第六章 所得税 4-2.ppt

1、第六章 所得税会计,第一节 所得税会计概述,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,涉及四个账户,应交税费、 递延所得税负债、 递延所得税资产、 所得税费用等。,所得税核算程序,一、资产的计税基础,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法

2、规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。,资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额 取得成本以前期间已累计税前扣除的金额,第二节 计税基础及暂时性差异,1.以公允价值计量的金融资产,【例6-1】2010年9月21日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款500万元，作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，该投资的市价为550万元。,（1）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益增减账面价值税法：不确认公允价值变动成本,【例6-2】2010年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为700万元。2010年12月31日，

3、其市价为750万元。,（2）可供出售金融资产会计：公允价值变动计入所有者权益增减账面价值税法：不确认公允价值变动成本,2.固定资产,以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1折旧方法、折旧年限产生的差异 2因计提固定资产减值准备产生的差异,账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备 计税基础=实际成本税收累计折旧,【例6-3】A企业于2009年12月20日取得的某项固定资产，原价为600万元，使用年限为10年，

4、会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2011年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。,练习题,大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（

5、）万元。 A640 B720 C80 D0,【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础1000-200-160640（万元）。,3.无形资产,除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。,初始确认时，内部研发产生差异。会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合 资本化条件的支出资本化,如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。则税法的年摊销额1 000/10150%150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。所以研发成功时，其计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额1

6、 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。,（1）内部研究开发形成的无形资产,对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实

7、扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的， 在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销,【例6-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计4 000万元，其中研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为800万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 400万元。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊

8、销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。,A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为1600万元，形成无形资产的成本为2400万元，即期末形成无形资产的账面价值为2400万元。A企业当期发生的4 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为2400万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为3600万元，其计税基础为3600万元，形成的暂时性差异600万元。,大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公

9、司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A0 B270 C135 D405,【答案】D 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270150%= 405（万元）。,2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值实际成本无形资产减值准备 计税基础实际成本税收累计摊销,【例6-5】乙企业于2010年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为2000万元，取得该项无形资产后，根据各方面

10、情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2010年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。,4.其他资产,其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异,如计提了资产减值准备的相关资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等。,（1）投资性房地产采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或

11、无形资产来理解。,（2）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：存货应收账款以成本模式计量的投资性房地产等 减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。,【例6-6】A公司2010年购入原材料成本为4000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料，206年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元。假定该原材料在206年的期初余额为0。该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额4000-3200800万元，计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为3200万元。 因计算交纳所得税时，按照会计准则规定计提的资产

12、减值准备不允许税前扣除，该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础应维持原取得成本4000万元不变。该存货的账面价值3200万元与其计税基础4000万元之间产生了800万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。,【例6-7】 A公司207年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。 该项应收账款在206年资产负债表日的账面价值为5 400（6 000-600）万元,因有关

13、的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础6 000万元，该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。,二、负债的计税基础,负债的计税基础 账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额,（一）预计负债,1.预计负债两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基础为零。,例：某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 正确答案账务处理：借：销售费

14、用1 000 000贷：预计负债1 000 000 账面价值100（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。计税基础1001000（万元）账面价值100万元 计税基础0产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元所得税税率25%）。,（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许 税前扣除。 如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件 确认了一项预计负债。,例:某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 正确答案相关分录为：借：营业外支出1 000 000贷：预计

15、负债1 000 000预计负债账面价值100（万元）税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。负债的计税基础1000100（万元）因此不形成暂时性差异。,(二)预收账款 两种情况 （1）会计确认收入与税法确认收入时点不同 会计：不符合收入确认条件，确认为预收账 款。 税法：应计入应纳税所得额。 此时， 负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。,例：某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。

16、如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 正确答案账务处理：借：发出商品800 000贷：库存商品800 000借：银行存款1 170 000贷：预收账款1 000 000应交税费应交增值税170 000 账面价值100万元税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。计税基础1001000负债的账面价值100 计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。,（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同会计：不确认收入税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税 即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。 此时

17、， 负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异。,例:某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 正确答案账务处理： 借：银行存款1 000 000贷：预收账款1 000 000 预收账款账面价值100万元本题会计上不确认收入，计入预收账款， 税法上当期也不计入应纳税所得额。 未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额1000100万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。,(三)应付职工薪酬 会计规定：为获得职工提供的

18、服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。 税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。 因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。,例：假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本5 000 000制造费用3 000 000管理费用等2 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000 假定 税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？,正确答案 应付职工薪酬账面价值1 000（万元）按照假定的税

19、法规定，税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。 负债计税基础1 00001 000（万元）账面价值计税基础，不形成暂时性差异。,（四）其他负债 企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。 税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额之间的差额，即计税基础等于账面价值。,四、暂时性差异,暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产

20、生的差额。,例：某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？ 正确答案第一年年末： 账面价值120会计累计折旧3090万元第一年年末： 计税基础80万元 （或者）1204080（万元）账面价值90万元 计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可理解为： 本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。,【拓展】假设会计利润为100万元，不考虑其他因素， 则应纳税所得额1001090（万元） 应

21、交所得税9025%22.5（万元） 借：所得税费用 25贷：应交税费应交所得税22.5（9025%）递延所得税负债 2.5（1025%）,【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他条件不变。 则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。 可以理解为，本期多交了税，将来少交税（即将来可抵扣）。 第一年的应纳税所得额10010110（万元） 应交所得税11025%27.5（万元） 借：所得税费用 25（10025%） 递延所得税资产 2.5（1025%）贷：应交税费应交所得税 27.5 （11025%）,（三）特殊项目产生的暂时性差异,1.会计未确认资产或负债

22、，但税法能确定其计税基础：广告费和业务宣传费 广告费和业务宣传费支出，会计上：计入当期损益（销售费用等）税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予 在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异,如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产。但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。,例：A公司207年发生了2000万元广告支出，发生时已作为销售费

23、用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司207年实现销售收入10000万元。,该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。,因按照税法规定，该类支出税前列支有一定标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（1000015%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元。,该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可

24、减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。,2可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异,对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 本质上可抵扣未来纳税额（亏损后前5年），与可抵扣暂时性差异作用相同，均能够减少未来期间的应纳税所得额，因此，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。,例：甲公司于207年因政策性原因发生经营亏损4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。,分析： 该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的

25、，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。 在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。,3.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异,因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得合并中取得资产、负债的入账价值（公允价值）与按照税法确定的计税基础不同。 如非同一控制下企业合并，属于免税合并的，取得的可辨认资产、负债计税基础不变，而会计上按公允价值入账，导致其公允价值与计税基础不同，形成暂时性差异。注意：这种情况，要同时满足两点：（1）非同一控制下企业合并；（2）符合税法上的免税合并条件。,

26、第三节 递延所得税负债及递延所得税资产,一、递延所得税负债的确认和计量 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。 因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。,（一）确认递延所得税负债的一般原则： 除准则明确规定可不确认递延所得税负债的外，应纳税暂时性差异一般均应确认递延所得税负债，并将其影响计入所得税费用：借：所得税费用贷：递延所得税负债 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入所有者权益（资本公积）。如可供出售金融资产公允价值变动所产生的应纳税暂时性差异：借：资本公积贷：递延

27、所得税负债 企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整商誉或营业外收入。,例：207年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1600万元，作为交易性金融资产核算。 207年12月31日，该项权益性投资的市价为1760万元。假定A公司207年除该交易性金融资产外，当期发生的交易和事项不存在其他会计与税收的差异。 207年资产负债表日，该项交易性金融资产的账面价值1760万元与其计税基础1600万元之间产生160万元应纳税暂时性差异，A公司应确认相关的递延所得税负债。,(二)递延所得税负债的计量 1递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。

28、,2无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。,【例】某企业2010年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为300万元，计税基础为240万元。该企业2008年开始适用的所得税税率为25%。 应确认递延所得税负债=（300-240）25%=15.0万元 借：资本公积其他资本公积 15 贷：递延所得税负债 15,【例】 甲公司于2001年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。 会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件， 计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。

29、本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。,该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）2002年资产负债表日： 账面价值= 实际成本-会计折旧=525 000-87 500=437 500（元） 计税基础= 实际成本-税前扣除的折旧额=525 000-150 000 =375 000（元） 因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62 50025%）15 62

30、5元，账务处理如下： 借：所得税费用 15 625 贷：递延所得税负债 15 625,（2）2003年资产负债表日： 账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000（元） 计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额 =525 000-275 000=250 000（元） 因资产的账面价值350 000大于其计税基础100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 贷：递延所得税负债 9 375,（

31、3）2004年资产负债表日： 账面价值=525 000-262 500=262 500（元） 计税基础=525 000-375 000=150 000（元） 因账面价值262 500大于其计税基础150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，账务处理如下： 借：所得税费用 3 125 贷：递延所得税负债 3 125,（4）2005年资产负债表日： 账面价值=525 000-350 000=175 000（元） 计税基础=525 000-450 000=75 000

32、（元） 因其账面价值175 000大于计税基础75 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债 25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元，账务处理如下： 借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125,（5）2006年资产负债表日： 账面价值=525 000-437 500=87 500（元） 计税基础=525 000-500 000=25 000（元） 因其账面价值87 500大于计税基础25 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得

33、税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元，账务处理如下： 借：递延所得税负债 9 375 贷：所得税费用 9 375,（6）2007年资产负债表日： 该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下： 借：递延所得税负债 15 625 贷：所得税费用 15 625,不确认递延所得税负债情况,（1）商誉的初始确认。 （2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 。 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异

34、 。,二、递延所得税资产的确认和计量,(一)递延所得税资产的确认 1确认的一般原则 （1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 （2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 （3）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。,2不确认递延所得税资产的特殊情况,某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生

35、时不确认相关的递延所得税资产。,【例】 A企业进行内研究开发所形成的无形资产成本为2400万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为3600万元，其计税基础为3600万元。 该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。,(二)递延所得税资产的计量,1适用税率的确定。同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。另外，递延所得税资产均不要求折现。 2递延所得税资

36、产的减值。所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。,所得税费用的确认和计量,一、当期所得税 （应交税费） 当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应缴所得税。,主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、 递延所得税资产、所得税费用等。,应纳税所得额 =会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额计入利润表的收

37、入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,二、递延所得税： 递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 递延所得税 =（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）- （递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）,【例】A企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。,会计期末在确认500万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产500 贷：资本公积其他资本公积500 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积其他资本公积125 贷：递延所得税负债125,三、所得税费用,利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即： 所得税费用当期所得税递延所得税,四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税,【例】A公司207年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为33。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 1207年发生的