立信会计学院会计学原理103.ppt

1、中国石油化工股份有限公司2007年12月31日资产负债表列示：货币资金3015百万元。 货币资金由库存现金、银行存款、其他货币资金三部分组成，而库存现金、银行存款、其他货币资金随经济业务的变化而变化，我们如何得到2007年12月31日资产负债表列示的货币资金3015百万元？,第三章 设置账户与复式记账,第一节 设置账户 第二节 复式记账原理与借贷记账法 第三节 总分类账户和明细分类账户,第一节 设置账户,一、会计科目 二、账户 三、会计科目与账户的关系,一、会计科目,会计科目的概念与意义（P69） 会计科目的确定原则 （P70） 会计科目的分类 会计科目的编号（P74）,会计科目的概念,会计科

2、目是指对会计要素进行分类反映和控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类。,会计科目的分类（1）,按照反映的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益 成本类 损益类,会计要素、报表项目与会计科目的关系,会计要素 报表项目 会计科目 资产 货币资金 库存现金 银行存款 原材料 存货 生产成本 库存商品 所有者权益 实收资本 实收资本,编号 会计科目 资产类 1001 库存现金 1002 银行存款 1121 应收票据 1122 应收账款 1223 预付账款 1221 其他应收款 1401 材料采购 1403 原材料 1405 库存商品 1601 固定资产 1602 累计折旧

3、1606 固定资产清理 1701 无形资产 1901 待处理财产损溢 负债类 2101 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2211 应付职工薪酬 2221 应交税费 2231 应付利息 2232 应付股利,编号 会计科目 2241 其他应付款 2501 长期借款 所有者权益 4001 实收资本(股本) 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润分配 成本类 5001 生产成本 5101 制造费用 损益类 6001 主营业务收入 6051 其他业务收入 6111 投资收益 6301 营业外收入 6401 主营业务成本 6402

4、其他业务成本 6403 主营业务税金及附加 6601 销售费用 6602 管理费用 6603 财务费用 6711 营业外支出 6801 所得税费用,会计科目名称和编号（会计学原理课程要求掌握）,会计科目的分类（2）,按照提供会计核算指标的详细程度分类 总分类科目 明细分类科目 例如 总分类科目 二级明细科目 三级明细科目 原材料 原料及主要材料 棉布 原材料 原料及主要材料 丝绸,二、账户,账户的概念与意义 账户的概念 账户的意义（P78） 账户的基本结构与内容 账户的基本结构 账户的内容,账户的概念,账户是指根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头。账户具有一定的结构或格式，并能用来序时、连续

5、、系统地记录各项经济业务，反映各项会计要素具体内容的增减变动情况及其结果。,账户的基本结构（T型账户）,账户要反映经济业务引起会计要素的增减变动及变动以后的结果。 账户的基本结构应反映：增加、减少、余额,会计科目,左方,右方,借、收、增,贷、付、减,账户的结构取决于采用的记账方法和反映的经济内容。,账户的基本内容,账户的名称，即会计科目； 经济业务发生的时间，即日期； 记录经济业务的来源，即会计凭证的种类和号数 经济业务内容的简要说明，即摘要； 经济业务涉及和影响会计要素的金额，具体包括本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和本期期末余额。,反映记账时间,反映记账依据,反映经济业务的内容

6、,表示增加、减少和余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,会计科目与账户的关系,会计科目与账户的名称、内容、分类基本相同 会计科目没有结构，账户有结构,第二节 复式记账原理与借贷记账法,一、复式记账原理 二、借贷记账法,一、复式记账原理,记账方法概述 复式记账法的概念与特征 复式记账法的理论依据 复式记账的具体方法,记账方法概述,记账方法是指运用特定的记账符号，按照一定的规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。 从会计发展史看，记账方法经历了一个由简单到复杂的演变过程。 随着社会经济的发展、人们实践经验的积累以及会计理论水平的提高，记账方法已经由单式记

7、账法演变为复式记账法。,复式记账法的概念与特征,复式记账法的概念 复式记账法的特征,复式记账法的概念,复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录的记账方法。,复式记账法的特征,对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面清晰地反映每项经济业务的来龙去脉； 对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果； 以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。,复式记账法的理论依据,复式记账

8、法是一种比较科学的记账方法，其主要原因在于它是以会计等式为理论依据，能够充分揭示企业经济活动和资金运动的内在规律。,复式记账的具体方法,复式记账法作为一种比较科学的记账方法，有其特定的记账符号、记账规则和试算平衡公式等。 按照记账符号的不同，复式记账的具体方法有收付记账法、增减记账法和借贷记账法三种。,二、借贷记账法,借贷记账法的概念及其产生与发展 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的概念,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式

9、记账法。,借贷记账法的记账符号,借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”二字，即在任何一个账户中均设置“借”、“贷”两个相反的记账方向，一方用以反映账户的增加额，另一方则用以反映账户的减少额。 “借”、“贷”两方哪方表示增加，哪方表示减少，则应取决于账户的经济性质。,借贷记账法的账户结构,哪方登记增加数？ 哪方登记减少数？,会计科目,借方,贷方,取决于会计要素（会计科目）的性质,借方 （会计科目） 贷方 期初余额 增加额 减少额 本期发生额 * * 期末余额 期末余额 = 期初余额 + 本期借方 - 本期贷方 （借方） （借方） 发生额 发生额,资产类账户的结构,借方 （会计科目） 贷方 期初余额

10、 减少额 增加额 本期发生额 * * 期末余额 期末余额 = 期初余额 + 本期贷方 - 本期借方 （贷方） （贷方） 发生额 发生额,权益类（负债及所有者权益）账户的结构,借方 （会计科目） 贷方 期初余额 增加额 减少或结转额 本期发生额 * * 期末余额（如果有） 期末余额=期初余额+本期借方 - 本期贷方 （借方） （借方） 发生额 发生额,成本类账户的结构,借方 （会计科目） 贷方 减少或结转额 增加额 本期发生额 * *,损益类（收入）账户的结构,借方 （会计科目） 贷方 增加额 减少或结转额 本期发生额 * *,损益类（费用）账户的结构,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 借

11、 增加 减少 贷 减少 增加,说明,借贷记账法，可设置资产、负债双重性质的账户 根据账户余额的方向判断账户的性质 余额在借方为资产类账户 余额在贷方为负债类账户,3,权益增加（贷）,2,权益减少（借）,4,资产减少（贷）,1,资产增加（借）,借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,账户对应关系,运用复式记账原理对企业发生的经济业务进行会计处理，必然会使每笔经济业务所涉及的两个或两个以上的有关账户之间形成一种相互对应的关系，这种关系称为账户对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户。 例3-1中的库存现金、银行存款是对应账户 例3-2中的应付账款、应付票据是对应账户,会计分录记账规则的应

12、用,会计分录的定义 编制会计分录必须考虑的问题 会计分录三要素 会计分录的书写格式 会计分录的种类,会计分录的定义,会计分录简称分录，是指对每项经济业务指出其应登记的账户以及记账方向与金额的一种记录。每项经济业务至少应当编制一笔会计分录。,编制会计分录必须考虑的问题,所发生的经济业务涉及哪些账户 其金额是增加，还是减少 应记入账户的借方，还是贷方 所编制的会计分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。,会计分录三个要素,每笔会计分录都应当包括三个要素 账户名称（会计科目） 记账方向 发生金额,会计分录的书写格式（1）,例3-1 借：库存现金 20,000 贷：银行存款 20,000,记

13、账方向： 上借下贷,会计科目,发生金额,会计分录的书写格式（2）,例3-10 借：原材料 150,000 贷：银行存款 100,000 应付账款 50,000,多个贷方或借方科目的： 科目的第一字对齐,会计分录的种类,会计分录按其反映经济业务内容的复杂程度 简单会计分录 例3-13-9 一借一贷 复合会计分录 例3-103-11 一借多贷 一贷多借,借贷记账法试算平衡,试算平衡的定义 试算平衡的方法 试算平衡表的编制,试算平衡的定义,试算平衡是检查和验证账户记录是否符合复式记账原理，有无影响借贷平衡的各种错账、漏账的方法。,发生额试算平衡 （所有账户） 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

14、理论依据： 借贷记账法的记账规则 余额试算平衡 （所有账户） 期末（初）借方余额合计=期末（初）贷方余额合计 理论依据： 资产=负债+所有者权益（会计等式）,试算平衡的方法,试算平衡表的编制,通过上述试算平衡后，若三个方面都能平衡相等，说明记账工作基本上正确的，但不能肯定账户记录一定无误。,漏记整笔交易或事项的会计分录 重复记录整笔交易或事项 将分类账户的余额过入错误账户 金额差错恰好先后抵销,不影响借贷平衡的错误,借贷记账法下账户的应用,设置账户 根据经济业务编制会计分录 根据会计分录登记账户 结账 试算平衡,信宜公司2006年12月31日账户余额如下,2007年1月发生下列经济业务,收到投

15、资人投资100000元，存入银行。 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000,用银行存款归还长期借款50000元。 借：长期借款 50000 贷：银行存款 50000,用银行存款购买机器设备一台，价值80000元。 借：固定资产 80000 贷：银行存款 80000,从银行取得期限为六个月借款30000元，直接用于偿还前欠货款。 借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000,试算平衡表2007年1月31日,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 二、总分类账户和明细分类账户的关系 三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户,总分类账

16、户也称“总账账户”或“一级账户”，它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。,明细分类账户,明细分类账户是按照明细分类科目设置的用来提供详细核算资料的账户。企业应当对不同总分类账户采用不同的方法设置相应的明细分类账户。,二、总分类账户和明细分类账户的关系,总分类账户 明细分类账户,统驭控制,补充说明,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记的定义 平行登记的要点 平行登记的结果,平行登记的定义,所谓平行登记，是指对同一项经济业务，应当在同一会计期间内，既登记相应的总分类账户，又登记所属的有关明细分类账户，并做到二者的登记方向相同，金额相等。,平行登记要点,总分类账户和明细分类

17、账户平行登记的要点与方法主要有四个方面。 依据相同 期间相同 方向相同 金额相等,平行登记结果,总分类账户的期初（期末）余额=其所属的各个明细分类账户的期初（期末）余额之和 总分类账户的本期借方发生额=其所属的各个明细分类账户本期借方发生额之和 总分类账户的本期贷方发生额=其所属的各个明细分类账户本期贷方发生额之和 利用这种相等的结果，可以检查总分类账户和明细分类账户的登记是否正确、完整,假定某企业20年5月1日“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户的期初余额为： 原材料 35000元 甲材料 2000千克 单价10元 计 20000元 乙材料 50吨 单价300元 计 15

18、000元 应付账款 10000元 泰山工厂 6000元 齐鲁工厂 4000元,平行登记举例,该企业本月发生下列交易或事项： 向泰山工厂购入甲材料500千克，单价10元，计5000元，向齐鲁工厂购入乙材料100吨，单价300元，计30000元，材料已验收入库，货款未付。 向泰山工厂购入甲材料400千克，单价10元，计4000元，购入乙材料50吨，单价300元，计15000元，材料已验收入库，货款未付。 以银行存款支付前欠泰山工厂货款20000元，齐鲁工厂货款30000元。 仓库发出甲材料1000千克，乙材料100吨，交生产车间生产产品用。,借：原材料 35000 甲材料 5000 乙材料 300

19、00 贷：应付账款 35000 泰山工厂 5000 齐鲁工厂 30000 借：原材料 19000 甲材料 4000 乙材料 15000 贷：应付账款 19000 泰山工厂 19000,借：应付账款 50000 泰山工厂 20000 齐鲁工厂 30000 贷：银行存款 50000 借：生产成本 40000 贷：原材料 40000 甲材料 10000 乙材料 30000,借：原材料 35000 甲材料 5000 乙材料 30000 贷：应付账款 35000 泰山工厂 5000 齐鲁工 30000 借： 原材料 19000 甲材料 4000 乙材料 15000 贷：应付账款 19000 泰山工厂 19000 借：应付账款 50000 泰山工厂20000 齐鲁工厂30000 贷：银行存款 50000 借：生产成本 40000 贷： 原材料 40000 甲材料 10000 乙材料 30000,借：原材料 35000 甲材料 5000 乙材料 3000