会计循环二：结账与编表.ppt

1、第一篇 会计系统 第三章 会计循环（二）：结账与编表,通过本章学习，您可以： 1、掌握编制会计工作底稿方法。 2、熟悉虚账户的结清和实账户的结转。 3、了解主要会计报表编制。,第三章 会计循环（二）：结账与编表,一、工作底稿,1、 工作底稿的概念及作用 所谓会计工作底稿，是指专为办理会计期末账务 处理工作而编制的草稿。 期末的试算、调整、结账和编表工作比较复杂， 为避免差错，通常将有关资料先汇总于工作底稿的表 格上，经各方面验证无误后，再正式记人账簿，并据 以编制财务报表。,工作底稿的主要用途如下：,（1）便于检验和发现错误。利用工作底稿上各栏的 借贷平衡关系，易于发现和改正错误记录。 （2）

2、便于做调整分录。企业期末的调整账项繁多， 若先在工作底稿上加以调整，可以避免遗漏。 （3）便于编制报表。工作底稿上将利润表和资产 负债表的全部项目已列出，便于财务报表的 编制.,2、工作底稿的内容及格式,表3-1工作底稿,3、工作底稿的编制方法,十二栏式工作底稿的具体编制方法如下： （1）账户名称栏。应根据总分类账所使用的账户，依其原 来顺序填入。 （2）试算表栏。应根据总分类账户期末调整前的余额，逐 一填入，然后加计验算借方余额与贷方余额是否平 衡。 （ 3）调整项目栏。应在分析计算有关项目数据的基础上， 逐一作出调整分录。调整分录应顺序编号，全部调整 分录填完后也应加计验算其借、贷方的金额

3、合计是 否平衡。,3、工作底稿的编制方法 十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：,（4）调整后试算表栏。应将所有调整项目的借、贷金额与 调整前试算表的借、贷金额，按相同方向相加，相异 方向相减的原则，计算出调整后的数额；没有调整项 目的账户，其金额则按原方向转列。然后加计验算其 借，贷方金额合计是否平衡。 （5）帐项结转栏。期末应予以结转的账项，在本栏内填写 结转分录。,3、工作底稿的编制方法 十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：,（6）利润表项目栏。根据调整后试算表和账项结转栏的有关 资料，将属于损益类的账户及其金额，分别按原借、贷 方向转列入“利润表项目”栏，然后加总借方金额和贷 方金额，并

4、把两者加以比较，如贷方大于借方，为实现 的利润，应再按所得税法计算应交所得税额，作为最后 一项调整分录填人调整项目栏； 然后再加计利润表项目借、贷方合计，并将借方与贷方 的差额填入借方，以便结平。该差额则为本期的税后利 润。如借方大于贷方，则为发生的亏损，在这种情况下， 应将两者的差额列于贷方，以便结平。,3、工作底稿的编制方法 十二栏式工作底稿的具体编制方法如下：,（7）资产负债表项目栏。调整后试算表上未转列于利润表项 目的账户及金额，即属资产、负债及所有者权益项目， 应按原借、贷方向转列于资产负债表项目栏。同时，应 将利润表项目所计算出来的本期损益额，按相反方向移 列于资产负债表项目栏的同

5、一行。最后，应加总验算借、 贷方金额合计是否平衡。 工作底稿编制完成后，应据以进行下列几项会计工作： （1）正式作出账项调整、账项结转和结账分录并过账。 （2）正式编制财务报表。应根据工作底稿有关项目的数字 并参考其他账簿记录资料，编制利润表、资产负债表 和其他财务报表。 (参见讲义中表32）,结账是指会计期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告一段落的过程。,第三章 会计循环（二）：结账与编表 二、结账（closing）,结账主要分为虚账户的结清和实账户的结转。,实账户 指资产、负债及所有者权益账户， 即列示在资产负债表上的账户。 这类账户的余额逐年递转延续。,虚账户 指收入及费用两

6、类账户， 即列示在利润表上的账户。 会计期终了这类账户的余额应结平。,二、结账（closing）,1虚账户的结清 （1）虚账户的结账程序 计算虚账户余额。 编制结账分录。 结账。根据结账分录，记入有关账户。此项工作完 成后，所有收入、费用账户借、贷金额持平，余额 均为零，划线结平虚账户。,二、结账（closing） 1虚账户的结清,虚账户结账实例 仍以东方公司为例， 说明该公司20XX年底各收入、费用账结账分录编制如下： 收入科目结账： 借：主营业务收入 500000 贷：本年利润 500000 费用科目结账： 借：本年利润 420062 贷：销售费用 4000 财务费用 2000 管理费用

7、24660 主营业务成本 350000 资产减值损失 30 所得税费用 39372,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 主营业务收入 贷,（1） 300000,借 销售费用 贷,（9） 4000,（12） 200000,转销额 500000,转销额 4000,发生额 500000,发生额 500000,发生额 4000,发生额 4000,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 管理费用 贷,（3） 702 （7） 2350 （11） 2000 （14） 16200 （14） 2268 （16）/ 500 （16）/ 640,转销额 24660,发生额 24660,发生额 24660,第三章

8、 会计循环（二）：结账与编表,借 所得税费用 贷,借 财务费用 贷,（16）/ 39372,（16）/ 5000,（16）/ 3000,转销额 39372,转销额 2000,发生额 39372,发生额 39372,发生额 5000,发生额 5000,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 主营业务成本 贷,（17）/ 350000,转销额 350000,发生额 350000,发生额 350000,资产减值损失 贷 （16）/ 30 转销额 30 发生额 30 发生额 30,借,二、结账（closing） 1虚账户的结清,“本年利润”账户：属于所有者权益账户，用于核算企业本年度实现利润的情况，只

9、是在结账过程中使用，该账户借方归集所有具有借方余额的虚账户余额，其贷方归集所有具有贷方余额的虚账户余额。 如果“本年利润”账户出现借方余额，说明企业发生了亏损；若为贷方余额，则表示企业本年累计实现的净利润数。年度终了，应将本年实现的净利润（或发生的亏损总额），转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为亏损，作相反会计分录，结转后“本年利润”科目应无余额。,二、结账（closing） 1虚账户的结清,以东方有限责任公司为例， 20 XX年底的“本年利润”账户的处置如下： 借：本年利润 79938 贷：利润分配-未分配利润 79938 （“本年利润”帐户的结

10、清简要列示表35见讲义）,第三章 会计循环（二）：结账与编表,本年利润,31/12 420062 转销额 79938,31/12 500000,利润分配未分配利润,31/12 79938,发生额 79938 期末余额 79938,发生额 500000,发生额 500000,发生额 0,二、结账（closing）,2实账户的结转 （1）实账户的结账程序 实账户的期末余额都应结转至下期，以便进行连续记录。 所谓连续记录不一定延用原账簿，也可视实际情况换用 新账簿，新账簿接续原账簿余额继续记载新会计期的业 务。 结帐的具体方法，有月终结账与年终结账两种,二、结账（closing） 2实账户的结转,月

11、终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一道单红线，在下一行“摘要”栏内注明“本期发生额和期末余额”，并计算出“本期发生额和期末余额”，然后在此行之下划一道单红线，以表示本期账簿记录已经结束。 紧接下一行，在“日期”栏填写下月的1日，在“摘要”栏注明“期初余额”，并在“金额”栏将上期期末余额转为本期的期初余额。下月份的经济业务，即可在期初余额以下接续登记。 （参见下页PPT表3-6）,二、结账（closing） 2实账户的结转,办公用品账户,二、结账（closing） 2实账户的结转,年终结账时，则要将各个账户结平，并将各账户余额结转到下年度新开的账户中去。 （参见讲义上表3-7和表38）,结转

12、时，可在上年账户最后一笔记录的下一行“摘要”栏内，注明“结转下年”字样，并以与期末余额相反的方向，以同一数额记入“借方”或“贷方”金额栏内，即借方期末余额记入“贷方”金额栏，贷方期末余额记入“借方”金额栏，然后在其下划一道单红线，并结出借、贷方合计数，再在其下划一道双红线，以表示该账户已结平和封账。,应收账款账户,二、结账（closing） 2实账户的结转,在下年度新开的账户第一行填写日期1月1日，在“摘要”栏中注明“上年结转”字样，并记入余额。上年为借方余额的，结转至下年仍为借方余额；贷方余额亦同。,应收账款账户,二、结账（closing） 2实账户的结转,二、结账（closing） 2实账

13、户的结转,（2）实账户结转实例 仍以东方有限责任公司为例，对其相关的资产、负债、所有者权益账户进行年末结转，见讲义上表39 其余实账户结转简示参见讲义上表3-10：,按照东方有限责任公司记账凭证中的分录所涉及的科目，分设下述“T”总分类账。,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 库存 现金 贷,期初余额 3740 （5） 80000 （8） 3600,（4） 2000 （6） 80000 （7） 350 （10） 800,发生额 87340期末余额 4190,发生额 83150,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 银行存款 贷,期初余额 70175 （1） 351000 （16） 234

14、000,（2） 152100 （3） 702 （5） 80000 （8） 3600 （9） 4000 （11） 6000 （13） 117000,发生额 585000 期末余额 291773,发生额 363402,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 应收账款 贷,期初余额 6000,借 其他应收款 贷,（4） 2000,（7） 2000,（16）/ 3000,借 原材料 贷,期初余额 128100 （2） 130000 （13） 100000,（15） 294200,期末余额 6000,发生额 5000 期末余额 3000,发生额 230000 期末余额 63900,发生额 2000,发生

15、额 294200,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 库存商品 贷,期初余额 547785,借 待摊费用 贷,期初余额 2400,借 固定资产 贷,期初余额 318000,（17）/ 402000,（17）/ 350000,（16）/ 500,发生额 402000 期末余额 599785,发生额 0 期末余额 1900,期末余额 318000,发生额 350000,发生额 500,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 累计折旧 贷,期初余额 160800,借 应付账款 贷,期初余额 1550,借 银行借款 贷,期初余额 324085,（16）/ 1600,发生额 1600 期末余额 16

16、2400,期末余额 1550,期末余额 324085,发生额 0,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 应付职工薪酬 贷,期初余额 1975 （14） 81000 （14） 11340,（6） 80000 （10） 800,发生额 92340 期末余额 13515,发生额 80800,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 应交税费 贷,期初余额 2250 （1） 51000 （12） 34000 （16）/ 39372,（2） 22100 （13） 17000,借 预提费用 贷,期初余额 4500 （16）/ 5000,发生额 124372 期末余额 87522,发生额 5000 期末余额

17、 9500,发生额 39100,发生额 0,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 实收资本 贷,期初余额 650000,借 生产成本 贷,期初余额 68960 （11） 4000 （14） 64800 （14） 9072 （15） 293500 （17）/ 1660,（17）/ 402000,期末余额 650000,发生额 372032 期末余额 39992,发生额 402000,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 制造费用 贷,（16）/ 960,（15） 700,（17）/ 1660,发生额 1660 发生额 1660,第三章 会计循环（二）：结账与编表,借 坏账准备 贷,（16）/

18、 30,发生额 0,发生额 30,二、结账（closing）,3、结账后试算表 结账后试算表是对调整分录和结账分录记入日记账 和过账后的正确性的最后检查。 和前述的试算表一样，结账后试算表列示所有分类账 账户及其余额。结账后试算表的编制日期为会计期末。 （下面我们以东方有限责任公司为例， 编制其结账后的试算表参见讲义上表3-11） 结账后试算表和资产负债表很相似，它包括所有实账户 （资产负债表账户），如资产、负债和所有者权益账户的期 末余额。虚账户由于余额为零而不包括在内。 各分类账也已包括了最新信息，为下一会计期间的核算 作好准备。,三、 基本财务报表,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现

19、金流量的结构性 表述。为了达到财务报表有关决策有用和评价企业管理层受 托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括： 资产负债表、 利润表、 现金流量表、 所有者权益变动表 以及 附注。,三、 基本财务报表,1、 资产负债表 （1）资产负债表概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表， 它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益）之间的相 互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日 期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并以日 常核算资料为主要依据，编制而成的。 它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、 所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,三、

20、 基本财务报表 1、 资产负债表,（2）资产负债表的作用 通过资产负债表，可以提供某一日期资产总额及其结构，表 明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，使用者可以一 目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定时期所拥有的 资产总量及其结构； 通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构， 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，以及清偿 时间。 通过资产负债表，可以反映所有者拥有的权益，据以判断 资本保值、增值的情况，以及对负债的保障程度； 资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过 资产负债表可以计算出流动比率、速动比率等，可以表明 企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而

21、有助于 报表使用者作出经济决策；,三、 基本财务报表 1、 资产负债表,（3）资产负债表的格式 资产负债表的格式，通常有报告式和账户式两种。 报告式资产负债表是将资产、 负债、所有者权益项目采用 垂直排列的形式；,公司资产负债表 200年12月31日 单位：元,报告式资产负债表,负债及所有者权益合计,所有者权益合计,各项目,所有者权益,负债合计,各项目,负债,负债及所有者权益,资产合计,各项目,资产,账户式资产负债表,公司资产负债表 200年12月31日 单位：元,三、 基本财务报表 1、 资产负债表,账户式资产负债表的基本结构，分为左右两方： 左方为资产方，反映资产分布的情况； 右方为负债和

22、所有者权益方，反映资产形成来源的情况。根据会计等式的平衡原理，报表左右两方的总额必须相等； 我国资产负债表的格式采用账户式。,三、 基本财务报表 1、 资产负债表,（4）资产负债表的编制 资产负债表应根据总账和有关明细账的期末余额填列。 资产负债表中的资产项目，一般按变现能力强弱来排列，变现能力强的在前，弱的在后；具体分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形和递延资产四大类； 负债按偿还日期远近排列，包括流动负债和长期负债； 所有者权益项目则根据其永久性程度的顺序进行排列，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 （参见下页表3-14）,东方有限责任公司资产负债表 20XX年12月3

23、1日 单位：元,三、 基本财务报表 2、利润表,（1）利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表。 利润表把一定会计期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定会计时期的净利润（或净亏损）。 由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。因此，利润表是会计报表中的主要报表。,三、 基本财务报表 2、利润表,（2）利润表的作用 通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业 生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果； 通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本 年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势 及获利

24、能力。,三、 基本财务报表 2、利润表,（3）利润表的格式 利润表的格式分为单步式和多步式两种。 单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合 计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减 的步骤，因而称为单步式利润表。 多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐 步、逐项计算编制而成的报表。它根据经营活动的主次和经 营活动对企业利润的贡献情况排列编制。其格式见表3-16。,表3-15 A公司利润表 200X年1月 单位：元,收入 营业收入 XXX 投资收益 XXX 营业外收入 XXX 收入合计 XXXX 费用 营业成本 XXX 业务税金及附加 XXX 销售费用 XXX

25、管理费用 XXX 财务费用 XXX 营业外支出 XXX 所得税费用 XXX 费用合计 XXXX 净利润 xxxx,三、 基本财务报表 2、利润表,三、 基本财务报表 2、利润表,（4）利润表的编制 利润表的编制有单步式和多步式两种。 单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚。但 缺点则是反映不出企业利润的构成内容，而是把企业所有的 收入和费用等内容掺合在一起，不分层次和步骤，因而不利 于报表分析。因此，单步式利润表主要适用于业务比较简单 的服务咨询行业。,三、 基本财务报表 2、利润表,我国的利润表，一般采用多步式，通过以下四个步骤计算 出当期的税后利润。 第一步，反映本期实现的主营业务利

26、润，即营业收入减去 营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费 用，加上投资收益（减去投资损失），得出营业利润。 第二步，以本期营业利润为基础，加上营业外收入，减去 营业外支出，得出利润总额。 第三步，以本期利润总额为基础，减去所得税费用，得出 税后净利润（或亏损）。 （见下表）,三、 基本财务报表 2、利润表,项 目 行 次 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益,表3-16 XX公司利润表 200X年12月 单位

27、：元,三、 基本财务报表 2、利润表,项 目 行 次 本期金额 上期金额 一、营业收入 500000 减：营业成本 350000 营业税金及附加 0 减：销售费用 4000 管理费用 24660 财务费用 2000 资产减值损失 30 加：投资收益 0 二、营业利润 119310 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 119310 减：所得税费用 39372 四、净利润 79938 五、每股收益 0.12,表3-17 东方有限责任公司 利润表 20XX年12月 单位：元,三、 基本财务报表,3、现金流量表 （1）现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金

28、等价物流入和流出的报表。 从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。 从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。 通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。,三、 基本财务报表 3、现金流量表,（2）现金流量表的作用 有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能

29、力； 有助于预测企业未来现金流量； 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素， 掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量， 可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和 判断企业的财务前景提供信息。,三、 基本财务报表 3、现金流量表,（3）现金流量表的格式 如上所述，现金流量表被划分为经营活动、投资活动 和筹资活动三个部分，这三个部分构成了现金流量表的 基本结构。 （4）现金流量表编制 仍以东方有限责任公司为例，编制其12月份现金流量 表，见下页PPT。,东方有限责任公司现金流量表 20XX年12月 单位：元,东方有限责任公司现金流量表 20XX年12月 单位：元,0.00,0.

30、00,0.00,东方有限责任公司现金流量表 20XX年12月 单位：元,加：期初现金及现金等价物余额 73,915.00,六、期初现金及现金等价物余额 295,963.00,0.00,0.00,0.00,三、 基本财务报表,4 、所有者权益变动表 （1）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部 分当期的增减变动情况的报表。 该表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所 有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计 入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有 者权益增减变动的根源。,三、 基本财务报表 4 、所有者权益变动表,（2）所有者权益变动表的作用 所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。 综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面 进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的 构成包括两个部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和 损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益；后者是企 业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示