第三章——资产的核算.ppt

1、第三章 资产的核算,一、资产的定义及分类,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 流动资产：是指在一年或者超过一年的一个营业周期内能够变现、销售或者耗用掉的资产。 非流动资产：流动资产以外的都属于非流动资产。,资产 按流 动性 大小 分类,流动资产,非流动资产 （长期资产）,货币资金：包括现金、银行存款、其它货币资金,交易性金融资产：企业为了在近期出售而取得的股票、债 券、权证等有价证券投资,应收及预付款项：包括应收账款、应收票据等，又称结算债权,存货：企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提

2、供劳务 的过程中耗用的材料和物料等,其他流动资产：应收股利、应收利息、待摊费用、一年内 到期的非流动资产,：包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊 费用等,资产按未来 是否能转化 为名义金额 确定的现金 分类,货币性资产：现金或可以收取固定金额资金的 要求权的资产项目,非货币性资产：在未来所带来的资金金额难以 确定的资产项目,二、资产的确认和计量,确认的标准 符合定义 可计量性 相关性 可靠性,二、资产的确认和计量,资产确认 的条件,1、符合资产的定义,2、形成企业拥有或控制的经济资源，并且与该资 源有关的经济利益很可能流入企业,3、该

3、资源的成本或价值能可靠地计量,资产的计量属性： 历史成本属性 重置成本属性 可变现净值 公允价值 现值 资产的计量单位： 名义货币单位（不变价格、绝对价格） 在物价稳定的条件下，采用名义货币单位和历史成本属性对经济交易或事项进行计量，相比较而言，所获得的会计信息既具有可靠性又具有相关性。,三、资产的核算,（一）流动资产的核算 流动 资产,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,主要为交易目的而持有,预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现,资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金及现金等价物,流动性,强,弱,货币 资金,应收 及预 付账 款,交易 性金 融资 产,存

4、货,1、货币资金的核算 现金的使用范围：8点 （1）现金 设置“现金”账户 借记收到的现金 贷记付出的现金 结存额表示某一时日现金的库存金额 例子：3个 （2）银行存款 银行存款的范围：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等 设置“银行存款”账户 借记收到的银行存款 贷记付出的银行存款 结存额表示某一时日银行存款的库存金额,例3：公司购买材料，不含税价格为10000元，增值税税率为17%，进项税额为1700元，共计11700元，公司以意行存款支付，材料已入库。 例4：xx公司销售产品一批，不含税价30000元，增值税税率为17%，销项税额为5100元，共

5、计35100元，对方义银行存款支付，产品的销售成本为25000元。,（3）其他货币资金 如银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、外埠存款、 信用卡存款和信用证存款等 设置“银行存款”账户 借记收到的银行存款 贷记付出的银行存款 结存额表示某一时日银行存款的库存金额 例：xx公司申请银行本票，按照规定将60000元存入银行。,2、交易性金融资产的核算 金融 资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,交易性金融资产,指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、权证

6、等有价证券或衍生资产。,交易性金融资产的计量是交易性金融资产核算中的重要问题，初始取得交易性金融资产时按照公允价值入账，但相关的交易成本应当直接计入当期损益，在后续计量中必须按照期末的公允价值认定其价值，后续公允价值变动计入当期损益 设置“交易性金融资产”账户 借记交易性金融资产的增加额 贷记交易性金融资产的减少额 期末余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值 例：1个,3、应收及预付款项的核算 （1）应收账款 指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。包括赊销款、代垫的运杂费、包装费、增值税款。 设置“应收账款”账户 借记应收账款的发生额 贷记已经收

7、回或已经冲作坏账的应收账款金额 期末余额反映应收账款的结余情况 例：,坏账是企业收不回的应收账款，由此造成的损失称为坏账损失或坏账费用。债权人破产、死亡、失踪或者已经尽力清偿债务，但仍然无法还清，就会产生收不回的应收账款。 权责发生制与坏帐 设置“坏账准备”账户 贷记坏账准备的提取金额 借记用于冲抵已经认定收不回的应收账款余额 期末余额反映坏账准备的结余数,确定各期 坏账准备 结余数 “坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，资产负债表中应收账款列报的金额是应收账款抵消坏账准备之后的净额,余额百分比法,赊销额百分比法,账龄分析法,（2）应收票据 指企业因采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而获得

8、的商业汇票,按承兑 人不同,商业承兑 汇票,银行承兑 汇票,按照是 否带息,带息商业 汇票,不带息商业 汇票,设置“应收票据”账户 借记应收票据的取得金额以及应该确认的利息收入 贷记背书转让或到期收回的票面金额 期末余额反映尚未收回票据的账面价值 例,（3）预付账款 是企业预付给供货单位的款项，如预付的材料款、某产品的预购定金等，是因购货而发生的 （4）其他应收款 指非经常发生的、来自于主营业务活动之外的应收债权，包括各种应收未收的保险赔款、罚款、保证金和应向职工收取的各种垫付款项等,4、存货的核算 存货是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳

9、务过程中耗用的材料和物料等 辨别存货的根本标准是存货的所有权是否转移。 存货的计价：取得成本，包括采购成本、加工成本和使存货达到可使用状态的其他相关成本。 存货期末计价：成本与可实现净值孰低原则。,存货的 盘存 制度,永续盘存制,定期盘存制,期末存货数量=期初存货数量+ 本期收入存货数量-本期发出存货数量,本期发出的存货数量=期初存货数量+ 本期收入存货数量-期末盘存存货数量,存货 流动 的计 价方法,个别计价法,先进先出法：假定最先购进存货的成本最先流出企业,加权平均法,一次加权平均法,移动加权平均法：加权平均法应用于永续盘存 制，就是移动加权平均法,后进先出法,一次加权平均法,移动加权平均

10、法,后进先出法,存货核算,例,5、其他流动资产的核算 应收股利、应收利息、待摊费用（指支出已发生，但是应该在未来才能摊入费用的暂时性流动资产项目）和一年内到期的非流动资产等。 例,三、长期资产的核算 非流动资产一般是支出资本化的结果，即支出发生后被资本化，记做长期资产，在未来若干年资产收益期中逐步转化为费用。因此，非流动资产又叫做“资本资产”或“长期资产”,1、长期金融资产的核算,长期 金融 资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,初始计量时以公允价值为计量基础，取得时的交易成本也要 计入初始计量金额，后续计量中，按照历史成本计量，但需要按 照实际利率法，以摊余成本计量。长期债券投资。,初始计

11、量与持有至到期投资一致，后续计量按照公允价值进行,设置“持有至到期投资”、“持有至到期投资减值准备”和“可供出售金融资产”等账户 借记企业取得的相关金融资产的增加额和按照公允价值进行后续计量时的增值 贷记到期收回或依法出售的相关金融资产的账面值和按照公允价值计量时的减值 例,2、长期股权投资的核算 长期股权投资是指具有下面特征之一的一个企业对另外一个企业的股权投资： （1）通过投资能够对被投资单位实施控制 （2）通过投资能够对被投资单位具有共同控制或重大 影响 （3）通过投资对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且这项投资在活跃的市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量,长期股权 投资的取

12、得方式,企业 合并,同一控制下 企业合并,非同一控制 下企业合并,：在初始投资成本认定中强调账面价值,：在初始投资成本认定中强调公允价值,投资,支付现金的方式：按照实际支付的购买价款作为初始 投资成本，与取得长期股权投资直接相关的费 用、税金及其他必要支出，计入初始投资成本,发行权益证券：按照发行权益证券的公允价值作为初 始投资成本,其他方式,长期股权 投资的后 续计量,成本法：投资企业能够对被投资单位实施控制，投资对被 投资单位不具有共同控制或重大影响，并且这项 投资在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资,权益法：投资能够对被投资单位具有共同控制或重大影响 的长期股权投

13、资 例,3、固定资产的核算 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产 固定资产按照成本进行初始计量；进行后续计量时，应该考虑固定资产的折旧和固定资产的减值；固定资产在处置时，应该确认固定资产的处置收益或损失 设置“固定资产”账户 借记固定资产原值的增加 贷记固定资产原值的减少 期末余额反映企业目前拥有的固定资产的原值,设置“固定资产清理”账户 借记转入清理固定资产净值、清理过程中发生的各项清理费用以及结转的清理净收益 贷记出售固定资产的价款、残料收入、取得的赔偿收入、以及结转的清理净损益 期末余额，借方反映尚未结转的清理损失，贷方反映尚未结转的清

14、理收益 例,固定资产折旧的核算 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，是固定资产被消耗后价值进行转移的方式,影响固定资产 折旧的因素,固定资产原值,预计净残值,预计使用年限,固定资产 折旧方法,平均年限法：,工作量法：,双倍余额递减法（加速折旧法）：不考虑固定资产残值,年数总和法：,设置“累计折旧”账户 借记减少固定资产相应转出的折旧额 贷记本期提取的折旧额和增加原有固定资产转入的折旧额 期末余额，贷方为企业现有固定资产的累计折旧额 例,4、无形资产的核算 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 可辨认的含义：,无形资产 的特点,是一项“资本资产”，即长期资产,没有实物形态,带给企业的利益，或者说无形资产自身的价值 具有高度的不确定性,常见的无形资产有专利权、专有技术、商标权、计算机软件、著作权、版权、特许经营权 设置“无形资产”账户 借记无形资产的增加额 贷记无形资产摊销或转出而发生的减少额 期末余额反映企业目前拥有的无形资产的价值 类似于固定资产核算中的“累计折旧”账户，无形资产的核算设置“累计摊销”账户 例,对于自行研发的无形资产： 研究阶段的支出，直接在发生时计入当期损益； 开发阶段的支出