《审计实施》PPT课件.ppt

1、第八章 审计实施,一、风险评估程序 1风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 2实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。,第一节 风险评估程序,二、风险评估的总体要求,注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,1. 风险评估是必要程序和规定动作; 风险导向审计的基本理念 。 2. 风险评估是一个连续和动态收集、更新和分析信息的过程。 风险评估贯穿于整个审计过程的始终。,被审计单位的性质,被审计单位对会计政策的选择和运用,目标、战略与

2、相关 经营风险,财务业绩的衡量与评价,风险评估,实施进一步审计程序,识 别,通过风险评估程序,行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素,了解被审计单位 及其环境,内部控制,评估,三可供选择的风险评估程序 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查； (4) 其他审计程序和信息来源,（1）询问,询问对象,询问事项及其作用,治理层,询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。,询问内部控制及审计程序等，了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否对实施这些程序的

3、结果采取了适当的应对措施。,询问复杂或异常交易的处理及记录状况等，评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰当性 。,内部审计人员,参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,询问对象,询问事项及其作用,内部法律顾问,询问与被审计单位相关的法律事项，了解有关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。,询问销售政策、销售状况等，了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。,询问采购和生产情况，了解原材料采购和生产数量及管理相关情况。,营销或销售人员,采购和生产人员,库管人员,询问仓库管理及库存情况，

4、了解存货的收发、保管及盘点,（1）询问,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序和财务报表的总体复核。,（2）分析程序,【工作实例3-1】四川恒信会计师事务注册会计师周华在审计蓝枫机械有限责任公司过程中获取了该公司流动资产相关的数据如下：,已知蓝枫机械有限责任公司2011年经营稳定，业绩没有明显的增长。请你帮助周华运用分析程序查找蓝枫机械有限责任公司存货中可能存在的风险。,蓝枫机械有限责任公司流动资产

5、简表 （单位：万元）,【实例解析】 步骤一：根据上述数据编制蓝枫机械有限公司流动资产分析表,步骤二：对分析表实施分析程序，关注其中异常变化。,在分析表中，可以看到蓝枫公司2011年流动资产总额与2010年相比没有明显的变化，但是应收账款占流动资产的比重提高了12.5个百分点，存货占流动资产的比重降低了12.45个百分点。应收账款的大幅度增加说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题。,（单位：万元）,（3）观察和检查程序,三、了解被审计单位及其环境,（一）了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素,行业状况 法

6、律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度,小提示注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。,（二）了解被审计单位的性质,（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用,注册会计师应当关注下列重要事项： （1）重大和异常交易的会计处理方法 （2）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 （3）会计政策的变更 （4）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 （5）重要项目的会计政策和行业惯例,（四）了解被审计单位经营风险,（1）行业发展； （2）开发新产品或提供新服务

7、； （3）业务扩张； （4）新的会计要求； （5）监管要求； （6）本期及未来的融资条件； （7）信息技术的运用； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。,（五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价,注册会计师应当关注下列信息： 应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。,【工作实例3-3】注册会计师黎平在对黄河文具有限责任公司2011年财务报表审计过程中获取以下信息 ：,1. 黄河文具有限责任公司利润表（摘要）：（单位：万元）,2. 由于新型文具的不断出现，黄河文具有限责

8、任公司生产的传统钢笔和铅笔滞销严重。 3. 黄河文具有限责任公司的控股股东是长江文具有限责任公司，其董事会成员有一半由长江文具有限责任公司委派。 4. 黄河文具有限责任公司管理章程规定，公司每年利润的20%将用于对公司高层管理人员的奖励。 要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。,【实例解析】 步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。 1. 同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率25%有虚高嫌疑； 2. 由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文具毛利率不太可能比上年高；

9、3. 被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑。,步骤三：了解被审计单位的性质 黄河文具有限公司控股股东长江文具有限责任公司与其所处行业一样，地域相近，并且黄河文具公司董事会成员有一半由长江文具公司委派，应该重点关注该关联关系对公司利润的影响。,步骤二：了解被审计单位所处环境 黄河文具所处市场是一个传统文具正在被淘汰的市场，公司面临很大的竞争，这种情况下需要对公司的良好盈利能力持谨慎态度。,（六）了解被审计单位的内部控制,内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,1、内部控制的含义,2、内部控制的要素,(1) 控制环境 (2) 风险评估 企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险