《税收制度－2增值税》PPT课件.ppt

1、第十章 税 收 制 度 第二部分 商品和劳务课税 增值税,一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China),一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义 是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。,2. 商品课税的特征 （1）课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。对商品的课税是最具普遍性的税种。 （2）以商品和非商品的流

2、转额为计税依据。流转额是指商品销售收入额，非流转额是指交通运输，邮政通信以及各种服务性行业的营业收入额 （3）实行比例税率 （4）计征简便。,3、商品税的性质,1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；,2.商品税是对物税；,3.商品课税要确定课征环节；,4.重复征税；,5.存在税收转嫁现象。,4、商品税的优缺点,优点：,1.负担普遍,2.课税容易,3.收入充裕,4.抑制特定消费品的消费,5.纳税人不感觉痛苦,缺点,1.不符合纳税能力原则,2.违反税负公平原则,3.商品税缺乏弹性,商品课税的类型,5、商品税的课征方法,从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法,1.许可课税法,2.生产课税法,3.转

3、移课税法,从计税依据角度来看课税方法,1.流转额课税法,2.增值额课税法,二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 第一节 增值税 第二节 消费税 第三节 营业税 第四节 关税,第一节 现行增值税,一、现行增值税概述 （一）增值税的概念 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。对增值额可以从四个方面的理解：,1、增值税的特点 增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税,2、增值税的课征范围 从横向看，

4、即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。,从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。 西方国家实行的增值税，其课征范围就包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。

5、,3、增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。 （1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧）,（2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税,即对V+M部分征税 （3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。 M部分,M1:用于投资（扣除）,M2

6、：用于消费（社会消费）,5、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类： 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。,二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。,三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适

7、用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。 此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。,实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。 按照增值税的计税公式：销项税额一进项税额=应纳(溢缴)税额，销项如采用零税率(如在出口环节)，那么，销项税额减去进项税额，其差额必是负数，即溢缴税额，这时就要有退税。,6、增值税的计税方法 增值税有三种不同的计税方法： 其一，税基列举法，亦称“加法”。即

8、把厂商构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。,从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M。其主要内容包括： 增值额=工资+利润+利息+租金+股息（加法）,其二，税基相减法，亦称“减法”。 即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。,从一个生产经营单位分析，增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除生产中的物质耗费以后的余额。 增值额 = 商品销售收入额或经营收入额 生产中的物质耗费 （减法） 从商品经营全过程分析

9、，各个生产经营环节的增值额构成该产品的最终销售收入额。,其三，税额相减法，亦称“扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。 其计算公式为： 增值税实际应纳税额=申报期内的应税销售收入额适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额,从税收征管实际分析，增值额表现为法定增值额，即销售收入减去税法规定的扣除项目金额，各个国家的增值税扣除项目存在差异。 增值额=销售收入额允许扣除项目金额,生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表1）,1、生产型增值税不允许将固定资产的价款（包括年度

10、折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国民生产总值（GNP）。（法定增值额）,（二）增值税的类型,C + V + M,折旧,外购原材料,扣除项目金额,增值额,增值额=销售收入外购原材料 =折旧+工资+利润+租金+利息+直接税,2、收入型增值税允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。 增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入（V+M）。（理论增值额）,C + V + M,折旧,扣除项目金额,增值额,增值额=销售收入（外购原材料+当期固定资产折旧） =工资+利润+租金+利息+直接税,外购原材料,3、消费型增值税允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。 （法定增值额）

11、,C + V + M,折旧 消费 投资,扣除项目金额 增值额,增值额=销售收入（外购原材料+当期购进固定资产总额） =工资+M中用于消费的部分,外购原材料,增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段的产物。 全值商品税每个生产环节普遍征税，道道征税，形成了税收负担随着生产经营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。,（三）增值税的产生和发展,全值流转税整体负担率表（表2）,多环节全值流转税整体负担示意图图1,整体负担率,3 10 19 29,29,14,10,21,1936年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中间产品不征税。 生

12、产税存在的问题： （1）最终产品概念不清楚，有两重性；,（2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公； （3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。,1954年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。 6070年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有100多个国家实行增值税。,我国1979年的下半年开始增值税的试点工作。1982年财政部制定增值税暂行办法，在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。1984年工商税制改革，国务院颁发了增值税条例（草案），增值税的征税范围扩大为12种产品，标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的征收范围

13、不断扩大。,1994年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，1993年12月13日国务院颁发增值税暂行条例，从1994年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。,（一） 增值税的征税范围 1、一般规定 在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均按规定征收增值税。,二、增值税制的主要内容,（1）视同销售 A、交付他人销售货物； B、代销货物； C、同一纳税人在其不设在同一县的机关之间移送货物用于销售；,2、特殊规定,D、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； E、作为投资，提供给其他单位和个体经营者； F、分配给股

14、东或投资者； G、用于集体福利和个人消费。,（2）混合销售 销售货物和非增值税的应税劳务。一次销售活动，从事货物的生产、批发、零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。 （3）兼营非应增值税劳务 分开核算，不能分开的一并征增值税。,纳税人在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位及个人。（包括外资企业） 扣缴义务人境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,（二）增值税的纳税人,小规模纳税人以

15、企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在100万以下；批发和零售企业，年应税的销售收入在180万以下；不经常发生应税行为的小企业。,1、基本税率17%（销售货物、进口货物、加工修理劳务） 2、低税率13%（A、农业产品；B、粮食、植物油；C、自来水、暖气、煤气、民用煤炭等；D、图书、报纸、杂志；F、饲料、化肥、农药、农机、农膜；G、金属矿、非金属矿采选品、煤炭。）,（三） 增值税的税率,3、小规模纳税人的征收率6%、4%（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。,3、个人纳税人销售额未达到起征

16、点的免征增值税 起征点的规定： （1）销售货物的月销售额6002000元； （2）应税劳务的月销售额200800元； （3）日销售额5080元。,增值税的计算采用购进扣税法，即根据增值税专用发票上注明的税款进行抵扣。 应纳税额=增值额适用税率,（五）增值税的计税依据和应税额的计算,应纳税额 = 增值额适用税率 =（销售收入允许扣除项目金额）适用税率 =销售收入适用税率允许扣除项目金额适用税率 =当期销项税额当期进项税额,1、销项税额纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算的，并向买方收取的增值税额。 销项税额=销售额适用税率 从上式中可以看出，销售额是计算增值税的计税依据，规范销

17、售额的范围是避免增值税偷漏税的重要环节。税法从三个方面对销售额作了规定：,销售额纳税人销售货物或提供应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用 （由于增值税实行价外税，因此不包括收取的销项税额）。,（1）一般情况下的销售额,B、销售额不包括项目： a、向买方收取的销项税额（价外税）； b、受托方代收代缴的消费税（委托加工劳务的计税依据为加工费）； c、由购货方承担的运输费用（承运部门将运费发票开具给购买方，纳税人将该发票转交给购买方）。,（2）有关销售额的特殊规定 A、一般纳税人价税合一（含税价格）的处理： 销售额（不含税价格）=含税销售额（1+增值税适用税率）,B、纳税人销售额明显偏低，又无正当

18、理由的；或者视同销售而无销售额的： a、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； b、按纳税人最近一个时期同类货物的平均销售价格确定；,c、按组成计税价格确定。属于征消费税的货物，其计税依据中还应包括消费税。 组成计税价格=成本（实际生产成本或实际采购成本）（1+成本利润率）,2、进项税额 进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。 购货方支付的税额具有双重性，对购货方而言是进项税额，对销售方而言是销项税额。 销售方：应纳税额=销项税额进项税额购货方：应纳税额=销项税额 进项税额,（1）允许抵扣的进项税额 A、从销售方取得的增值税发票上注明的增值税额； B、从海关取得的完税

19、凭证注明的增值税额。,（2）不得从销项税额抵扣进项税额的规定一般规定： A、未按规定取得并保存增值税扣税凭证； B、增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项； C、增值税发票涂改的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,A、购进的固定资产； B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务； C、用于免税项目的购进货物或应税劳务；,具体规定：,D、用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务； E、非正常损失的购进货物。 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述情况的，该项进项税额从当期进项税额中扣减。,3、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （1）纳税义务发生

20、时间销售货物，收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （2）进项税额申报时间根据实际支付时间计算。工业生产企业，必须验收入库后，才允许抵扣；购进应税劳务，必须在劳务费支付后，才能抵扣。,一般纳税人销售货物增值税税额的计算：,应纳税额,=,4、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人计算税款时应注意： （1）销售额同样是不含税销售额； （2）不能抵扣进项税额。,5、进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 注意：因出口国实行出口退税，进口产品以不含出口国内商品税，因此不能抵扣任何税款。,（六）增值税计算 例1、乙企业

21、向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款1200万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），该企业增值税率为17，计算乙企业应纳增值税。 应纳税额200017204136（万元） 增值税是价外税，纳税人的销售额中不含增值税，所以销货方向购买方取得的收入由两部分组成：一部分是转嫁给购买者的销项税额，一部分是不含税的销售额。,如果把销售方向购买方取得的收入称为含税销售额，则有： 含税销售额销售额销项税额销售额销售额增值税率销售额（1增值税率） 销售额含税销售额（1增值税率） 由于小规模纳税人不得使用增值税专用发票，其向购买者收取的销售额（发

22、票上的金额是含税的，于是比照一般纳税人销售额的确定）在计算其应纳税额时，也要将含税销售额换算成不含税销售额。 销售额含税销售额（1征收率）,例2、某小规模纳税人，企业当期购入原材料，取得增值税发票上注明的原材料货款为20万元，增值税额为34万元。该企业当期销售产品，向购货方开出普通发票，注明产品销售收入85万元，计算该企业应纳增值税。 85（16）80.19（万元） 应纳税额80.19万元64.18万元,例3、某商业零售企业当期购进商品的进货原价为6500万元，按照增值税专用发票上注明的增值税额为1105万元，商品已验收入库。该批购进商品的售价为10000万元，当期销售商品取得的收入为8000万元，该企业增值税率为17，计算核企业当期应纳增值税。 销售额8000（117）6838（万元） 销项税额6838171162（万元） 应纳税额1162110557（万元） 当下期再销售另外2000万元商品时， 销售额2000（117）1709（万元） 应纳税额170917291（万元） 本批商品共纳税57291348（万元）,如果本批商品仍分两期销售，本期销售6000万元，下期销售4000万元，分别计算其应纳增值税？ 当销售6000万元时， 销售额6000（117）5128（万元） 销项税额512