编__ 审计环境第一章.ppt

1、淮海工学院商学院会计系商思争,欢迎进入审计学的世界,淮海工学院商学院会计系商思争,第一编 审计环境,第一章注册会计师审计职业特点 第二章注册会计师管理制度 第三章注册会计师法律责任 第四章注册会计师执业准则,淮海工学院商学院会计系商思争,第一章注册会计师审计职业特点（注册会计师审计概论）,本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。 具体要求： 1了解注册会计师审计的起源和发展 2理解注册会计师审计的含义 3. 理解审计方法 4. 理解审计监督体系 5. 理解注册会计师审计与其他审计的关系 本章主讲重点： 1. 注册会计师审计各发展阶段特点； 2. 审计的目的。 课时安排：2课时,淮海工学

2、院商学院会计系商思争,陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？,陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。,引例,淮海工学院商学院会计系商思争,一、西方注册会计师审计的产生与发展,（一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。合伙制企业，二权分离出现。 世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会

3、计协会。 （二）注册会计师审计的形成与发展 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。 注册会计师审计产生的客观原因所有权经营权分离 注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”： 查尔斯斯耐尔是世界上第一位民间审计人员 英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个注册会计师专业团体 （三）注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债

4、表审计阶段、会计报表审计阶段。 1887年，美国会计师协会成立, 20世纪30年代后美国上市公司，公司法 20世纪50年代后美国跨国公司，四大。,淮海工学院商学院会计系商思争,南海事件,南海公司成立于1710年。 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。 1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英镑跌落到190英镑，公司最终破产。 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（Charle

5、s Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。,淮海工学院商学院会计系商思争,美国注册会计师审计发展过程,淮海工学院商学院会计系商思争,（四）注册会计师审计发展历程的启示 1、注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 2、注册会计师审计要适应商品经济的发展 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性,淮海工学院商学院会计系商思争,强调：为什么出现审计,淮海工学院商学院会计系商思争,注册会计师审计发展三个阶段及其特点,淮海工学院商学院会计系商思争,起源于意大利,形成于英国,发展于美国,催化剂：南海公司事件,西方注册会计师发

6、展过程：,淮海工学院商学院会计系商思争,二、中国注册会计师审计的演进和发展,1.中国注册会计师产生于1918年。 标志性事件： （1）北洋政府颁布了第一部法规-会计师暂行章程； （2）有了第一位注册会计师-谢霖； （3）创办了第一家会计师事务所-正则会计师事务所1921）。 1949年以前，“中国四大”的会计师事务所，徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书改组成立的公信会计师事务所，谢霖创立的正则会计师事务所。 至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。 2.中国注册会计师审计的发展，建国后的几个第一： （1）第一个法规：财政部发布的关于成立会计顾问处的暂行规定（1980

7、年12月23日）； （2）第一家事务所：上海会计师事务所（1981年1月1日）； （3）第一个法律：中华人民共和国注册会计师法（1993年10月31日颁布，94年1月1日实施）。,淮海工学院商学院会计系商思争,第二节注册会计师审计的性质（注册会计师审计的基本概念）,一、注册会计师审计的含义（审计的概念）（理解） 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 从以下几个方面理解： 第一，系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要整体考虑，以实现审计

8、目标。 第二，客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。 第三，有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。 第四，认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。 第五，将结果传达给有关使用者。,淮海工学院商学院会计系商思争,审计依据(标准) 审计证据,审计报告(结论,结果),利害关系人,淮海工学院商学院会计系商思争

9、,二、种类,审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。 财务报表审计 会计报表审计的主体 注册会计师 审计的依据 有关法规和会计准则 审计的客体 财务报表和相关信息 审计目的 财务报表是否符合既定标准,淮海工学院商学院会计系商思争,合规审计 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告的使用范围有限,淮海工学院商学院会计系商思争,经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体

10、没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用,淮海工学院商学院会计系商思争,审计其它分类 （一）按地点分类 (二）按审计动机分类 （三）按审计内容分类,(四）按范围分类 （五）按执行地点分类 （六）其他分类,淮海工学院商学院会计系商思争,三、审计方法,1、帐项基础审计（详式审计） 目的：防止和发现错误与舞弊； 方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。 2、制度基础审计 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。 职业界认识到设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。 3、风险导向审计 目的

11、：同上 方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域。 注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。,淮海工学院商学院会计系商思争,审计风险，是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性； 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。,淮海

12、工学院商学院会计系商思争,审计方法的对比,淮海工学院商学院会计系商思争,第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系,一、审计监督体系 审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。 三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,淮海工学院商学院会计系商思争,政府审计,政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型： 由议会直接领导并对议会负责； 在政府内建立审计机构并对政府负责； 由财政部门领导的审计机构； 独立。 由议会直接领导的政府审计独立性最强。

13、我国政府审计属于由政府领导的类型。,淮海工学院商学院会计系商思争,内部审计,内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种： 本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（所有者） 本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营者） 本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（经营者）。 上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。 我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这

14、样，可保持其相对的独立性。,淮海工学院商学院会计系商思争,注册会计师审计,注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立-即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。,淮海工学院商学院会计系商思争,淮海工学院商学院会计系商思争,二、注册会计师审计与政府审计的关系,1.审计目标 政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。 注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。

15、2.审计标准 政府审计：依据审计法和国家审计准则等进行审计。 注册会计师审计:依据注册会计师法和注册会计师审计准则等进行审计。 3.经费或收入来源 政府审计：审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。 注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。 4.取证权限 政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。 注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 5.发现问题的处理方式 政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。 注册会计

16、师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 6.联系 政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。,淮海工学院商学院会计系商思争,三、注册会计师审计与内部审计的关系,1.审计目标 内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。 2.独立性 内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。 注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。 3.接受审计的自愿程度 内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。 注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。 4.审计标准 内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。 注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。 5.审计时间 内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。 注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。 6.联系 由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须