第七章_审计目标.ppt

1、第三编 审计基本原理,第七章审计目标,请主要理解以下五个方面的问题： 1财务报表审计总体目标 2注册会计师执行审计工作的前提3认定及其分类 4认定与具体审计目标 5认定、具体审计目标与审计程序,第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提,一、财务报表相关概念 1财务报表 2历史财务信息 3适用的财务报告编制基础 （1）通用目的财务报告编制基础 （2）特殊目的财务报告编制基础（公允列报编制基础和遵循性编制基础） 4整套财务报表 整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。,二、财务报表审计总体目标,1财务报表总体审计目标，本章第一节介绍； 2各类

2、交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第二节介绍。,（二）财务报表审计总体目标,1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,（三）评价财务报表合法性的内容,1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2管理层作出的会计估计是否合理； 3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重

3、大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（四）评价财务报表公允性的内容（教材P133） 1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,（五）财务报表审计的作用（即审计意见的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。,（六）财务报表审计的局限性,1由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝

4、对保证。 2虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,（七）审计目标的导向作用,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,（七）审计目标的导向作用,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计

5、师如何发表审计意见。,（七）审计目标的导向作用,财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,三、审计工作前提,（一）管理层和治理层的概念 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 3.治理层的责任包括监督财务报告过程 4.会计法和公司法对管理层和治理层提出的责任要求 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。,（二）

6、执行审计工作前提,1.基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,（二）执行审计工作前提,1.基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,2.执行审计工作前提,执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，,2.

7、执行审计工作前提,（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,【例题1多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报

8、表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任,【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据公司法和会计法，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。,四、注册会计师的责任,1.按照审计准

9、则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。,四、注册会计师的责任,3.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 4.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,四、注册会计师的责任,5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 （1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职； （2）法律法规要求管理

10、层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；,四、注册会计师的责任,5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 （3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；,四、注册会计师的责任,5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务

11、报表确认这一责任。,四、注册会计师的责任,6.注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,五、执行审计工作的基本要求,1.遵守相关的职业道德要求（教材第五、六章已经介绍，无需展开）； 2.职业怀疑； 3.职业判断； 4.审计证据和审计风险； 5.审计的固有限制； 6.审计准则。,六、职业怀疑,1.保持职业怀疑的基本要求 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。,六、职业怀疑,2.职业怀疑定

12、义 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。,六、职业怀疑,3.职业怀疑要求对列情形保持警觉 (1)存在相互矛盾的审计证据； (2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息； (3)表明可能存在舞弊的情况； (4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。,六、职业怀疑,4.保持职业怀疑可以降低下列风险 (1)忽视异常的情形； (2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之； (3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。,【

13、例题2多选题】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。注册会计师的下列处理正确的有()。 A.直接向第三方询证 B.利用专家的工作 C.询问管理层 D.解除业务约定,【答案】AB 【解析】注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。,七、职业判断,1职业判断的必要性 （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断； （2）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的；,七、职业判断,1职业判断的必要性 （3）如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可

14、能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策； （4）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。,七、职业判断,2职业判断的应用领域（教材P137，新增内容） （1）确定重要性和评估审计风险； （2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、 时间安排和范围； （3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；,七、职业判断,2职业判断的应用领域（教材P137，新增内容） （4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； （5）根据已获取的审

15、计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。,3评价职业判断的适当性 注册会计师评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面： （1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用； （2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。,七、职业判断,八、审计证据和审计风险,1获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心 （1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 （2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。,2审计证据的来源,

16、（1）主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的； （2）以前审计工作中获取的； （3）会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。,3审计证据的类型,（1）从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息； （2）被审计单位的会计记录； （3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息。,九、审计的固有限制,（一）审计的固有限制与不能绝对保证的事实 1注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零； 2注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证； 3由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的； 4审计的固有限制

17、并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。,（二）审计的固有限制影响因素,（二）审计的固有限制影响因素,（二）审计的固有限制影响因素,第二节 认定与具体审计目标,一、认定的含义及理解要点 1认定的含义 认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,2对认定的理解要点,（1）认定与审计目标密切相关 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,2对认定的理解要点,（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标 注册会计师

18、了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。,2对认定的理解要点,（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认定 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。,2对认定的理解要点,（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： 资产负债表日所

19、记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 所有应当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。,二、认定的类别,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定,1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2权利和义务：记录的资产由被审

20、计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报和披露相关的认定,1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,【例

21、题3多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（）。 A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符,【答案】ABD 【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施

22、选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。,认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,第三节 审计过程与审计目标的实现,注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节：,一、接受业务委托,1承接业务总体要求 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。,一、接受业务委托,2承接业务基本条件 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息（教材

23、P59）： （1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； （3）能够遵守职业道德规范。,一、接受业务委托,3.业务承接时执行程序基本目的 会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括： （1）考虑客户施加的风险； （2）复核执行业务的能力； （3）能否获得专业化协助； （4）是否存在任何利益冲突； （5）能否对客户保持独立性等。,二、计划审计工作,1.总体要求 （1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。（否则就是过失，） （2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终,二、计划审计工作,2. 计划审计工作主要内容 （1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； （2）制定总体审计策略；