厦门大学审计课程PPT第8章审计计划.ppt

1、2020/9/9,1,第八章 计划审计工作,2020/9/9,2,主要内容,初步业务活动 审计计划 审计重要性 审计风险,2020/9/9,3,初步业务活动,初步业务活动的时间 在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities）,2020/9/9,4,初步业务活动,初步业务活动的目的 （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2020/9/9,5,初步业务活动,初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关

2、系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）及时签订或修改审计业务约定书。,2020/9/9,6,初步业务活动,多选： 注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（ ）。 A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C评价遵守职业道德规范的情况 D及时签订或修改审计业务约定书,2020/9/9,7,审计业务约定书,审计业务约定书（engagement letter）的含义及实质 审计准则1111号审计业务约定书指出：本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委

3、托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 业务约定书的实质是经济合同（ Economic Contract ）,2020/9/9,8,审计业务约定书,签订审计业务约定书之前应做的工作 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作,2020/9/9,9,审计业务约定书,审计业务约定书的目的及作用 明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益 作用 增进了解 评价工具 呈堂证供,2020/9/9,10,审计业务约定书,审计业务约定书核心条款 审计目

4、标 双方责任 审计范围 工作协助 审计收费,2020/9/9,11,审计计划,审计计划的实质 审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程,2020/9/9,12,审计计划,审计计划的两个层次 总体审计策略（The Overall Audit Strategy） 具体审计计划（The audit plan）,2020/9/9,13,审计计划,总体审计策略 用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划,确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围,明确审计业务的报告目标，

5、以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等,2020/9/9,14,审计计划,总体审计策略,考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等,2020/9/9,15,审计计划,具体审计计划的含义 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的

6、审计程序的性质、时间和范围,2020/9/9,16,审计计划,具体审计计划的内容 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 针对审计业务需要实施的其他审计程序,2020/9/9,17,审计计划,多选： 具体审计计划应包括下列内容（ ）。 A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C注册会计师需要实施的其他审计程序 D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形,2020/9/9,18,审计计划,

7、与治理层和管理层的沟通 CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性,2020/9/9,19,审计计划,单选： 注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。 A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通 C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通

8、 D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通,2020/9/9,20,审计计划,判断（2007年真题） 注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（ ）,2020/9/9,21,审计计划,多选： 下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。 A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 C小型被审计单位无需制定总体审计策略 D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,2020/9/9,22,审计计划,多选（200

9、4年真题） 根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ） A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域 B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率 C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证 D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作,2020/9/9,23,审计重要性,审计重要性（materiality）的定义 审计目标中的表述：“在所有重大方面，公允地反映了” 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重

10、大的,审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于审计调整及确定意见类型，后者则主要用于简化会计处理和确定信息披露的内容,2020/9/9,24,审计重要性,对于重要性定义的理解 错报与漏报（omission or misstatement） 金额与性质的考虑 相对于财务报表使用者的信息需要而言 应考虑具体的环境 需要运用职业判断,2020/9/9,25,审计重要性,单选（2007年真题） 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做

11、出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断,2020/9/9,26,审计重要性,重要性与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重要性水平越低，审计风险越高,10万,100万,金额越小的错报，往往越难发现,重要性水平为10万，意味着CPA必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过10万,重要性水平为100万，意味着错报汇汇总数在10万到100万之间，比如说，60万，可能不影响发表无保留意见,2020/9/9,27,审计重要性,重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能

12、通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险,重要性水平与审计证据之间是什么关系？,2020/9/9,28,审计重要性,重要性水平的两个层次 财务报表层次 各类交易、账户余额和列报认定层次,重要性水平的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的,重要性水平很难被量化到某个具体的认定,2020/9/9,29,审计重要性,财务报表层次重要性水平的确定 选择恰当的基准 确定适当的比例 相乘得出重要性的金额,可参考的计算方法 对于营利为目的的企业 ，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5% 对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5% 对于共同基金公司，净资产的0.5%,2020/9/9,

13、30,审计重要性,财务报表层次重要性水平的确定 CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准 规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基准的比例往往越低,2020/9/9,31,审计重要性,财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,2020/9/9,32,审计重要性,单选（2007年真题） 在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。 A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了

14、解 D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果,2020/9/9,33,审计重要性,认定层次重要性水平的确定 认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报,新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次,2020/9/9,34,审计重要性,错报的累积效应 The auditor needs to consider the possibility of misstatements of relati

15、vely small amounts that, cumulatively, could have a material effect on the financial statements. For example, an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month.,2020/9/9,35,审计重要性,对于错报性质的考虑 涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或

16、漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报,2020/9/9,36,审计重要性,对计划阶段确定的重要性水平的调整 调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,2020/9/9,37,审计重要性,对计划阶段确定的重要性水平的调整 调整的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错

17、报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,2020/9/9,38,审计重要性,单选（2007年真题） 在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。 A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险,2020/9/9,39,审计重要性,评价错报的影响 CPA应

18、当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大,尚未更正错报的汇总数包括 注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额 注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差（projected errors）,2020/9/9,40,审计重要性,评价错报的影响 如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险,除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财

19、务报表,2020/9/9,41,审计重要性,评价错报的影响 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险,2020/9/9,42,审计风险,审计风险的要素,审计风险,重大错报风险,检查风险,财务报表层次,认定层次,固有风险,控制风险,固有风险,控制风险,2020/9/9,43,审计风险,审计风险的定义 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性,2020/9/9,44,审

20、计风险,审计风险的要素 重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性,CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,2020/9/9,45,审计风险,单选（2007年真题） 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水

21、平 BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见,2020/9/9,46,审计风险,重大错报风险的两个层次 财务报表层次 认定层次,财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,2020/9/9,47,审计风险,认定层次重大错报风险的构成

22、固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性 控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,2020/9/9,48,审计风险,基本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR（0，1,CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替,2020/9/9,49,审计风险,用于计划目的的审计风险模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/（IRCR） PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk,在既定的审计风险水平下，可