2011年中级《会计实务》预习第一章

1、2011年中级会计实务预习第一章一、财务报告目标 1.财务报告目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。 2.财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更多相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。 3.我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 4.财务报告外部使用

2、者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。 二、会计基本假设 1.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（四项） 2. （1）会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 （2）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。 三、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 四、会计信息质量要求 1.会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（八性） *会计信息质量要求通过详细看书做题真正理解，

3、不能死记硬背。 五、会计要素及其确认与计量原则 1.会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。分为资产、负债、所有者权益（反映企业财务状况即资产负债表）和收入、费用、利润（反映企业经营成果即利润表）（六大要素） 2资产 A.资产的特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益 （2）资产应为企业拥有或控制的资源 （3）资产是由企业过去的交易或事项形成的 B.资产的确认条件： （1）首先要符合资产的定义 （2）与该资产有关的经济利益很可能流入企业 （3）该资源的成本或价值能够可靠地计量 *资产的特征和确认条件常在客观题里混合出现，让你选择出特征或确认条件，注意区分。 3.负

4、债 A负债的特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由企业过去的交易或事项形成的 B.负债的确认条件： （1）首先要符合负债的定义 （2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （3）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 *负债的特征和确认条件常在客观题里混合出现，让你选择出特征或确认条件，注意区分。 4.所有者权益 A.所有者权益的定义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 B.所有者权益的来源构成： （1）包括所有者投入的资本（股本或实收资本、资本公积含股本溢价或资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、

5、留存收益（盈余公积和未分配利润）。 （2）利得与收入的区别： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得是指企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （3）损失与费用的区别： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （4）直接计入利润的利得和损失一般计入营业外收支，这部分会影响利润；直接计入所有者权益的利得和损失计入资本公积，这部分不会影

6、响利润。 C所有者权益的确认条件： 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。 *利得和损失是这章学习中的难点，要通过学习和做题真正理解透彻。 5.收入： A收入的特征： （1）收入是企业在日常活动形成的 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （3）收入会导致所有者权益的增加 B收入的确认条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业 （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少 （3）经济利益的流入额能够可靠计量。 6.费用： A费用的特征： （1）费用是企业在日常活动中形成的 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 （3）费用会导

7、致所有者权益的减少 B费用的确认条件： （1）首先要符合费用的定义 （2）与费用相关的经济利益很可能流出企业 （3）经济利益流出企业结果会导致资产的减少或负债的增加 （4）经济利益的流出额能够可靠计量 7.利润： A利润的定义： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 B利润的来源构成： 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 其中前者是企业日常活动的业绩。后者是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配无关的利得和损失。 C利润的确认条件： 利润的确认主要依赖于收入和费用、利得和损失的确认，其金额的确认也主要依赖于收入、费用、利

8、得和损失金额的计量。 六、会计要素的计量属性： 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（五种） 历史成本是最基本的属性。 会计要素的掌屋主要通过看书做题来理解。 本章主要是全书的综合，以客观题为主。学习完全书知识点后，会更容易吸收和理解。2011年中级会计实务预习第二章 存货第二章 存货本章内容主要讲解有关存货的知识内容，在中级教材中关于这部分内容的讲解相对较为简单、较为基础。此部分内容在考试时出现客观题的概率比较小，即使出现分值也比较小，更多情况是会结合知识点在计算题和综合题中进行考查的。1.jpg (9.12 KB)2010-8-9 10:03从上图我们不难

9、看出，其实中级会计中存货的内容学习是比较简单的。大致思路也就如图所示：首先，我们通过对存货概念的掌握对商品进行确认。在进行确认过程中，注意只要同时满足两个条件：1、企业可能会有与该商品有关的经济利益流入；2、该商品的成本可以进行准确计量。（一）存货的初始化计量。对于存货的初始计量，可以说即是对存货的分类和细化。从获得途径的不同对存货进行细分，然后再对每种情况下的存货进行准确计量。大体会分为以下几种情形：1、外部购入形成存货采购成本 + 相关税金及费用注意：（1）收回的物资短缺或相关赔款，应冲减购买成本；（2）不可抗力或不明原因导致的途中损耗，不得计增采购成?2、进一步加工形成存货采购成本 +

10、加工成本 + 相关税金及费用3、提供劳务形成存货人工成本 + 所产生的费用4、投资者投入形成存货根据公允价值确定下面简单举个例子：甲股份有限公司期末存货计价采用与可变现净值孰低法，该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：（单位：元）账面实际成本可变现净值2007年12月31日5000004800002008年6月30日4000003750002008年12月31日4650004550002009年6月30日4700004700002009年12月31日423000440000要求：（1）计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录；（2）计算2007年至2009年底累计计入管理费

11、用的存货跌价准备金额。【解析】：（1）2007年底应计提的存货跌价准备为500000-480000=20000（元）借：资产减值损失 20000贷：存货跌价准备 200002008年6月30日累计应计提的存货跌价准备为400000-375000=25000（元），已经计提了20000元，应再补提5000元。借：资产减值损失 5000贷：存货跌价准备 50002008年年底累计应计提的存货跌价准备为465000-455000=10000（元），已累计计提25000元，所以应冲减存货跌价准备15000元。借：存货跌价准备 15000贷：资产减值损失 150002009年6月30日累计应计提的存货跌

12、价准备为470000-470000=0，已累计计提10000元，所以应冲减跌价准备10000元。借：存货跌价准备 10000贷：资产减值损失 10000此时存货跌价准备账户余额为0，2005年年底存货的实际成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以不需处理。（2）2007年至2009年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额=20000+5000-15000-1000=0.（二）存货期末计量。1、原则：成本 可变现净值，按照可变现净值计量，并计提存货跌价准备，计入当期损益。（注意：预计销售存货现金流量可变现净值）2、可变现净值可变现净值是进行存货期末计量过程中的一个至关重要因素，在对其进行确

13、定的过程中需要以所取得的确凿证据为基础，同时还要考虑到持有的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。而后，我们才可以对其进一步确定，具体如下表所示：2.jpg (46.27 KB)2010-8-9 10:033、存货跌价准备在前面存货期末计量原则中曾经讲到，当商品的自身成本大于可变现净值的时候，需要计提存货跌价准备并要计入当期损益的。1）存货跌价准备的计量A、当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。B、企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应

14、计入当期损益（资产减值损失）。C、存货跌价准备贷方余额反映的是存货可变现净值低于其成本的数额。2）存货跌价准备的确认和转回资产负债表日，存货跌价准备期末余额 = 成本 - 可变现净值 ，故：当存货跌价准备余额 已计提数额 补充计提（所涉及会计分录，借方记“资产减值损失”科目，贷方记“存货跌价准备”）当存货跌价准备余额 已计提数额 冲销当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（所涉及会计分录，借方记“存货跌价准备”科目，贷方记“资产减值损失”）3）存货跌价准备结转在学习存货跌价准备这部分知识时，只

15、要准确把握好下面几种具体处理情形即可：A、如果企业已经计提了存货跌价准备，并且其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。B、对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。C、按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。下面列举一道过去年份的考题，以供大家参考学习：某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了

16、销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 （2005年）A、60 B、77 C、87 D、97【解析】据题意，甲商品的成本是240万元，故其可变现净值是20012188万元，所以应该计提的存货跌价准备是24018852万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是3001

17、5285万元，所以应该计提的存货跌价准备是32028535万元。因此2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+3587万元。 2011年中级会计实务预习第三章 固定资产第三章 固定资产本章要抓住三大主要问题来学习：1.固定资产的初始计量2.固定资产的后续计量3.固定资产的处置一、固定资产的概念、确认条件及确认条件的具体应用（一）固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成

18、本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要

19、与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量原则：按成本计量；内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。思路：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。（1）支付设备价款、

20、增值税、装卸费借：在建工程设备应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备贷：原材料应付职工薪酬 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备贷：在建工程设备 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。4.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应

21、付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。1.自营方式建造固定资产核算要点：（1）剩余、盘点工程物资的核算工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费应交增值税进项税额”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作

22、原材料时，应将进项税从成本中分离出来。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）由于正

23、常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建

24、工程成本。（5）高危行业提取的安全生产费。应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备安全生产费使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等2.出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程

25、”科目进行核算。在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率（三）融资租入固定资产1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租

26、赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：（1）固定资产入账价值的确定；（2）未确认融资费用的分摊；（3）融资租入固定资产如何计

27、提折旧；（四）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按

28、照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时借记“财务费用”，贷记“预计负债”。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。三固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧固定资产折旧需要考虑的主要因素有预计使用寿命、预计净残值、入账价值和折旧方法等。（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。（二）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固

29、定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（属于历史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地使用权，应通过无形资产核算）。注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产

30、，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）（三）固定资产折旧方法（分为两大类：传统折旧方法、加速折旧法）传统折旧方法包括：年限平均法、工作量法；加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的

31、，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。（二）固定资产后续支出原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。（一）资本化的后续支出1.三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。（3）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固

32、定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）。（二）费用化的后续支出固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益（三）注意：后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，

33、确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。比如固定资产尚可使用10年，两次装修间隔期间是5年，那么固定资产装修部分要按5年计提折旧。但若是比如说3年以后就装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固

34、定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。四固定资产处置 一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理不论是出售、报废或毁损，都要通过“固定资产清理”账户核算。主要包括

35、以下五个内容，借方为固定资产的净值（清理前的账面价值）、清理费用和相关税费，借方表示清理过程中付出的代价；贷方登记两个内容，一是残值收入，二是应收赔款（保险公司或责任人），贷方表示清理过程中的收益。贷方的收益减去借方的支出，就是净收益（或净损失），最终转入营业外收入（或营业外支出）。2011年中级会计实务预习第四章 投资性房地产第四章 投资性房地产一、投资性房地产的定义和内容（一）定义和特征1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2.特征：（1）属于企业的经营活动因此通过其他业务收入、其他业务成本核算；（2）其用途、状态、目的与作为固定资产、无形资产核算的房地产不

36、一样；（3）能够单独计量和出售。（二）范围投资性房地产主要包括：1.已出租的土地使用权已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。2.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。3.持有并准备增值后转让的土地使用权这类投资性房地产比较特殊，是由管理者的持有意图决定的。注意区分如下特殊项目是否属于投资性房地产：1.企业出租给本企业职工居住的宿舍（不属于投资性房地产）2.暂时闲置的投资性房地产，企业的意图是继续用于对外出

37、租（属于投资性房地产）3.按照国家有关规定认定的闲置土地（不属于投资性房地产）。4.作为存货的房地产（不属于投资性房地产）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。二、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件（同其他资产的确认条件，不用单独记忆）：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产的初始计量1.外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购

38、入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。采用成本模式计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”，贷记“银行存款”等科目；采用公允价值模式进行后续计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。2.自行建造的投资性房地产企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产

39、的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。采用成本模式计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”，贷记“在建工程”或“开发商品”等科目；采用公允价值模式进行后续计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“在建工程”或“开发商品”等科目。（三）、投资性房地产的后续支出原理：满足投资性房地产确认条件的，资本化；否则，费用化。资本化后续支出通过“投资性房地产在建”核算，不同于固定资产资本化后续支出的核算。日常维修支出属于费用化的后续支出，应当计入当期损益。（其他业务成本）三投资性房地产的后续计量（一）采用成本模式进行后续计量的投资性

40、房地产可以比照固定资产、无形资产的处理思路理解。核算要点总结：1.设置“投资性房地产”科目核算；2.要按期（月）计提折旧或进行摊销，通过“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目核算，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。3.应比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产A采用公允价值模式的前提条件同时满足以下两个条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其

41、他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。B 采用公允价值模式进行后续计量的会计处理核算要点：1.同样要设置“投资性房地产”科目核算，明细科目为“成本”、“公允价值变动”；2.与采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值准备。3.设置“公允价值变动损益”科目核算期末投资性房地产公允价值变动的影响。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。待处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允

42、价值变动损益”转入“其他业务成本”科目。4.取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。（三）投资性房地产后续计量模式的变更1.要求规定：成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。企业对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。2.处理：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）。具体处理为：借：投资性房地产成本（变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）投

43、资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面余额）利润分配未分配利润（公允价值账面价值）90%，或借记盈余公积（公允价值账面价值）10%，或借记已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。六投资性房地产的转换和处置一、房地产的转换（一）房地产形式及转换日房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。大多数企业一般情况下，是将原有的房屋、建筑物、土地使用权作为固定资产、无形资产来核算，在经营过程中将其出租，转换为投资性房地产。出租日即为转换日。非投资性房地产转换为投资性房地产，通常将租赁期开始日作为转换日；投资性房地产转换为非投资性房地产，通常在租赁期

44、结束时做相关的转换处理。（二）房地产转换的会计处理1.成本模式下的转换核算要点：对应结转，不确认损益。对应结转：指无论是投资性房地产转换为非投资性房地产，还是非投资性房地产转换为投资性房地产，应将相应的科目对应结转。科目对应关系如下：“固定资产”或“无形资产”对应 “投资性房地产”；“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。不产生损益：指对应科目金额对应结转，不会产生差额。作为存货的房地产转为采用成本模式计量的房地产时，按照教材处理。2.公允价值模式下的转换这种转换方式下，通常转换时的公允价值和账面价

45、值不一致，会产生差额。如何处理该差额是问题的关键：（1）投资性房地产非投资性房地产（投资性房地产转换为自用房地产、存货）无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。转换日会计处理：借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）不论公允价值与账面价值孰高，均将差额计入公允价值变动损益。（2）非投资性房地产投资性房地产（自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产）转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允

46、价值变动损益”科目。转换日会计处理：借：投资性房地产成本 （转换日的公允价值）累计折旧（或累计摊销）固定资产减值准备（或无形资产减值准备）公允价值变动损益（或贷记资本公积其他资本公积）（差额，倒挤）贷：固定资产（或无形资产）二、投资性房地产的处置注意的要点：1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来核算。2.自用房地产转换为投资性房地产，采用以公允价值模式进行后续计量的，转换时若产生资本公积其他资本公积，则处置时应将资本公积转入“其他业务成本”科目。3.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。

47、这笔分录的借贷方均为损益类科目，因此这笔分录不影响利润，但它对企业其他业务所产生的利润的有影响的。2011年中级会计实务第五章 长期股权投资 预习第五章 长期股权投资本章总体概括一长期股权投资的四大类（确定后续计量时成本法与权益法的基础）二长期股权投资的初始计量三. 长期股权投资的后续计量四.共同控制资产和共同控制经营一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（50% 以上）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（20%5

48、0%）（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（20%50%）（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（20%以下）【例题1多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资正确答案ABC二、长期股权投资的初始计量（一）初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业

49、合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定被投资单位所有者权益的账面价值投资比例【例题】209年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司

50、100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1单位：元 A公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本

51、为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价30 020 000因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资成本为40 020 000100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益；3.与投资相关的直接费用的处理；在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；【例题2单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允