000 贷：借入财政周转金 250000 归还上述财政周转金，并支付利息10000元。 借：借入财政周转金 250000 财政周转金支出 10000 贷：其他财政存款 260000,第七节 总预算会计报表 总预算会计报表包括：预算执行情况表、资产负债表、预财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情