第三章会计核算基础.ppt

1、第三章 会计核算基础,3.1会计假设 3.2会计信息质量特征 3.3会计要素确认、计量及其要求 3.4权责发生制和收付实现制,本章学习目标,理解会计核算的基本前提（四大假设） 理解会计信息质量八大特征 理解会计计量五大属性 理解会计确认与计量的三大要求 掌握权责发生制和收付实现制,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节 会计假设,一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容 1.会计主体假设 （1）会计主体假

2、设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,（2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建立的基础。,2.持续经营假设 （1）持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,（2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”假设和实际成本

3、原则和配比原则等建立的基础。,3.会计分期 （1）会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。,（2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 产生了本期与非本期的区别，使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,4.货币计量 （1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。

4、 采用币值稳定的货币为前提。,（2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。,二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,可靠性，也称客观性真实性 客观性不等于精确性 会计信息在定量上做不到精确，如固定资产折旧年限的估计。 会计信息在定性（即分类）上做不到精确

5、第一，会计不精确的第一个原因是权责发生制 第二，会计不精确的第二个原因是估价和计提 第三，会计不精确的第三个原因是是否列资本支出,2.相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,3.可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,5.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式

6、作为依据。,6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,7.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节 会计要素确认、计量 及其要求,一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认； 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,1.初始确认条件 （1）符合要素

7、定义； （2）有关经济利益很可能流入或流出企业； （3）有关价值可靠计量。,2.最终确认条件（列入报表） （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一不可。,资产的确认： 应同时满足以下条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠计量。 负债的确认 应同时满足以下条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益能够可靠计量。,（二）会计要素计量,会计计量（Measurement）：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的计量属性进行计量，确定其金额。,五种计量属性,历史成本：资产按购

8、置时支付的现金或现金等价物的金额，或所付出对价的公允价值计量； 重置成本（Replacement Cost）：按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量； 可变现净值，资产的销售市场价格扣除处理费用后的金额； 未来现金净流量的现值：也称现值。资产按预计从其使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量； 公允价值（Fair Value）：资产和负债按在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,五种计量属性的理解,2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能

9、够取得并可靠计量。,二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的产生的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的产生的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,思考 如果一项收益性支出按资本性支出处理，会导致资产怎样变化，利润怎样变化？,如果一项收益性支出按资本性支出处理，造成少计费用多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高的现象； 如果一项资本性支出按收益性支出处理，造成多计费用少计资产，出现当期利润虚减而资产价值偏低的现象；,（二）收入与费用配比 因果关系

10、的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,第四节 权责发生制与收付实现制,一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，

11、就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例参见教材第37页,二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37,3.收付实现制确认收入和费用的特点（P37） （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2.权责发生制确认收入和费用举例