《税务知识介绍》第六章 外商投资企业和外国企业所得税法.PPT

1、第六章 外商投资企业和外国企业所得税法,主讲：汤代忠,本章作为所得税类的主要税种，也是税法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型都出过，特别是计算题、综合题，均有一定的难度，本章每年考题在5题左右，分值也在10分以上。 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同点、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及特殊税收优惠政策。,本章难点问题是：应税所得额的调整、税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再投资退税计算与管理。 同时要注意第五章和第六章的关系，它们在征税对象、税负总体水平

2、、计税原理等很多方面是一致的，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。,外商投资企业和外国所得税法是指国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。 外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业的生产经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。P249,第一节纳税义务人及纳税对象 1纳税人。 外商投资企业 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业； 外国企业和其他经济组织可以分为两部分 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设

3、立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。,2征税对象P250-251 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。 其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权 、著作权收益，以及营业外益等所得。P251,外商投资企业属于中国的“居民”负有全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境

4、外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。 外国企业属于“非中国居民”，只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。,第二节税率 （1）企业所得税率为30； （2）地方所得税率为3； （3）预提所得税率20。,第三节应纳税所得额的计算 1应纳税所得额的计算 应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额减成本、费用以及损失后的余额。P253 税法所说的纳税年度是自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，

5、应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,（1）中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入。P254 （2）接受捐赠的处理。企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 （3）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税,（4）非生产性外商一些特殊经营的收入处理。 房地产开发些预售房地产收取的预收款，

6、按 预征所得税；真正出售，收入实现居再计并应补、应退的预款。 从事投资业务的企业，取得的境内投资利润（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。 对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不能收所得税。,（5）对生产性的外商在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为计算减免税优惠期的获利年度。P255 （6）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转

7、让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所得税。P255,（7）股票转让净收益，应计入企业应税所得；企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。 （8）举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入入会时一次性收取会员费，资格保证金或其他类似收费，应计入当期收入，并可从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退款当期的收入。P256,9、外商投资企业取得咨询收入的处理（参阅教材P256） 10、外商投资企业购买国库券所取

8、得的国库券利息收入免征企业所得税。 11、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。P257,3准予列支的项目 P259 计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了若干具体的准予列支的项目和标准： （1）外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审

9、核同意后，准予列支。 企业向其关联企业支付的管理费不得列支,（2）企业发生与生产、经营有关的不高于一般的银行贷款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。P260 （3）企业发生与生产、经营有关的交际应酬可分别在限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟练掌握。P260 注意其为两类行业、两个档次 生产、批发、零售者 销货净额1500万元以下的，不能超过于5； 销货净额超过1500万元以上的为3；,例：某外商投资企业的全年销货净额为3000万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？ 解：准予列支的交际应酬费为： 15005+15003=12（万元）

10、 或者：30003+3=12（万元）,提供劳务者 业务收入总额500万元以下的不能超业务总额10 ； 业务收入总额500万元以上的，为5；（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费） 跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，按主营业务项目所属行业计算。,例：某生产性中外合资经营企业，2000年取得产品销售净额为4000万元，取得租金收入300万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？ 解：交际应酬费税前扣除限额为： 15005+（4000-1500）3+30010 =15+3=18（万元）,（4）企业在筹建和生产、经营中产生兑损益，除国家另有规定外，应当合理列所属期间的损益。P26

11、1 （5）企业支付职工的工资和福利费应当报送其支付标准和所依据的文件及有关 资料，以当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支其在中国内工作的职工的境外社会保险费。 （6）企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用各类住房补贴或住房公积金。,（7）从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过3的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。企业已

12、列为坏账损失的应收款项在以后年度全部或部分收回时，应当计入上回年度的应纳税所得额。P262,（8）企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列支、企业直接向受益人的捐赠不得列支。 （9）外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。P262,（10）企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支付的土地使用费作为，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方

13、依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。P263 （11）企业在中国境内发生的技术开发费当年比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。 （12）企业为雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金，可以在企业所得税前列支。,4、不得列为成本、费用和损失的项目P264 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列项目不得列为成本、费用和损失：（1）固定资产的购置、建造支出；（2）无形资产的受让、开发支出；（3）资本的利息；（4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（6）各项税收

14、的滞纳金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（9）支付给总机构的特许权使用费；（10）与生产、经营业务无关的其他支出。,5、对若干专门行业或项目计算应纳税所得额的规定P265 （1）专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依据税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴

15、的所得税额计算应退补税额。,（2）从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处理是： 外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，基投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得额。,外商投资企业兼营投资业务，应分别计算投资收益和经营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。对从投资的企业取得的利润（股息）可不并入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所

16、得额。企业取得的除上述投资利润（股息）以外的其他各类所得应依法计算纳税。,（3）转让股票或股权 对外同投资企业和外国企业将持有的我国企业在境外发行、上市的股票（简称海外股）转让取得的净收益的税务处理是P256： 外商投资企业转让股票或股权所取得的净收益以及外国企业在中国境内设立的机构、场所转让所持有的中国境内企业股票取得的净收益应计入企业当期应纳税所得额，缴纳所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税所得额。 外国企业转让不是其设在中国境内的机构、场所所持有的B股和海外股取得的净收益暂免缴纳所得税。,外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权所取得的超出其出资额的部分的转让收益，依20的税率缴纳预

17、提所得税。 （4）对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额，按20的税率计算纳的预提所得税。P266,三、资产的税务处理P267-272 1、固定资产的计价和折旧 2、无形资产的计价和摊销 3、递延资产的摊销 4、存货计价 5、资产重估变值的税务处理,五、税收优惠 （一）减免税优惠P273 （1）对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，二免三减半。 （2）非生产性外商投资企业不能享受上述规定 （3）兼营非生产业务P274 生产经营收入全

18、部业务收入50% 减免期内可享受减免优惠 生产经营收入 全部业务收入50% 不能享受优惠待遇,对于外商投资于能源、交通等重要项目给予的减免税待遇： 1、项目优惠P276 自1999年1月1日起，对能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。 从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半。其企业所得税税率减按15。,在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在15年以上的

19、，从开始获利的年度起，五免五减半，其企业所得税税率减按15。 在上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，也执行上述优惠办法。,2、期满后优惠P276 外商投资企业举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后（指“两免三减半”），凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70以上的，可按照税率减半征收企业所得税。 经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15的税率缴纳所得税的产品口企业，符合上述条件的，按10的税率征收企业所得税。,例：1994年初，某外商在国务院批准的某沿海港口城市设立的经济技术开发区投资举办产品出口企

20、业，经营期20年。该企业经国家有关部门历年审核均确认为产品出口企业，且自1999年起每年出口产品产值都达到企业全部产品产值的70%以上。该企业1994年至2000年获利情况如下表：（单位：万元） 年度 94 95 96 97 98 99 2000 获利 90 240 400 360 520 780 700 请计算该企业生产经营7年共需缴纳多少企业所得税（该开发区地方所得税免）,解： （1）该企业为生产性外商投资企业，94年获利，94年、95年两年免税。 （2）96、97、98三年减半征税，税率为15% 3年应纳税额=（400+360+520）15%2=96（万元） （3）99、2000年虽减免

21、期已过，但出口产值达到规定标准，税率减按10%。 2年应纳税额=（780+700）10%=148（万元） （4）7年共纳所得税额=96+148=244（万元）,外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定两免三减半企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。需要注意的是，在3年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该年就不能享受此项优惠。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起“两免三减半”期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可继续按应纳税额减征15至30的企业所得

22、税。,3、对在特定地区投资办企业的税收优惠 凡在特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业的和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其企业所得税减按15的税率征收。,对于在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业，除了属于技术密集、知识密集型的项目，或者外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，或者属于能源、交通、港口建设的项目，其企业所得税可减按15的税率征收以外，对生产性外商投资企业都减按24的税率征收企业所得税。,4、期间优惠P278 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的

23、被认定为高新技术企业的中合资经营企业，经营期在10年以上的从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。 在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。,对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15%的税率征收企业所得税。P280 优惠期间，企业同时被确认为先进技术企业或产品出口企业且当年出口产值达到总产值70%以上的，可减半征收企业所得税，但减半后的税率不得低于10%。,5、向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠：P2

24、80 外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，免征所得税。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征所得税。,外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息免征所得税。,在国务院批准的地区设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。其经营业务所得

25、减按15的税率征收企业所得税。 对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所取得的使用费，可减按10的税率征收所得税。（这是针对20的预提所得税而言的其中，技术先进条件优惠的，还可以征所得税）。,外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除利息后的余额征收10的所得税。租赁费所包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按其余额征收10的所得税。P282,

26、6、股份制企业享受定期减免税问题P282 （1）原外商投资企业改组或与其他企业合并成股份制企业 （2）外商投资企业或外国投资者作为股东成立的股份制企业。,（二）再投资退税。P283 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施。分部分退税和全部退税两种。 （1）外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再利润直接再投资于该企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经审批，退还其再投资部分已缴纳所得税的40的税款。再投资不包括购买股票的投资。,（2）外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进企业，以及

27、外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经审批，全部退还（100%）其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 上述的直接再投资是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。,（3）再投资退税额的计算公式：P284 退税额再投资额（1原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适用的企业所得税税率退税率P274 再投资开办新的外商投资企业的。应从新办企业生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算经营期。“原实际适用的税率”是指分得

28、的税后利润当年实际是按多计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税款。 举例如下:,例：深圳经济特区某生产性外商投资企业90年7月开业，生产经营期20年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从95年以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。下表是该企业从90年至2000年的获利情况：单位（万元） 年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 获利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 另外，该企业的外国投资者在2000年将

29、98年分得的利润200万元、99年分得的利润240万元，都再投资于本企业增加注册资本。 请计算该企业11年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额（假设地方所得税11年间均免）,解：（1）90年经营不足6个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为： 90年企业所得税税额=6015%=9（万元） （2）91、92年2年免税 （3）93、94、95年3年减半征税,3年应纳所得税税额为: （210+320+460）15%2=74.25(万元) (4)96、97、98年3年被认定为先进技术企业，3年减半征税，税率为10%，3年企业所得税税额为：(P277第二段) （580

30、+500+650）10%=173（万元）,（5）从99年起减半征税优惠期满。99、2000年两年企业所得税税额 =（730+790） 15%=228（万元） （6）11年共纳企业所得税=9+74.25+173+228=484.25(万元) (7)98年再投资退税额(P284公式) =200(1-10%) 10% 40%=8.89(万元) (8)99年再投资退税额 =240(1-15%) 15% 40%=16.94(万元) 再投资退税额合计=8.89+16.94=25.83(万元),（4）对再投资退税的管理。 办理再投资退税的管理P286 计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所

31、属年度的证明。对于分得的免税利润再投资是不予退税的；对于再投资是来源于其他方面的，如：借款所得、结算所得等也不予退税。 外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起1年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。 外国投资者申请再投资退税时，应当提供审核确认举办、扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。,对再投资退税的管理P286 外商投资企业的外国的得将从企业取得的利润直接再投资于该企业，投资开办其他外商投资企业，如果再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。 外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起3年内或在再投资资金投入后3年内，

32、该企业没有达到产品出口企业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金投入后3年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应当缴回已退税款的60。 外国投资者异地再投资，应当向原纳税地税务机关申请退税。 举例如下:,例：某外国投资者93年在某市投资举办旅游饭店,经营期25年，当年开始获利。97年年底，该投资者将当年分得的利润536万元直接再投资于本饭店，增加注册资本。98年年底，该投资者又将当年分得的利润1206万元直接再投资举办先进技术企业，99年年初开始生产经营。但2001年年底，国家有关部门经年度审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。 请计算该外国投资者获得的97年、98年再投资退税额

33、及应缴回已退税款的数额（该旅游饭店企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%）。,解： （1）投资举办的旅游饭店为非产性外商投资企业，不享受生产性外商投资企业税收优惠。（P274）实际适用企业所得税税率30%、地方所得税税率3%。 （2）再投资于本饭店的退税额为： 5361-（30%+3%）30%40%=96（万元） （3）再投资举办先进技术企业的退税额为： 1206 1-（30%+3%）30%100%=540（万元） （4）缴回已退税款=54060%=324（万元）,（三）亏损弥补（与内资企业所得税的作法相同。）P287 确定获利年度 确定享受免、减税期 亏损弥补 根据以上三点计算各年的应

34、纳税额 例：某生产性外商投资企业10年获利情况如下表，该企业开始纳税年度是（93年） 年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 获利 -50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 获利年度 纳税年度,（四）购买国产设备投资抵免企业所得税P288 1、按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前年新增的企业所得税中抵免。不足抵免的，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免。 2、国产设备投资是指购买设备发票价税合计。 3、国产设备投资抵免企业所处税的，由企业提出申请，逐级上报由省级税务机

35、关审核批准。 4、以前年度亏损弥补后，确定投资抵免。 5、申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内向主管税务机关递交申请报告。,六、境外所得已纳税款的扣除 外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税从其应纳税额中扣除，但总额不得超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。其适用的税率为30的企业所得税税率和3的地方所得税税率之和，不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。其他规定与第五章中有关规定的相同。 公式P231与P290相同 参阅第五章中的例题,七、关联企业业务往来 我国税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。 2直接或间接地同为第三者所拥有或控制。 3其他在利益上相关联的关系。,按税法规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税法规定，税务机关有权进行合理调整。其调整的方法是： P292,（1）在商品交易价格方面，按下列顺序所确定的方