第3章 会计核算基础.ppt

1、2020年9月13日,基础会计 陈国辉 迟旭升 编著 东北财经大学出版社,2020年9月13日,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提 条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵 循的标准和质量要求。,会计 核算,前提条件,标准要求,第三章 会计核算基础,2020年9月13日,一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质 量，对会计核算的范围、内容、基本程序和 方法等所做的基本假定。,会计 核算,前提条件,第一节 会计假设,2020年9月13日,（1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,A 会 计 主 体,C 会

2、 计 主 体,B 会 计 主 体,D 会 计 主 体,二、会计假设的内容,2020年9月13日,明确了核算的空间范围，解决了会计核算 谁的经济业务、为谁记账的问题。,2）会计主体假设的意义,是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部原则建立的基础。,2020年9月13日,1）持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为提， 而不考虑其破产和清算等特殊情况。,（2）持续经营假设,2020年9月13日,明确了会计核算的时间范围和内容（资金 正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则 和配比原则等建立的基础。,2）确立持续经营前提的意义,2020年9月13日,1）会

3、计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,（3）会计分期,2020年9月13日,解决了会计核算的基本程序，明确了何时 记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告， 提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则 的建立成为可能。,（2）确立会计分期前提的意义,2020年9月13日,（4）货币计量 1）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。,采用币值稳定的货币为前提。,2020年9月13日,货币是商品的一般等

4、价物，能用以计量所 有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等会计原则 的建立成为可能。,2）确立货币计量前提的意义,2020年9月13日,一、会计原则的含义 在会计核算前提条件下会计核算提供 信息应遵循的基本要求。 具体处理会计业务的基本依据。 进行会计核算工作质量标准和要求。,第二节 会计原则,2020年9月13日,（1）对会计信息质量要求的原则:客观性原 则；可比性原则；一贯性原则；相关性原则； 及时性原则；明晰性原则。 （2）对会计要素确认和计量要求的原则：划 分收益性支出与资本性支出的原则；配比原则； 权责发生制原则；历史成本原则。 （3）对会计惯例修订性的要求的原则：实

5、质 重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。,二、会计原则的内容,2020年9月13日,1）客观性原则 又称真实性原则，要求“会计核算应当 以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财 务状况、经营成果和现金流量。”,（1）关于会计信息质量要求的原则,2020年9月13日,要求“会计核算应当按照规定的会计处理 方法进行，会计指标应当口径一致、相互可 比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算 处理方法、会计指标等方面的要求。,2）可比性原则,2020年9月13日,也称一致性原则，要求“企业的会计核算方 法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有 必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累 积影响数，以

6、及累积影响数不能合理确定的理由 等，在会计报表附注中予以说明。”,3）一贯性原则,2020年9月13日,也称有用性，要求会计核算所提供的信息 应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企 业提供的会计信息应当能够满足会计信息 使用者的需要。”,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,会计 信息,企业内部的经营管理者,4）相关性原则,2020年9月13日,要求会计信息应当及时处理，及时提 供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得 提前或延后。 ”,5）及时性原则,2020年9月13日,要求 “企业的会计核算和编制的财务会 计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”,6）明晰性原则,2020年9

7、月13日,要求 “企业的会计核算应当合理划分收益 性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅 及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为 收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度 （或几个营业周期）的，应当作为资本性支 出。”,（2）关于会计要素确认与计量要求的原则,1）划分收益性支出与资本性支出的原则,2020年9月13日,2020年9月13日,是指企业一定会计期间的收入与费用之间 的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收 入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应 当在该会计期间内确认。”,2）配比原则,2020年9月13日,要求“企业的会计核算应当以权

8、责发生制为 基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费 用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。” 确认当期收入和费用的方法之一； 确认当期收入和费用的标准是应收应付；,3）权责发生制原则,2020年9月13日,2020年9月13日,也称实际成本原则，要求“企业的各项财产 在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财 产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相 应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计 制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账 面价值。”,4）历史成本原则,2020年9月

9、13日,1）实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项的经济实 质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的 法律形式作为会计核算的依据。”,（3）关于会计惯例修订性要求的原则,2020年9月13日,又称稳健性原则或保守性原则，要求“企 业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的 要求，不得多计资产或收益、少计负债或费 用，但不得计提秘密准备。”,2）谨慎性原则,要义在于：应当合理预计可能发生的损失 和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值.,2020年9月13日,2020年9月13日,要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应 当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”,原材料价

10、值较低，发挥效益时间较短。,固定资产价值较高，发挥效益时间较长。, 、 , 、 ,固定资产 原始价值,累计折旧 损耗价值,3）重要性原则,2020年9月13日,“对重要会计事项，必须按照规定的会 计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予 以充分、准确地披露；对于次要的会计事 项， 可适当简化处理。”,2020年9月13日,在实际工作中，款项的收支时间与其归属期 间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关 的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确 认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见下 图：,一、研究收付实现制和权责发生制的意义,第三节 收付实现制与权责发生制,2020年

11、9月13日,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费 用时采用的两种不同方法。,2020年9月13日,也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准实收 实付。 在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡 实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支 出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属 于本期的收入和费用。,二、收付实现制,2020年9月13日,2.收付实现制确认收入和费用举例见教材P.49,2020年9月13日,1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计 收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作 为当期收入和费用处理。 2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入 与费用，不存在期末账

12、项调整问题。 3）核算手续简单，强调财务状况的切实 性，但缺乏不同会计期间的可比性。 4）适用范围：行政、事业单位。,3.收付实现制确认收入和费用的特点,2020年9月13日,也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济业务时， 凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到， 都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费 用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用 处理。,三、权责发生制,2020年9月13日,2.权责发生制确认收入和费用举例见教材P.49 例，并与收付实现制比较。,2020年9月13日,1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收 入和

13、应计费用。 2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与 费用，应于会计期末进行账项调整。 3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的 收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 4）适用范围：制造业企业等。,3.权责发生制确认收入和费用的特点,2020年9月13日,4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用 方法比较,2020年9月13日,1会计假设及其具体内容如何？ 2衡量会计信息与质量的原则有那些？ 3会计确认与计量的原则有那些？ 4起修正作用的原则有哪些？各自内容如何？ 5什么是收付实现制？如何确认损益？ 6什么是权责发生制？如何确认损益？,复习思考题,7什么叫会计假设？包括哪些基本内容？ 8怎样理解会计主体假设？建立会计主体 假设的意义是什么？,2020年9月13日,9怎样理解持续经营假设？建立持续 经营假设的意义是什么？ 10怎样理解会计分期假设？建立会计 分期假设的意义是什么？,11怎样理解货币计量假设？建立货币 计量 假设的意义是什么？ 12什么是会计原则？主要包括哪几个 方面的内容？ 13会计