营业税改征增值税政策与实务.ppt

1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税政策与实务,泉州市国家税务局货物和劳务税科,2012.10.5,泉州市国税局,一、“营改增” 背景介绍,泉州市国税局,2,二、“营改增”政策和实务,三、“营改增”问答,泉州市国税局,“营改增”出台背景,1994年：确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；增值税与营业税是我国两大主体税种。 2011年：我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。,3,泉州市国税局,4,营业税的弊端,增值税的优势,对交易额征税，抑制市 场交易规模，且存在重 复征税弊端，目前世界 仅有很少国家采纳,以增加值征税，消除重 复征税、促进专业化方

2、 面有优势，从1954年首 次使用，到目前已有170 个国家和地区实行。,泉州市国税局,增值税和营业税的比较,5,泉州市国税局,国家十二五规划：第47章提出：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。” “扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。” 总局十二五规划提出:十二五期间全面完成营业税改征增值税工作. 2012年政府工作报告提出：“继续实行结构性减税”；“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”；“大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业。”,6,泉州市国税局,2011年10月26日 国务院常务会议 决定开展深化增值税制度改革试点； 2011年11月16日 财政

3、部和国家税务总局 发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,7,泉州市国税局,“营改增”扩围提速,2012年7月25日 国务院总理 温家宝 主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波市）、安徽、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）8个省（直辖市）。,8,2013年：继

4、续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。,财税201271号,2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点的通知（财税201271号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。,9,泉州市国税局,财税（2012）71号文件：,10,工作重点,开展试点纳税人认定和培训,发票发售,征管设备和系统调试,发票税控系统发

5、行和安装,泉州市国税局,11,新旧 税制 转换 起始 时间,北京,江苏、安徽,福建、广东,天津、浙江、湖北,2012年9月1日,2012年10月1日,2012年11月1日,2012年12月1日,财税（2012）71号文件：,泉州市国税局,试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策: （一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法(财税2011111 号）； （二）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（以下称试点有关事项的规定，财税2011111 号）； （三）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（以下称试点过渡政策的规定，财

6、税2011111 号）； （四）财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）；,12,泉州市国税局,（五）总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税2011132 号）； （六）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（以下称试点若干政策通知,财税2011133 号）； （七）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253 号）。,13,泉州市国税局,与上海试点的规定相比修改部分： 1、试点有关事项的规定第一条第（五）项中，“试点地区应税服务年

7、销售额未超过 500 万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定废止。 2、试点若干政策通知第七条第（一）项规定的注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知。 3、涉及的时间进行相应调整。,14,泉州市国税局,15,文件援引,改革试点期间过渡性政策安排: 1.税收收入归属。 1）试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入， 改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。 2）因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革

8、能 够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当 的过渡政策。,泉州市国税局,16,文件援引,3.跨地区税种协调。 1）试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的 营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。 2）非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,泉州市国税局,营改增对企业税负潜在影响,1、对试点应税服务企业会计核算制度的影响：,17,泉州市国税局,2、对纳税人税负的影响：,18,若存在大量不可抵扣进项税的支出,税

9、负增加,在取得抵扣凭证时，若抵扣凭证不合法,税负增加,若供应商大部分为营业税纳税人 或小规模纳税人,税负增加,如果客户大部分为增值税纳税人，改革后 对方购买的应税服务可以抵扣进项税额,客户税负 降低,泉州市国税局,上海“营改增”试点情况介绍,2012年7月23日，国家税务总局副局长解学智在部分省市营业税改征增值税试点准备工作座谈会上指出： 1、上海试点半年进展顺利，与中央调整结构、转方式的要求吻合。 2、上海试点运行良好，90%的企业税负下降，小型微利企业全面减负，促进分工细化，技术进步，基本实现预期目标。,19,泉州市国税局,2012年7月23财政部副部长王军介绍上海2012年1-6月试点改

10、革的情况：,20,交通运输、 有形资产 租赁服务整体 税负略有上升,其他五个 行业整体 税负下降,一般纳税人减少税收6.3亿元 小规模纳税人减少税收6.1亿元,试点企业开具发票给非试点企业抵扣税款95亿元,出口服 务减免 税款3.5 亿元,泉州市国税局,上海试点的趋势向好1：,一、上海试点半年减税115亿元,财政补助5亿元 二、试点纳税人税负下降面呈逐步扩大之势 纳税人税负下降面,21,企业增加收入120亿元,泉州市国税局,上海试点的趋势向好2：,22,90%的企业：税负下降 10%的企业：税负增加 在6月份10.4%税负增加 的企业当中有60%的企业月 平均税负增加2000元左右 。,税负增

11、加原因：抵扣不充分,泉州市国税局,财政扶持政策（财税【2011】111号）附件三 过渡试点政策,23,财政 扶持 政策,免征,即征即退,免征增值税项目的购进货物或者 应税服务，进项税额不得抵扣,提供免税应税服务不得开具专用发票,一般纳税人提供管道运输服务， 对其增值税实际税负超过3%的部分,经中国人民银行、银监会、商务部批准 经营融资租赁业务的一般纳税人提供有 形动产融资租赁服务，对其增值税实际 税负超过3%的部分,个人提供应税服务销售额未达起征点,泉州市国税局,上海扶持政策（我省也会出台）,24,泉州市国税局,总结：,25,1、增值税扩围全面减负 2、结构性减税是就宏观 税负而言的 财税【2

12、011】110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。,泉州市国税局,二、“营改增”政策和实务,26,泉州市国税局,27,增值税,营业税,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产,公路运输 缆车运输 索道运输 其他陆路运输,铁路运输,营改增,增值税（二）,征税对象 税目税率 一般纳税人标准 税收减免 税款归属等 较大差异,相关文件,一、财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号） 二、交通

13、运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号附件1） 三、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号附件2） 四、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税2011111号附件3） 五、财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号） 六、总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（财税2011132号）,泉州市国税局,相关文件,七、财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133） 八、财政部国家税务总局关于交

14、通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号） 九、关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税务总局公告2012年第38号） 十、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号） 十一、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号） 十二、福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人若干征收管理事项的公告（闽国税公告20123号） 十三、福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增

15、值税一般纳税人认定有关事项的公告（闽国税公告20124号）,泉州市国税局,29,纳税义务人和征税范围,试点纳税人的分类管理 根据试点纳税人提供应税服务的年销售额，以及是否有固定经营场所、会计核算制度是否健全、是否能够提供准确的税务资料为主要标准，将其划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。,泉州市国税局,1、一般纳税人,（1）应税服务的年销售额（营业额）超过500万元，依法应当申请认定为一般纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准，即应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，将被认定为属于一般纳税人。 应税服务年销售额，是指试点纳税

16、人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。,泉州市国税局,1、一般纳税人,（2）新设的试点纳税人 新设的试点纳税人可直接自愿申请为一般纳税人。不申请认定为一般纳税人的，则当然作为小规模纳税人管理。 （3）应税服务的年销售额（营业额）未超过500万元，但符合会计核算健全等条件的，可以主动申请认定为一般纳税人。,泉州市国税局,1、一般纳税人,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算

17、；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。,泉州市国税局,2、应税服务年营业额的确定,营改增后，年营业额应当剔除所实际缴纳的增值税税款 试点纳税人的营业收入原缴纳营业税，而营业税系价内税，因此，在确认试点纳税人年营业额时，相应的营业税款并不扣减试点纳税人的收入，而是作为成本、费用处理。 增值税与营业税不同，增值税系价外税，在确认试点纳税人的营业额时，需要剔除向服务接受方所收取的增值税款。试点纳税人实际缴纳的增值税税款，也不构成试点纳税人的成本、费用，而是单独在收入之外循环，不进入试点纳税人的利润核算体系。因此，在确定试点纳税人年营业额时

18、，试点纳税人需将含增值税的收入，按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的收入。,泉州市国税局,举例说明,假定某律师事务所2011年向客户收取的律师费总额为530万元。鉴于2011年试点纳税人缴纳的是营业税，而非增值税。故，其实际缴纳的营业税款26.5万元，并不扣减试点纳税人的营业额。2011年该试点纳税人的营业额（创收总额）即为530万元。 2012年11月1日起应该认定为一般纳税人。 假定该律师事务所2013年向客户收取的律师费总额仍为530万元。鉴于2013年试点纳税人缴纳的增值税，而非营业税。其营业额需扣减实际缴纳的增值税税款。因此，该律师事务所在确定2013年度的营业额（创收总额）

19、时，需将其收取的律师费总额换算成不含增值税的收入额。则，2013年该律师事务所的增值税销项税款30万元530/（1+6%）*6%，应在其营业总额中扣减，从而，该律师事务所2013年的营业额（创收总额）应为500万元，而非530万元。,泉州市国税局,增值税应纳税额=销项税额-进项税额,应税服务年销售额=530（1+3）500,销项税款,3、一般纳税人的认定及管理,（1）主动申请义务 符合一般纳税人条件的纳税人，即应税服务的年营业额超过500万元的，应当主动向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 试点实施前，应税服务年销售额，是指试点纳税人2011年度或截止2012年6月30日连续不超过12个月提

20、供应税服务的营业额合计除以（1+3%）后得出的销售额。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应服务营业额按未扣除之前的营业额计算。 （闽国税公告20124号） 试点实施后，应税服务年销售额，是指总局令第22号中所述的年应税销售额。 当然，如前所述，新设的试点纳税人，也可自愿申请成为一般纳税人。,泉州市国税局,申请日期,试点实施前，超过标准的应于2012年9月20前报送增值税一般纳税人申请表。 主管国税机关在受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。 试点纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制

21、作并送达税务事项通知书，告知纳税人。,泉州市国税局,未主动申请的不利后果,泉州市国税局,应税服务及征收范围,1、有偿提供应税服务 所谓提供应税服务，是指有偿提供应税服务。所谓有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括货币形式，如现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，比如固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,泉州市国税局,试点有关事项的规定第一条第(三)项规定: 1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人

22、（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,2.试点纳

23、税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则不得扣除 。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他凭证。,应税服务及征收范围,2、视同提供应税服务 若试点纳税人无偿向其他单位或者个人提供应

24、税服务的，将视同提供应税服务，并予以征收增值税，除非该无偿服务系以公益活动为目的或者以社会公众为对象的，税务机关有权按照顺序适用以下方式确定相应的营业额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,泉州市国税局,10%,注意区别提供应税服务,视同提供应税服务以及非营业活动的区别,准确把握征税与不征税的界限.,非营业活动中提供服务不属于提供应税服务，包括： 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履

25、行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,应税服务增值税税率和征收率,（1）17%的税率 其应税范围包括销售货物、进口货物、提供加工、修理、修配劳务，以及提供有形动产租赁服务。 （2）13%的税率 其应税范围为农业产品，具体按照财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）文件规定执行。 （3）11%的税率 其应税范围为，提供交通运输业服务。 （4）6%的

26、税率 其应税范围为，提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。 试点纳税人提供的法律服务，属于前述现代服务业的内容之一，故试点纳税人被认定为一般纳税人的，其适用税率为6%。 （5）零税率 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,泉州市国税局,应税服务增值税税率和征收率,征收率 小规模纳税人实行简易征收办法，按3%的征收率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。 当然，如果小规模纳税人提供应税服务时，服务接受方要求小规模纳税人开具增值税专用发票的，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开，仍然按照3%的征收率开具，接受方也只能按照3%的进项税额进行抵扣，而不能代开适用税率为

27、6%的增值税专用发票。,泉州市国税局,应纳税额的计算,增值税一般纳税人的一般计税方法 1、作为一般纳税人的试点纳税人适用一般计税方法，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。 2、销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 注意：一般计税方法下的销售额不包括销项税额，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 3、销售

28、额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用包括：购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 4、进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,泉州市国税局,可用于抵扣进项税额的类型,（1）增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项

29、税额。 （4）运输费用结算单据注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 （5）税收通用缴款书注明的增值税额。,泉州市国税局,接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书,试点纳税人具体可抵扣进项税额之项目,（1）办公桌椅、书柜、书架、文具、纸笔等办公用品，其进项税额可以抵扣。 （2）电脑、打印机、复印机、电话机、碎纸机等办公设备，试点纳税人自购的，其进项税额也可抵扣。 （3）试点纳税人自购的花草、树木、盆栽等绿化物品，其进项税额可以抵扣。 （4）支付的有形动产租赁费，可抵扣进项税额。 （5）试点纳税人或其合伙人购买的汽车（应征

30、消费税），其进项税额不得抵扣。 （6）购买应税服务的，其进项税额可以抵扣。 试点纳税人进行广告、宣传，购买软件、接收软件服务、信息系统服务、设计服务、知识产权服务、会议展览服务，接收会计、评估服务，或者外包法律服务等，其所支付的相应费用，均可抵扣进项税额。,泉州市国税局,福建省国税局,48,不得抵扣进项税额，或者应作进项税额转出之情形,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形

31、动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 （二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。,非增值税应税项目，是指提供非应税服务、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。,虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务的应税服务是不能抵扣的。（非正常损失包括货物丢失、被盗、发生霉烂变质等管理不善损失，也包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平

32、，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。）,福建省国税局,49,（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 （四）接受的旅客运输劳务。 （五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 （六）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。,虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的在产品（仍处于生产过程中的产品，与产成品对应，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或者已检验但尚未办理入库手续的产品）、产成品（已经

33、完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品）所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额是不能抵扣的。,一般意义上，旅客运输劳务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人。因此，一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。,主要是考虑它们的用途是多样的（以小汽车为例，它的用途可以是接送单位人员上班，也可以是临时装运货物往来于车间。这些用途，有些属于货物生产环节的一部分，可以抵扣，有些是属于集体福利或个人消费，不得抵扣），考虑到这些物品的消费属性更明显，规定不得抵扣。个人消

34、费包括纳税人的交际应酬费用。,（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费； （2）接受的旅客运输服务； （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输服务； （4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输服务； （5）原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年11月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。,纳税调整,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期提供

35、同类应税服务的平均价格确定； 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率一般掌握未10%。 “不具有合理商业目的”是指主要目的在于获得税收利益，这些利益可以包括获得减少、免除、推迟缴纳税款，可以包括增加返还、退税收入，可以包括税法规定的其他收入款项等税收收益。,泉州市国税局,增值税发票的使用及管理,纳税人于本地区试点实施之日（2012.11.01）前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红

36、字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。,泉州市国税局,福建省国税局,52,福建省国家税务局,52,一、关于试点地区发票使用问题,（一）自试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。 小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

37、,第42号公告,福建省国税局,53,（四）试点纳税人2012年10月30日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。,福建省国家税务局,53,第42号公告,（二）试点实施以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。,（三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。,福建省国税局,54,福建省国家税务局,54,（六）为保障改革试点平稳过渡，

38、试点纳税人发生增值税应税行为，要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税普通发票以外发票的，我省定在 2013年6月30日前可继续使用地税局监制的普通发票。,（五）试点地区从事国际货物运输代理业务的纳税人,第42号公告,福建省国税局,55,福建省国家税务局,55,二、税控系统使用有关问题,新认定的 一般纳税人,试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘 纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税,第42号公告,福建省国税局,56,福建省国家税务局,56,第42号公告,三、货运专用发票开具有关问题（1）,使用,不得使用,福建省国税局,57,福建省国家税务局,57,第

39、42号公告,三、货运专用发票开具有关问题（2）,福建省国税局,58,福建省国家税务局,58,第42号公告,三、货运专用发票开具有关问题（3）,1、货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样,2、货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额,3、“合计金额”栏和“价税合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计,4、“税率”栏和“税额”栏均自动打印“*”； “备注”栏打印税收完税凭证号码,当税务机关代开货运专用发票时,福建省国税局,59,福建省国家税务局,59,第42号公告,三、货运专用发票开具有关问题（4）,承运人/实际受票人,发生应税服务中止、折