税收筹划ppt税收筹划习题(税法).ppt

1、2020/9/13,财政税务学院,1,1、某软件开发企业（一般纳税人）2009年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额180000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为3320元（专用发票通过税务机关的认证）；支付运费5000元，取得的国有运输企业开具运费发票上注明运费4000元、保管费600元、押运费400元。该企业上述业务实际负担的增值税为（）元。,2020/9/13,财政税务学院,2,应纳税额18000017%332040007%27000（元） 实际税负27000180000100%15%，实际税负超过3%的部分即征即退， 实际应纳税额18000

2、03%5400（元）,2020/9/13,财政税务学院,3,某纳税人2009年4月取得增值税专用发票，认证税款30000元，3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失，成本共计5000元，用于集体福利4000元，当月实际可抵扣的进项税为（）。,2020/9/13,财政税务学院,4,应作进项转出。 当月可抵扣的进项税30000（50004000）17%28470（元） 提示：目前只有免税农产品和运费实行计算抵扣，成本与购买金额是不一致的，所以先用成本除以（1扣除率）计算出购买的原价，然后再乘以税率才是转出的进项税额。 例如农产品发生非正常损失，进项转出成本/（1扣除率）扣除率,2020/

3、9/13,财政税务学院,5,某商贸企业进口原材料一批，关税完税价格为300万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.5万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额550万元，则本月应纳增值税额为（）,2020/9/13,财政税务学院,6,进口关税30020%60（万元） 进口环节增值税（30060）17%61.2（万元） 本月应纳增值税额55017%61.20.57%32.265（万元）,2020/9/13,财政税务学院,7,某日化企业（地处市区）为增值税一般纳税人，2008年发生如下业务： （1）与甲企业（地处县城签订加工合同），为甲企业加工一批化妆品，甲企业提供的原材料成

4、本20万元，加工后开具增值税专用发票，注明收取加工费及代垫辅助材料价款共计8万元、增值税1.36万元；,2020/9/13,财政税务学院,8,2008年8月该企业受托加工化妆品应代收代缴消费税和城市维护建设税共计（12.84）万元。 代收代缴消费税（208）（130%）30%12（万元）甲企业 12（17%）12.84（万元） 应纳增值税为1.36元日化企业,2020/9/13,财政税务学院,9,（2）进口一批化妆品作原材料，支付货价60万元、国外采购代理人佣金3万元，支付进口化妆品运抵我国输入地点起卸前运输费用及保险费共计9万元，支付包装劳务费1万元，关税税率20%，支付海关监管区至公司仓库

5、运费2万元，其中运输费用1.5万元、装卸费0.3万元、建设基金0.2万元，取得运费发票，本月生产领用进口化妆品的80%；,2020/9/13,财政税务学院,10,2008年8月该企业进口化妆品应纳进口关税（14）万元。 向国外代理人支付购货佣金不计入关税完税价格，关税完税价格609170（万元），关税7020%14（万元） 应纳增值税（7014） （130%）17%20.4（万元） 应纳消费税 （7014） （130%）30%36（万元） 本月领用80%，在计算消费税时可扣除3680%28.8（万元）,2020/9/13,财政税务学院,11,（3）将护肤护发品和化妆品组成成套化妆品销售，某大型

6、商场一次购买240套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额48万元，其中包括护肤护发品18万元，化妆品30万元； （4）销售其他化妆品取得不含税销售额150万元； （5）将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。（成本利润率为5%） 本月取得的相关票据均符合税法规定，并在本月认证抵扣。,2020/9/13,财政税务学院,12,2008年8月该企业国内销售环节应纳增值税（14.86）万元，应纳消费税（31.23）万元。 成套销售应纳增值税4817%8.16（万元） 成套销售应纳消费税4830%14.4（万元） 销售其他化妆品应纳增值税15017%25.5（万元） 销售其他化妆品应纳消

7、费税15030%45（万元）,2020/9/13,财政税务学院,13,对外赠送视同销售应纳增值税1.4（15%）（130%） 17%0.36（万元） 应纳消费税1.4（15%）（130%） 30%0.63（万元） 增值税销项税额1.368.1625.50.3635.38（万元） 增值税进项税额20.4（1.50.2） 7%20.52（万元） 35.3820.5214.86（万元） 国内销售应纳消费税14.4450.6328.831.23（万元）,2020/9/13,财政税务学院,14,2009年12月某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的

8、运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。则进口卷烟应纳消费税为（）万元。,2020/9/13,财政税务学院,15,（1）进口卷烟应纳关税22020%44（万元） （2）进口卷烟消费税计算： 定额消费税80.64.8（万元） 每标准条确定消费税适用比例税率价格（220444.8）（136%）852.5（万元）,2020/9/13,财政税务学院,16,每条价格小于70元，所以适用36%的税率。 从价应纳消费税（220444.8）（136%）36%151.2（万元） 应纳消费税151.24.8156（万元）,2020/9/13,财政税务学院,17,王某

9、下岗后自谋职业（持再就业优惠证），开办一家影楼，主要从事照相业务。 2006年取得如下收入： （1）照相取得营业收入140000元，其中包括随同照相一并销售的相册、镜框的收入25000元。 （2）将一处住房出租给个人居住，承租期间发生维修费用600元，由承租人承担，从租金中抵减，王某实际收取租金7200元。 （3）出租影楼内的柜台取得租金收入8400元，其中包括水费、电费、卫生费等400元。 （4）10月，将2002年购买的一处住房出售，取得销售收入150000元；该住房买价110000元，购买时发生相关费用12200元。 （5）受托代销某品牌胶卷，取得销售收入25000元。合同规定，按销售收

10、入的10%收取手续费。,2020/9/13,财政税务学院,18,根据上述资料回答下列问题： （1）王某2006年照相业务应纳营业税（ ）元。 照相同时销售相册属于营业税的混合销售行为 。 1400005%7000（元） （2）王某2006年出租业务应纳营业税（）元。 2006年个人按市价出租住房应按3的税率征收营业税，并且不得扣除支付的任何费用。 出租业务应纳营业税（7200+600）3234 出租柜台应纳营业税84005420 出租业务应纳营业税合计234+420654元,2020/9/13,财政税务学院,19,（3）王某2006年销售不动产应纳营业税（ ）元。 2006年6月1日后，销售的

11、购置不足5年的住房应全额征收营业税 销售不动产应纳营业,2020/9/13,财政税务学院,20,（4）王某2006年合计应纳营业税（ ）元。 代销业务应纳营业税25000105125（元） 对持有再就业优惠证人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际缴纳的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。财税2005186号。 王某2006年应纳营业税7000+654+125+7500-80007279（元）,2020/9/13,财政税务学院,21,某市一家居民企

12、业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： （1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠 取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元； （4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票； （5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元； （6）管理费用850万元

13、，其中业务招待费90万元； （7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）； （8）计入成本、费用中的实发工资540万元，发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元； （9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。 （其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）,2020/9/13,财政税务学院,22,要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： （1）企业2008年应缴纳的增值税； （

14、2）企业2008年应缴纳的营业税； （3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加； （4）企业2008年实现的会计利润； （5）广告费用应调整的应纳税所得额； （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； （7）财务费用应调整的应纳税所得额； （8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； （9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额； （10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额； （11）企业2008年度应缴纳的企业所得税。,2020/9/13,财政税务学院,23,【答案及解析】 （1）企业2008年应缴纳的增值税； =860017%-（8.5+510+2307%）=1

15、462-534.6=927.4（万元） （2）企业2008年应缴纳的营业税； 租金收入应纳营业税=2005%=10（万元） 解析：700万元技术转让收入免征营业税； （3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加= （927.4+10）（7%+3%）=93.74（万元） （4）企业2008年实现的会计利润= 8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-80-300-10-93.74=9588.5-8743.74=844.76（万元） 50+8.5的捐赠收入计入收入总额；注意应减除营业税、城建税、教育费附加。,2020/9/13,财政税务学院,24,

16、（5）广告费用应调整的应纳税所得额； 限额=（8600+200）15%=1320（万元） 应调整应纳税所得额=1400-1320=80（万元） （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； 9060%=54（万元）（8600+200）5=44（万元） 应调整应纳税所得额=90-44=46（万元） （7）财务费用应调整的应纳税所得额； 应调整应纳税所得额=40-5005.8%=11（万元） （8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； 工会经费限额=5402%=10.8（万元） 职工福利费限额=54014%=75.6（万元） 职工教育经费限额=5402.5%=13.5（万元） 应

17、调整应纳税所得额=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1（万元）,2020/9/13,财政税务学院,25,（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额= 150-844.7612%=150-101.37=48.63（万元） （10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额； 技术转让所得700-100=600万元，其中500万元免税，100万元减半征收。 844.76+80+46+11+15.1+48.63-30国债利息-500（免税所得）=515.49（万元） （11）企业2008年度应缴纳的企业所得税= （515.49-100）25%+10025%50%=103

18、.87+12.5=116.37（万元）,2020/9/13,财政税务学院,26,国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006年4月在我国经济特区依法设立，经营期限为15年，被认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受两免三减半的税收优惠政策，该特区2006年2007年适用的企业所得税税率为15%。2008年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经注册税务师审核，发现下列情况： (1)管理费用账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管

19、理费10万元。 (2)财务费用账户列支40万元，其中：2008年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用;同期银行贷款年利率为6%。 (3)营业外支出账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元(通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元);价值40万元的产品被盗(外购原材料成本占60%)，获得保险公司赔偿30万元;被环保部门处以罚款10万元。,2020/9/13,财政税务学院,27,(4)投资收益账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司(小型微利企业)分回股息10万元;从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业

20、所得税税率20%;国债利息收入5万元。 (5)实际支付工资总额300万元(其中残疾人员工资50万元)，发生职工福利费支出45万元、职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。 (6)2008年1月份购进安全生产专用设备，设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。 (7)接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。 (8)用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。,2020/

21、9/13,财政税务学院,28,1.业务招待费30万元,按发生额的60%计算得出18万元,上限按3000万0.005=15（万元）,允许扣除15万元,调增应纳税所得额=30-15=15（万元）。 技术开发费加计扣除20万元 。 母公司管理费10万元不得扣除 。 财务费用允许扣除竣工结算交付使用后的3个月利息=200万元0.06/123=3（万元 ）。 允许扣除的管理费用和财务费用合计(含加计扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126（万元）。,2020/9/13,财政税务学院,29,2.会计核算利润80万元 会计需调整:利息支出12万共7个月,其中4个月应资本化,调增会计利润=12

22、/74=6.86（万元）； 营业外支出,损失货物应进项转出=40万元60%17%=4.08（万元）,调减会计利润4.08万元 ； 接受捐赠收入11.7万元调增会计利润 ； 自产产品对外投资100万元调增会计利润,成本70万元调减会计利润 ，合计调增会计利润=30（万元）； 安全生产设备20万不得一次性摊入成本,允许计提折旧=20万元（-10%）/10/1210=1.5（万元）,调增会计利润=20-1.5=18.5（万元）； 调整后实际会计利润=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98（万元）。,2020/9/13,财政税务学院,30,3.营业外支出账面50万元

23、允许扣除的公益性捐赠=142.98万元12%=17.16（万元）,实际支出20万元,调增应纳税所得额2.84万元 ； 直接捐赠的10万元,行政罚款10万元不得扣除,调增应纳税所得额20万元 。 40 60% 17%4.08 营业外支出应调整所得额合计= 20-17.16+10-4.08+10=18.76(万元)。,2020/9/13,财政税务学院,31,4.残疾人工资加计扣除50万元； 职工福利费调增所得额=45-30014%=3（万元）,商业保险20万元调增所得额,合计调减所得额27万元 5.会计利润142.98万元 ；业务招待费调增15万元；技术开发费调减20万元,管理费调增10万元, 允

24、许扣除=200万元6%/10/123=3（万元）,调增应纳税所得额=12-3=9（万元）； 营业外支出调增18.76万元 ； 投资收益45万调减45万元 ； 工资福利商业保险调减27万元 ； 应纳税所得额=（142.98-6.86+4.08）+15-20+10+9+18.76-45-27=100.96（万元）,2020/9/13,财政税务学院,32,6.境内所得应纳的企业所得税=100.9618%/2=9.09（万元）； 抵免安全生产设备的设备投资额=20万元10%=2（万元） 国外所得补税=30万元/(1-20%)(25%-20%)=1.88(万元) 合计应纳税额=9.09-2+1.88=8

25、.97(万元)。,2020/9/13,财政税务学院,33,某大学周教授2009年6月份收入情况如下： （1）工资收入3200元。 （2）学校发上半年奖金3600元。 （3）担任兼职律师取得收入80000元，将其中40000元通过政府部门捐给受灾地区。 （4）取得稿酬收入3800元。 要求计算周教授6月份应缴纳的个人所得税。,2020/9/13,财政税务学院,34,（1）6月份工资薪金应纳税额（320036002000）15%125595（元） （2）担任兼职律师未考虑捐赠时应纳税所得额80000（120%）64000（元） 考虑捐赠时的应纳税所得额640006400030%44800（元） 4480030%200011440（元） （3）稿酬所得应纳个人所得税（3800800）20%（130%）420（元）,2020/9/13,财政税务学院,35,李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费l万元，购置后一直对外出租。2008年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，