制造企业主要经济业务核算.ppt

1、1,第五章 制造企业主要经济业务核算,2,供应过程,生产过程,销售过程,货币,产成品,各种费用税金等,原材料,货币,在产品,购入,领用,完工,销售,支付工人工资等 使用厂房设备等,第一节 制造企业主要经济业务概述,3,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）所有者权益概述 1.含义 2.所有者权益的内容,第二节 资金筹集业务的核算,4,补充：有限责任公司与股份有限公司的区别,5,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 1.含义：是指投资者按照企业章程、或合同、协议的规定， 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 注意：区别注册资本和实收资本 2

2、.分类,第二节 资金筹集业务的核算,6,法定资本是指公司向登记机关登记时实缴的出资额，即经法定程序确认的资本。 公司法规定，有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本限额（首要条件），其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，投资公司可以在5年内缴足。 如，某公司注册资本为10万元，首次出资额最低为？ 若注册资本为100万元，则首次出资额最低为？,7,发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司 募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集。 股份有限公司采取发起设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购

3、的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，投资公司可以在5年内缴足。 股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收资本总额。即公司的注册资本为公司实际收到作为公司股本的财产总额，已由股东认购但实际并未缴纳的部分，不得计入公司的注册资本中。,8,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 2.分类 按投资主体不同，有国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金 按不同的物质形态分：货币资金投资、实物投资、无形资产投资,第二节 资金筹集业务的核算,9,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本

4、的核算 3.入账价值 投入资本按照实际收到的投资额入账 货币资金：按实际收到的货币资金额入账 实物或其他形式：按投资各方确认的价值入账 超出注册资本所占份额部分计入资本公积金,第二节 资金筹集业务的核算,10,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 4.账户设置,第二节 资金筹集业务的核算,实收资本的减少额,实收资本的增加额,实收资本的实有额,实收资本,注：该账户按投资者的不同设置明细账户,11,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 5.举例,第二节 资金筹集业务的核算,例1,A有限公司接受某单 位的投资6000000元 款项通过银行划转。,借：银行存款 6

5、000 000 贷：实收资本 6 000 000,12,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 5.举例,第二节 资金筹集业务的核算,例2,A有限公司接受某投 资方投入的一项专利 权，确定的价值为 300000元。,借：无形资产 300 000 贷：实收资本 300 000,13,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）实收资本的核算 5.举例,第二节 资金筹集业务的核算,例3,A有限公司接受某单 位投入的一台全新的 机器，经投资双方共 同确认的价值为 600000元。,借：固定资产 600 000 贷：实收资本 600 000,14,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （三）资

6、本公积的核算 1.含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属投 资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 包括：资本溢价（或股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失,第二节 资金筹集业务的核算,15,（1）资本溢价 在企业（不含股份有限公司）创立时，出资者认缴的出资额全部计入“实收资本”。在企业有新的投资者加入时，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。原因：投入的资金虽然与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致；原有投资在数量上也发生了变化。 （2）股本溢价 用途:转增资本,第二节 资金筹集业务的核算,16,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （三）资本公积的核

7、算 2.账户设置,第二节 资金筹集业务的核算,资本公积的减少额,资本公积的增加额,资本公积的结余,资本公积,注：该账户按不同来源设置明细账户：“资本溢 价”、“其他资本公积”,17,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （三）资本公积的核算 3.举例,第二节 资金筹集业务的核算,例4,A有限公司接受某投 资者的投资15000000 元，其中12000000元 作为实收资本，另 3000000元作为资本 公积。款项收到存入 银行。,借：银行存款 15 000 000 贷：实收资本 12 000 000 资本公积 资本溢价 3 000 000,18,一、所有者权益资金筹集业务的核算 （三）资本公积的核

8、算 3.举例,第二节 资金筹集业务的核算,例5,A有限公司经股东大 会批准，将公司的资 本公积600000元转 增资本。,借：资本公积 600 000 贷：实收资本 600 000,19,二、负债资金筹集业务的核算 短期借款的核算 1.含义：是指为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的各种借款。 2.短期借款利息的确认与计量 将其确认为财务费用,第二节 资金筹集业务的核算,20,二、负债资金筹集业务的核算 短期借款的核算 （1）按月计收利息，或利息数额不大到期本息一并收回的，在收到计息通知或实际支付时，直接计入财务费用； （2）按季或半年等较长期间

9、计收利息，或者利息数额较大到期本息一并收回的，应按月预提借款利息，计入财务费用。 短期借款利息=借款本金利率时间,第二节 资金筹集业务的核算,21,二、负债筹集资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （1）账户设置,第二节 资金筹集业务的核算,短期借款的偿还,短期借款的取得,短期借款的余额,短期借款,注：该账户按债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。,22,二、负债筹集资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （1）账户设置,第二节 资金筹集业务的核算,发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失,利息收入、期末转出的金额,财务费用,注：该账户按费用项目设置明细账户。,23,二、负债筹集

10、资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （2）举例,第二节 资金筹集业务的核算,例6,A有限公司因生产经 营需要，于07年4月 15日向银行借入期限 6个月的借款3000000 元，存入银行。,借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000,24,二、负债筹集资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （2）举例,第二节 资金筹集业务的核算,例7,A有限公司的借款年 利率为6%，利息按 季度结算，经计算4月 份 应负担的利息费用 为7500元。,借：财务费用 7 500 贷：应付利息 7 500,25,二、负债筹集资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （2）举例,第二节 资金

11、筹集业务的核算,例8,A有限公司在6月末用 银行存款支付本季度 的银行借款利息37500 元。,借：应付利息 37 500 贷：银行存款 37 500,26,二、负债筹集资金业务的核算 3.短期借款的会计处理 （2）举例,第二节 资金筹集业务的核算,例9,A有限公司在10月16 日用银行存款偿还到 期的借款本金。,借：短期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,27,练习有关资金筹集业务的核算 利华股份公司2007年10月份发生下列经济业务： 1.接受甲企业投资50000元，已存入银行 2.收到乙企业投资，其中设备价值70000元，原材料15000。 3.从银行取得期限6个

12、月的借款200000存入银行，到期一次还本付息。 4.借款利率6，计算提取本月的借款利息。 5. 按法律程序，将资本公积30000元转增资本。 6.用银行存款40000偿还到期的银行临时借款。 7.收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200000元。,28,一、固定资产购置业务的核算 1.固定资产的含义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用期限超过一个会计年度。 如图： 招商银行 四川长虹 用友软件 资产 266,317,155 17,426,334 1,167,865 固定资产 4,856,473 2,297,284

13、 64,087 比例 18% 1318% 5.48%,第三节 供应过程业务的核算,29,一、固定资产购置业务的核算 2.固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。 3.固定资产的计量 固定资产的初始计量：取得时的成本 购入：成本包括买价、相关税费、运输 费、装卸费、安装费,第三节 供应过程业务的核算,30,凡是为使固定资产达到预定可使用状态前 发生的一切支出，都是固定资产的成本 例5.企业购入一台需要安装的设备，发票价格10000元，税金1700元，运杂费2500元，安装费用8000元，则固定资产的价值为（ ）,第三节 供应过程业务的核算,31,

14、自行建造：在建造过程中发生的全部支 出，包括材料、人工、费用、税金 例6.企业自行建造一座厂房，消耗材料物 资200000，支付给工程人员工资 35000，支付其他费用5000，为此工 程专门借款发生的利息支出10000， 固定资产的价值为（ ）,第三节 供应过程业务的核算,32,注：明细账按固定资产的项目或类别设置,固定资产,（） （）,固定资产成本的增加,固定资产成本的减少,余额：固定资产的账面价值,第三节 供应过程业务的核算,33,注：明细账按固定资产的项目或类别设置,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,余额：未完工工程成本,第三节 供应过程业务的核算,34,例10：企业购入

15、一台 不需要安装的设备， 价款50000，税金 8500，发生的运费 1000，价款用银行 存款支付。,借：固定资产 51500 应交税费 应交增值税(进项税） 8500 贷：银行存款 59 500,例11： 上例中购买的固定 资产需要安装，安 装设备时领用材料 价值2000，支付工 人工资1500。,借：在建工程 3 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 500 借：固定资产 63 000 贷：在建工程 63000,第三节 供应过程业务的核算,35,练习：固定资产业务的核算 1.企业购入生产用不需要安装的设备一台，买价75000元，增值税12750元，运杂费1250元，保险费25

16、0元，全部款项已用银行存款支付。 2.企业购入生产用需要安装的设备一台，买价125000元，增值税21250元，运杂费2000元，款项已用银行存款支付。 3.企业进行上述设备的安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装费1750元。 4.上述设备安装完毕，验收合格交付使用，结转成本。,36,购买价格 运杂费：运输费、装卸费 采购成本合理损耗 入库前的挑选整理费用 相关税费 其它费用,1.计算确定采购成本,第三节 供应过程业务的核算,二、材料采购业务的核算,37,增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 企业在生产经营或流转过程中新创造的价值 理论

17、：C + V + M = W 实际：销售货物或提供劳务向购买方 收取的价款扣除购进货物或接 受劳务支付的价款,2.计算确定增值税,38,应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 销项税额：纳税人销售货物或者应税劳 务，向购买方收取的增值税额。 销项税额=不含税销售额税率 进项税额：指购进货物所支付的增值税 税额。 基本税率： 17%； 特殊：13%、6%,2.计算确定增值税,39,一般纳税人： 生产性企业年销售额100万以上； 商业企业年销售额180万以上； 具有健全的会计核算体系。 应纳税额=不含税销售额征收率（17%,13%) 小规模纳税人： 生产性企业年销售额100万以下 商业企业年销售

18、额180万元以下 应纳税额=含税销售额征收率（4%,6%）,2.计算确定增值税,40,2000年8月7日，在国务院领导的指示下，人称“807工作组”的国务院打击骗取出口退税工作组进驻汕头。此后，一个巨大的黑洞逐渐清晰：过去几年里，仅潮阳、普宁1000多户出口企业，98%以上都存在违法犯罪。查出的虚开增值税发票仅1999年1月至2000年6月的就达到了17.7万份，虚开金额323亿元，涉嫌偷骗税近42亿元，涉案违法犯罪人员多达230余名。该案共有30人被判处无期徒刑以上刑罚，其中19人被处极刑,号称“共和国第一税案”。 最令人震惊的是在潮阳市铜盂镇一家宾馆，每间房门前都挂着一块铜牌，写着一个企业

19、的名称，37间房37个公司，全部干着虚开增值税发票、骗取出口退税的勾当。有一个干部管了16户企业，其中15户是虚假企业。一些不法分子连88岁的老太婆、16岁的小女孩的身份证，都租来开假公司骗税。,41,陈学军，只有初中文化，他化名陈方，从1997年起在中关村替人卖 计算机配件。 2000年3月，陈学军花了近2万元钱，从一熟人手中 买下了一家小企业。此后，陈学军又利用假身份证、假照片等手 段，在北京市注册或购买了多家公司。这些公司大多冠以商贸公司 或科技公司名字，其实都是专为虚开增值税专用发票而设立的公 司。陈学军以这些公司的名义，通过行贿等手段勾结北京某国税局 干部吴芝刚共同作案。陈学军通过吴

20、芝刚从国税局领取增值税发 票，派手下进行大肆虚开和倒卖；,42,吴芝刚则与陈学军共谋后，利用工作之便和自己掌握的计算机专业技术，肆无忌惮地违规操作，并利用其非法获得的密码进入防伪税控“认证”体系，为虚开增值税发票提供10000余份增值税专业发票；陈学军的女友为陈学军领票，领传真件、打票，并担任陈学军非法注册的公司的法定代表人。法院经审理查明，从2000年3月至12月间，被告人陈学军伙同被告人吴芝刚、被告人吴晓红，以其非法控制的公司，利用吴芝刚在国税局工作的便利，先后从北京市某国税局领购增值税专用发票10900份，为数百家企业虚开增值税专用发票2800余份，虚开税款共计人民币3.93亿余元，已抵

21、扣税款3.6亿余元，现已追缴税款人民币8300余万元，未追回税款人民币3.5亿余元。,43,采购成本,验收入库数,在途材料,注：该账户按供应单位和物资品种设置明细账,在途物资,3.物资采购业务中设置的账户,核算范围 货款已付， 尚未验收 入库的购入 材料或商品 的采购成本,44,验收入库,发出材料,库存的材料,注：该账户按材料的保管地点、材料的类别设置明细账,原材料,3.物资采购业务中设置的账户,45,应付账款,增加,减少,尚未偿还,3.物资采购业务中设置的账户,46,增加,减少,尚未结算的,预付账款,3.物资采购业务中设置的账户,47,应付票据,增加,到期减少,尚未到期,3.物资采购业务中设

22、置的账户,48,应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,未交税金,3.物资采购业务中设置的账户,多交税金,49,1.在途物资,原材料,银行存款,应付账款,采购材料转账结算,采购材料货款未付,结转材料采购成本,应付票据,2.应交税费应交增值税,小结：材料采购过程核算简图,采购材料票据结算,50,例1： 某企业购入甲材料 5000公斤，单价24 乙材料2000公斤， 单价19，增值税率 17，款项用银行 存款支付,借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 （进项税） 26 860 贷：银行存款 184 860,借：在途物资甲材料 5 000 乙材料 2 000

23、贷：银行存款 7 000,例2： 企业用银行存款支 付甲乙材料的运费 7 000，按材料重量 比例进行分摊,注：企业购入2种以上材料时所发生的采购费用，要按照一定的标准（如重量、买价）进行分摊。,51,例3： 购入的甲乙材料验收 入库，结转其成本,借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 贷：在途物资甲材料 125 000 乙材料 40 000,52,某企业11月份发生下列经济业务： 1.购进1台设备，买价80000元，进项税13600元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。 2.向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000 元，

24、增值税7650元；乙材料2000千克，单价15元，计 30000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。 3.用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。 4.向宏天工厂购进丙材料3000千克，单价25元，计75000 元，增值税12750元，款项尚未支付。 5.用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。 6.甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元 （按材料重量比例分摊），用现金支付。 7.本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实 际采购成本。,4.练习,53,企业生产过程的主要经济业务是什么？,第四节 生产过程业务的核算,产品生产,54,比如说，我们是济南的一家家

25、具制造厂，现在，公司生产一批家具。,一、产品成本项目,55,1.直接材料,直接用于某种产品生产的材料，直接计 入该产品的生产成本,产品成本项目,56,2.直接人工,+,直接生产产品的生产人员的职工薪酬，计入某种产品生产成本,产品成本项目,57,指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、 各种保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费,福利费按工资总额的14计提，统一使用,职工薪酬：,内容：,58,产品成本项目,3.制造费用,59,制造费用：企业为了生产制造产品而发生的不能直接计入产品成本中的各项费用。,具体包括： （1）生产车间发

26、生的物料消耗； （2）生产车间管理人员的职工薪酬； （3）生产车间计提的固定资产折旧 （4）生产车间支付的办公费、水电费等；,60,二、账户设置,直接材料 直接人工 制造费用,验收入库的产品成本,在产品成本,生产成本,注：该账户按产品名称设置明细账,1. “生产成本” 账户,61,已支付的薪酬,应发而未发的薪酬,应付职工薪酬,2. “应付职工薪酬” 账户,尚未发放的薪酬,注：该账户按职工薪酬项目设置明细账，如： “应付职工薪酬工资”、 “应付职工薪酬福利费”,62,发生的间接费用,期末转入生产成本,制造费用,3. “制造费用” 账户,注：该账户按车间名称设置明细账,63,折旧的减少,折旧的增加

27、,累计折旧,4. “累计折旧” 账户,尚未发放的薪酬,64,验收入库的产品成本,库存产品成本,库存商品,注：该账户按库存商品的种类、品种设置明细账,发出产品成本,5. “库存商品” 账户,65,小结：生产过程核算简图,生产成本,（1）,累计折旧,管理费用,（2）,（3）,制造费用,库存商品,应付职工薪酬,原材料,（4）,66,企业生产车间生产A 产品耗用甲材料 200000，乙材料 120000；生产B产品 耗用甲材料250000， 乙材料80000；车间 耗用甲材料125000， 乙材料40000,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材

28、料甲材料 575 000 乙材料 240 000,例1,三、生产业务核算举例,67,企业11月份职工工资 如下：生产A产品工 人工资100000，生 产B产品工人工资 92000，车间管理人 员工资32000，企业 行政管理部门人员工 资21000,借：生产成本A产品 100 000 B产品 92 000 制造费用 32 000 管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬 工资 245 000,例2,68,借：生产成本A产品 14 000 B产品 12 880 制造费用 4 480 管理费用 29 40 贷：应付职工薪酬 福利费 34 300,企业11月份职工工资 如下：生产A产品工 人工资10

29、0000，生 产B产品工人工资 92000，车间管理人 员工资32000，企业 行政管理部门人员工 资21000，按工资的 14计提福利费,例3,69,借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,企业月末计提固定 资产折旧，其中车 间固定资产计提折 旧8600，企业行政 管理部门固定资产 计提折旧4500,例4,70,借：制造费用 2 200 管理费用 800 贷：银行存款 3 000,企业用银行存款支 付电费3000元，其 中车间用电照明 2200，管理部门照 明用电800。,企业本月发生修理 费9000元，其中生 产车间负担5500， 行政管理部门负担 35

30、00，用存款支付,借：制造费用 5 500 管理费用 3 500 贷：银行存款 9 000,例5,例6,71,制造费用,（1） 165 000 （2） 32 000 （3） 4 480 （4） 8 600 （5） 2 200 （6） 5 500,（7）217 780,发生额 217 780,发生额 217 780,72,分配率：217780/（6000+4000） 21.778 A负担：21.7786000130668 B负担：21.778400087112 借：生产成本A产品 130 668 生产成本B产品 87 112 贷：制造费用 217 880,企业月末将本月发 生的制造费用 2177

31、80，按照生产 工时比例分配计入 A、B产品成本中， 其中A产品生产工时 6000，B产品生产工 时4000。,例7,73,生产成本A产品,（1）320 000 （2）100 000 （3） 14 000 （7） 130 668,(8) 564 668,发生额 564 668,发生额 564 668,74,生产成本B产品,（1） 330 000 （2） 92 000 （3） 12 880 （7） 87 112,(8) 521 992,发生额 521 992,发生额 521 992,75,借：库存商品A产品 564 668 B产品 521 992 贷：生产成本A产品 564 668 B产品 52

32、1 992,企业月末生产完工 A、B两种产品， 其中A产品完工成本 564668，B产品完 工成本521992， 结转完工产品成本。,例8,76,1.购买的原材料，当其验收入库后，其实际成本在（ ）账户核算 A在途物资 B原材料 C库存商品 D产成品 2.车间管理人员福利费应该记入（ ）账户 A管理费用 B制造费用 C生产成本 D财务费用 3.用来反映和监督企业库存产品增减变动和结存情况的账户是（ ） A管理费用 B制造费用 C生产成本 D库存商品 4.甲企业购进材料100吨，货款计1000000元，途中发生定额内损耗1000元，并以银行存款支付该材料的运杂费1000元，保险费5000元，增值

33、税进项税为170000元。则该材料的采购成本为（ ） A1000000 B1005000 C1007000 D1175000 5.下列各项目中，应计入“制造费用”账户的是（ ） A生产产品耗用的材料 B机器设备的折旧费 C生产工人的工资 D行政管理人员的工资 6.“生产成本”账户的期末借方余额表示（ ） A完工产品成本 B半成品成本 C本月生产成本合计 D期末在产品成本 7.企业 实际收到投资者投入的资金属于所有者权益中的（ ） A固定资产 B银行存款 C实收资本 D资本公积 8.一般将所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（ ） A实收资本 B资本公积 C留存收益 D所有者 权益,77,9.

34、企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的（ ） A磨损价值 B累计折旧 C原始价值 D净值 10.企业3月末负债总额1200万元，4月份收回欠款150万元，用银行存款归还借款100万元，用银行存款预付购货款125万元，则4月末的负债总额为（ ） A1100万元 B1050 万元 C1125万元 D1350万元 11.制造企业主要经济业务包括（ ） A资金筹集业务 B供应过程业务 C产品生产业务 D产品销售业务 E财务成果业务 12.企业购入材料的采购成本包括（ ） A材料买价 B增值税进项税额 C采购费用 D采购人员差旅费 E合理损耗 13.“生产成本”账户的借方应登记（ ） A管理费用

35、B直接人工费用 C分配计入的制造费用 D直接材料费用E间接材料耗费 14.关于“制造费用”账户，下列说法正确的有（ ） A借方登记实际发生的各项制造费用 B贷方登记分配转入产品成本的制造费用 C期末余额在借方，表示在产品的制造费用 D期末一般没有余额 15.下列账户中，月末应该没有余额的有（ ） A生产成本 B制造费用 C管理费用 D应付福利费 E财务费用 16.下列费用中，属于生产过程中发生的费用有（ ） A车间机器设备折旧费 B材料采购费用 C生产工人薪酬 D生产产品耗用的材料 E车间照明用电 17.与“累计折旧”账户对应的账户为（ ） A“生产成本” B “制造费用” C “管理费用”

36、D “财务费用”,78,某公司11月份发生下列经济业务： 1.本月生产领用材料如下： 2.计算本月应付工资68000元，其中生产A产品工人工资30000元，生产B产品工人公司20000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资8000元 3.按工资总额14%提取职工福利费 4.从银行提取现金68000元。 5.用现金发放工资68000元。 6.用银行存款支付本月水电费5200元，其中车间分摊3700元，管理部门分摊1500元。 7.计提本月固定资产折旧4830元，其中生产用固定资产折旧费为3800元，管理部门固定资产折旧费1030元。 8.按生产工人工资的比例分摊并结转制造费用。 9.

37、本月投产A产品100件全部完工，B产品300件，全部未完工。结转完工产品成本。,79,第五节 销售过程核算,会计上所指的收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、主营业务收支的核算,80,1.商品销售收入 比如工业企业制造并销售的产品、商业企业销售 商品带来的收入,企业收入的类型,3.让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括存款利息收入、无形资产的授权使用费收入等,2.劳务提供收入 比如安装公司提供安装服务收取的安装费 为特定客户开发软件的收费,81,1.确认标准 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业

38、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,（一）商品销售收入的确认与计量,82,案例： 1. 2007年11月20日，华联实业股份有限公司向甲公司销售一批产品，销售价格为80000元，增值税税额为13600元。产品的生产成本为60000元。华联公司在销售时已知悉甲公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍将产品发运给甲公司并开出账单。2007年12月1日，甲公司给华联公司开出一张面值936

39、00元，为期6个月的不带息商业承兑汇票。 试分析华联公司是否应确认商品的销售收入？ 2 财大公司为增值税一般纳税人。2007年10月10日，财大公司与南湖公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商品给南湖公司，该批商品的售价为3 000 000元（不含税），成本为2 400 000元。协议规定，南湖公司于协议签订之日预付70的货款（不含税），剩余部分于12月20日付清之后，财大公司将商品交付给南湖公司。2007年10月10日，财大公司如期收到南湖公司预付的货款；12月20日，财大公司如期收到南湖公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给南湖公司。 分析财大公司2007年10月和12月应

40、确认的收入分别是多少？,83,2.商品销售收入的计量 按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣 商品销售收入=不含税单价销售数量-销售退回-销售 折让-商业折扣,（一）商品销售收入的确认与计量,84,销售退回、折让 转入本年利润,主营业务收入,（1） “主营业务收入” 账户,（二）销售商品业务的会计处理,本期销售商品等主营业务收入的取得,1. 主营业务收入的核算,85,主营业务收入,本年利润,银行存款,库存商品销售以后，收入确认和转出过程,86,发生的应收账款,应收账款,（2） “应收账款” 账户,收回的应收账款,余额：应收未收 账款,余额：预收款,87

41、,预收货款的减少,预收账款,（3）“预收账款” 账户,（二）销售商品业务的会计处理,预收货款的增加,余额：购货单位应补付的款项,余额：预收款结余,88,本期收到的商业票据,应收票据,（4）“应收票据” 账户,到期（或提前贴现的票据）,余额：尚未收回的票据应收款,余额：预收款,89,商品销售环节收取的销项税额 如何记录？,A,B,C,进项税额17,销项税额34,进货100元,销货200元,应交税费应交增值税,17元,90,进项税额,销项税额,应交税费应交增值税,（5） “应交税费应交增值税” 账户,尚未交纳的增值税,多交纳的增值税,91,借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000

42、 应交税费应交增值 税（销项税额）9 860 银行存款 2 000,企业销售一批产品， 价值总计58000， 适用的增值税率 17%，代购货单位 垫付运杂费2000元， 用银行存款支付， 货款未收,例1,92,销售的产品成本,主营业务成本,转入本年利润,2. 主营业务成本的核算,93,本年利润,家具的 生产成本,家具 生产成本,库存商品销售以后，成本的转出过程,库存商品,主营业务成本,94,借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,企业销售的产品成 本为40000。,例2,95,销售的产品成本,主营业务成本,“主营业务成本” 账户,转入本年利润,3. 营业税金及附加的核算,9

43、6,企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费,营业税金及附加,转入本年利润,3. 营业税金及附加的核算,97,（1）消费税：对从事生产消费品的单位和个人征收的一种税。 税率：10、5等 （2）营业税是对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 税率：3、5、8 （3）资源税：对从事开发国有应税资源和生产盐的单位和个人征收的一种税。 （4）城市维护建设税： 税率：城市7；城镇5；其他1 （5）教育费附加 税率3,98,营业税金及附加,应交税费,本年利润,营业税金及附加的发生和转出过程,99,借：营业税金及附加 55 000 贷

44、：应交税费应交城建税 14 000 应交消费税 35 000 教育费附加 6 000,企业计算出本月应缴城建税 14000，教育费附加6000， 消费税35000。,例3,100,转入本年利润,其他业务收入,（一）其它业务收入的核算,出租固定资产、无形资产、包装物；销售材料等,二、其它业务收支的核算,101,其他业务收入,本年利润,银行存款,材料销售以后，收入确认和转出过程,102,销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销,其他业务成本,转入本年利润,（二）其它业务成本的核算,103,本年利润,材料的 成本,其他业务成本的发生和成本转出过程,材料的 成本

45、,其他业务成本,原材料,104,借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值 税（销项税额）4 760,企业销售一批材料， 销售价款28000元， 增值税4760元，款 项已收存入银行。,例4,105,借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,企业销售的材料成 本为16000。,例5,106,练习： 利和股份公司2007年11月份发生下列销售业务： 1.销售产品18台，单价2000元，税率17%，价税款暂 未收到。 2.销售产品总价款126000元，增值税销项税额为21420 元，款项收到存入银行。 3.预收某公司订货款20000元存入银行。 4

46、.企业销售产品价款478000元，增值税进项税额为 81260元，收到一张已承兑的商业汇票。 5.结转本月已销产品成本350000元。 6.经计算本月销售产品的城建税1600元。,107,第六节 财务成果形成与分配核算,一、财务成果的含义,财务成果，指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。,二、利润构成与计算,108,1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3. 净利润=利润总额所得税费用,109,管理费用,1. “管理费用” 账户,转入本年

47、利润,企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，如开办费、公司经费、董事会费、业务招待费等,三、营业利润形成过程的核算,110,2. “销售费用” 账户,转入本年利润,本科目核算企业销售商品过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。,销售费用,111,发生的投资损失 期末将将收益转入本年利润,投资收益,3. “投资收益” 账户,利息收益、股利收益、转让投资收益； 期末将净损失转入本年利润,112,期末转入本年利润,营业外收入,1. “营业外收入” 账户,与生产经营没有直接关系的收入:处

48、置固定资产和无形资产利得；盘盈利得；政府补助收入,四、净利润形成过程的核算,（一） 营业外收支的核算,113,期末转入本年利润,营业外支出,2. “营业外支出” 账户,与生产经营没有直接关系的支出:处置固定资产和无形资产损失；盘亏损失；捐赠支出等,114,期末转入本年利润,所得税费用,1. 利润总额的计算,本期发生的所得税 费用,（二） 所得税费用的核算,2. 所得税费用的核算,115,本年利润,费 用 之 和,亏损,利润,收 入 之 和,“本年利润”账户： 核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损）,主营业务收入,收入,其他业务收入,收入,营业外收入,收入,投资收益,主营业务成本,成本,其他

49、业务成本,成本,营业外支出,支出,营业/管理/财务费用/所得税费用,费用,收益,116,净利润一般按以下顺序分配： (一)提取法定盈余公积（10%）。 公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本50以上时，可以不再提取法定盈余公积。 (二)向投资者分配利润或股利。 有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润；股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。,五、企业利润分配业务的核算,117,利润分配,“利润分配”账户 核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额,1.净亏损转入,2.提取的法定盈 余公积,3.向投资者分配 的现金股利或 利润,1.净利润转入,2.转入盈余公积补亏,尚末弥补的亏损,尚未分配

50、的利润,118,利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利或利润 未分配利润,119,财务成果核算各账户之间的关系,120,借：管理费用 4 920 库存现金 1 080 贷：其他应收款王强 6 000,A有限责任公司人员 王强出差归来报销差 旅费4920元，原借款 6000元，余额退回 现金。,A有限公司用现金支 付董事会成员津贴及 咨询费252640元。,借：管理费用 252 640 贷：库存现金 252 640,例5-44,例5-45,121,借：销售费用 10 400 贷：银行存款 10 400,A有限责任公司用银 行存款10400元支付 销售产品的运输费。,A有限公司支付销售 人员工资8

51、3220元。,借：销售费用 83 220 贷：库存现金 83 220,例5-46,例5-47,122,借：管理费用 42 000 贷：应交税费应交 车船使用税 12 400 应交房产税 24 000 银行存款 5 600,A有限责任公司本月 应缴纳的车船使用税 12400元、房产税 24000元。另用银行 存款支付本月印花税 5600元。,A有限公司将日常购 入的一项为了交易目 的而持有的股票抛出 买价为1100000元， 卖价为1158560元， 所得款项存入银行。,借：银行存款 1 158 560 贷：交易性金融资产 1 100 000 投资收益 58 560,例5-48,例5-49,12

52、3,借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000,A有限责任公司的某 项长期投资，应分得 现金股利100000元。,主营业务收入：480000+1152000+2800000+516000-400000 主营业务成本：3052800 营业税金及附加：110000 其他业务收入:56000+200000 其他业务成本：32000 管理费用：420000+58800+9000+4920+252640+42000 财务费用：7500 销售费用：93620 投资收益：100000+58560 营业利润：4548000+256000-3052800-110000-32000-787360

53、-93620-7500+158560=879280,例5-50,124,借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000,A有限责任公司收到 某单位的违约罚款 收入50000元，存入 银行。,A有限公司用银行存 款40000元支付一项 公益性捐赠。,借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000,例5-51,例5-52,125,借：所得税费用 222 320 贷：应交税费应交 所得税 222 320,A有限责任公司本期 实现的利润总额 889280元，按照25% 的税率计算本期的所 得税费用。,营业利润：4548000+256000-3052800-110000-32000

54、-787360-93620-7500+158560=879280 营业外收入：50000 营业外支出：40000 利润总额：879280+50000-40000=889280,例5-53,126,A有限责任公司在会计期末将本期实现的各项收 入包括主营业务收入4548000元、其他业务收入 256000元、投资净收益158560元、营业外收入 50000元转入“本年利润”账户。,例5-54,例5-55,A有限责任公司在会计期末将本期发生的各项费 用，包括主营业务成本3052800元、营业税金及 附加110000元、其他业务成本32000元、管理 费用787360元、财务费用7500元、销售费用

55、93620元、营业外支出40000元转入“本年利润” 账户。,127,例5-54：,借：主营业务收入 4 548 000 其他业务收入 256 000 投资收益 158 560 营业外收入 50 000 贷：本年利润 5 012 560,其他业务收入,本年利润,4548000,256000,158560,50000,5012560,4548000,256000,158560,50000,128,借：本年利润 4123280 贷：主营业务成本 3052800 营业税金及附加 11000 其他业务成本 32000 管理费用 787360 财务费用 7500 销售费用 93620 营业外支出 400

56、00,本年利润,4123280,3052800,110000,93620,3200,787360,7500,40000,3052800,110000,93620,3200,787360,7500,40000,例5-55：,129,3、账户过账图示如下：,所得税费用,应交税费应交所得税,本年利润,222320,222320,222320,222320,例5-56,A有限责任公司期末 将所得税费用转入“本 年利润”账户。,借：本年利润 222 320 贷：所得税费用 222 320,130,借：利润分配提取 法定盈余公积 66696 贷：盈余公积法定盈余 公积 50 000,A有限责任公司经股 东大会批准，按净利 润的10%提取法定盈 余公积金。,A有限公司经股东大 会决议，分配给股东 的现金股利为 100000元。,借