国库管理审计制度讲义(ppt 43页)

1、第十章国库管理审计,主要内容,国库及国库制度改革 国库集中支付 国库管理审计,第一节国库制度改革,一、国库概述 （一）概念 又称国家金库，是办理国家预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，是对政府预算资金出纳环节的管理机构，负责办理国家预算资金的收纳和支拨，反映和监督预算收支执行情况的重要任务 。,第一节国库制度改革,（二）国库制度三种形式 1、独立国库制：国家特设机构，负责办理国家财政预算收支和保管出纳工作； 2、委托国库制：指国家委托银行经理国库业务的制度，国家不再单独设立机构；我国由中国人民银行经理国库。 3、银行制 :是指不设国库机构，由财政部门在银行开户，将国家的预算收入作为

2、存款存入银行进行管理的体制。,第一节国库制度改革,（三）国库机构设置 国库机构设在人行，没人行的，由人行委托当地的银行机构办理。 与人行机构设置相对应，设有总库、分库、中心支库和支库,第一节国库制度改革,（四）我国国库分类（按预算级次） 中央国库：人行 地方国库：由人行分支机构 （五）国库库款的支配权 同级财政机关,第一节国库制度改革,二、国库制度及其改革历程 （一）国库制度概念 国库制度是指由国库账户制度、国库组织制度、国库资金的收支方式以及国库资金监督方式等一系列制度、规定所形成的国库管理制度的总称。,第一节国库制度改革,（二）国库制度改革历程,国库分散支付制度,国库集中支付制度,多重账户

3、分散进行 层层汇总上划下拨,各级预算单位均在商业银行开设财政资金账户, 并按财政资金的不同性质开设多个银行账户。 财政部1999年对中央44个单位银行账户进行初步清理，共有账户3388个，其中中央本级552个。 大量预算外资金游离于预算管理之外。1999年全国预算外资金收入3385亿元， 其中有907亿元未纳入财政专户管理，截留、坐支、挪用等问题比较突出。,多重和分散设置财政资金账户,国库分散支付制度,国库收入,国库支出,纳税人的开户行,支库,分库,中心支库,中央国库,中央国库,分库,中心支库,支库,纳税人的开户行,商品 和劳务 供应商,管理难、编制预算和分析难、使用效率低、截留挤占挪用等问题

4、多，不利于预算管理制度改革,国库制度改革的历程,1995年，人行与IMF、世界银行、联合国开发计划署、中国国际经济技术交流中心建立了中国国库单一账户技术援助项目，迈开了我国国库单一账户改革的第一步。 1998年12月，人行在考察国外经验基础上形成了经合组织国家国库经验与借鉴的调研报告，引起有关部门的高度重视。 1999年3月，财政部与人行组成联合调查小组，进行了中国国库单一账户制度改革必要性与可行性的详细的实地调查。 2001年财政国库管理制度改革方案正式出台，同年8月30日，在借鉴国际通行做法及成功经验的基础上，成功办理了我国第一笔国库单一账户业务，全面启动了国库单一账户制度改革在全国的试点

5、、推广进程。,法国：国库银行统一集中支付 英国、澳大利亚、新西兰：“隔夜清零”支付资金 意大利：商业银行先垫后拨 匈牙利、巴西：先拨后付 美国：集中支付,国际通行做法和经验,财政部,法兰西银行,预算单位,收款人,法国,预算单位,预算单位,收款人,收款人,采购合同或有关法令,申请,支付令,支付,第一节国库制度改革,三、国库集中支付的制度 （一）概念 是要求财政部门在中央银行开立一个政府资金账户，所有财政性资金（包括预算内和预算外）均纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。,第一节国库制度改革,（二）优点 1、加快了资金的周转

6、速度，提高资金的使用效率； 2、可考核预算单位的资金使用是否符合预算规定，从而决定是否给予支付。建立了预算执行的监督管理机制，为从根本上杜绝在预算执行中的截留、挪用资金的现象奠定了基础。 3、加强财政监督，增强财政收支活动的公开性和透明度，有利于从源头上治理和防止腐败，更好地发挥财政在宏观调控中的作用。,（三）国库单一账户体系,财 政 部 门 开 设 账 户,人行,国库单一账户,记录、核算、反映纳入 预算管理的财政收支活动,商行,零余额账户,清算,财政直接、授 权支付和清算,预算外资金 财政专户,预算外资金的 收支活动,小额现金账户,预算单位零星 支出活动,清算,特殊过渡性户,预算单位特殊 专

7、项支出活动,清算,商行或 政策性银行,第二节国库管理审计,它是财政预算执行审计的重要组成部分。 应以国库单一账户为主线，全面实施国库管理审计。,国库部门,审计监督,办理预算资金收纳、划解和拨付的真实性、合法性,一、国库审计概念,国家审计机关,第二节国库管理审计,二、审计的主要依据及标准 宪法 中华人民共和国审计法 中华人民共和国预算法 中华人民共和国中国人民银行法 中华人民共和国国家金库条例 国家金库条例实施细则 财政国库管理制度改革试点方案 国库会计核算业务操作规程中国人民银行国库资金清算业务处理手续,第二节国库管理审计,三、预算收入缴纳情况审计 （一）缴库方式 1、直接缴库： 税收收入、社

8、会保障缴款、非税收入、转移和赠与收入、产权处置收入以及债务收入等,缴款单位 缴款人,国库单一账户 预算外资金财政专户,应缴收入缴入,第二节国库管理审计,2、集中汇缴： 小额零散税收和非税收入中的现金缴款,征收机关,国库单一账户 预算外资金财政专户,所收的应缴 收入汇总缴入,第二节国库管理审计,（二）国库会计凭证 1、原始凭证 收入缴库凭证、收入退库凭证 收入更正凭证、资金结算专用凭证 国债凭证,第二节国库管理审计,2、记账凭证 （1）转账凭证：国库办理内部账务和对外款项划转时用 （2）表外凭证：进行表外科目核算时 （3）其他具备记账凭证基本要素的原始凭证,第二节国库管理审计,（三）预算收入缴纳

9、情况审计目标及主要内容 1、国库库款收纳的真实性、合法性 -缴款书等凭证的填写是否真实、完整、规范； -对缴款书等是否进行审核 -收纳预算收入的账务处理，是否符合现行的国库会计核算的有关规定 -审查零余额账户的管理是否符合要求。,第二节国库管理审计,（1）预算级次、预算科目、征收机关和收款国库等要素是否填写清楚； （2）大小写金额是否相符，字迹有无涂改； （3）缴款人名称、账号、开户银行填写是否正确、齐全； （4）付款联是否加盖印章，印章是否清晰、齐全，与预留印鉴是否相符；或是否已与缴款人签订划款协议； （5）缴款人存款账户是否有足够余额等。,第二节国库管理审计,2、预算资金入库的及时性 -审

10、查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。 （1）经收处是否延解积压库款或者预算收入缴库不及时； （2）各征收机关是否按照规定将预算收入及时缴入国库，有无将税款和其他预算收入存入征收机关的过渡账户，造成库款延解等。,第二节国库管理审计,-应与税收征管审计等结合起来，主要关注点是：税基、税率、预算级次、预算科目、预算收入金额等是否正确。,第二节国库管理审计,（四）预算收入分成、报解情况审计的主要内容 1、审查预算收入划分是否符合规定的分成比例。 2、审查国库是否变通收入划分方法，将划分收入级次的职责交给财政部门，造成将中央收入划分为地方收入或将上级收入划分为本级收入

11、等问题。,第二节国库管理审计,3、预算收入报解情况的审计时，主要审查是否按规定的上解数额、期限, 正确、及时地办理报解库款, 有无延解和积压库款等，是否优先处理重大紧急款项、上级款项、大额款项的汇划报解。,第二节国库管理审计,四、预算收入退库情况审计 （一）预算收入退库概念 指征收机关根据国家有关政策和财税管理体制的规定,将一部分已入库的预算收入从国库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行为。 本级财政部门审批，各级国库具体办理。,第二节国库管理审计,（二）预算收入退库的范围： 1、国有企业计划亏损补贴 2、按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收 3、由于技术性差错需办理的退

12、库 4、改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库。,第二节国库管理审计,（三）预算收入退库情况审计的主要内容 1、退库的项目是否符合规定范围？ 是否符合规定的审批权限？ 有无超越权限和范围，擅自审批退库？ 有无财政机关自批自退的项目? 2、审查退库的财政依据、项目、标准是否符合规定? 有无多退或少退、挤占中央收入、弄虚作假问题?,第二节国库管理审计,3、是否确有退库书面申请? 退库资金渠道是否正确? 4、是否将库款直接退给了缴款单位或缴款人? 有无退给财政部门使其骗取退库收入? 有无违规退给征收机关或其他单位?,第二节国库管理审计,五、预算资金拨付情况审计 （一）预算资金拨付概念 也叫库款支拨

13、，是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给各预算单位。,第二节国库管理审计,（二）库款支拨凭证 1、预算拨款凭证是办理各级财政部门实拨资金的拨付凭证 2、财政性资金申请划款凭证是办理集中支付代理银行向人行国库申请清算已支付财政性资金的凭证 3、财政性资金申请退款凭证是办理集中支付代理银行向人行国库申请退回已清算财政性资金的凭证,第二节国库管理审计,（三）库款支拨有财政直接支付和财政授权支付两种方式。 （四）预算资金拨付情况审计的主要内容 1、审查国库部门各级库款的支拨，是否根据同级财政机关的预算拨款凭证办理，有无越级办理预算拨款的现象。 2、审查是否在各级财政库款余额内支拨，有无财政部门透支的问题。,第二节国库管理审计,3、国库部门预算拨款是否按照批准的年度预算和用款计划拨款? 是否存在无预算、无用款计划、超预算、超计划拨款的现象? 是否存在混淆预算内和预算外资金支出项目的问题？ 要对财政预算内外拨款收支计划和部门其他收支计划进行审计。 4、国库部门是否按照款项用途拨款？有无财政部门擅自改变支出用途的拨款？在集中支付情况下，库款使用是否符合计划用款的规定？,第二节国库管理审计,5、审查国库部门是否对凭证要素不完整或款项使用不符合规定的拒绝办理拨款。 6、审查预算资金拨付是否及时？