办税实务编辑修改版(简化.ppt

1、企业办税实务,航天信息培训学校,办税员职责,目录,第一章 一般纳税人管理 第二章 增值税实务 第三章 发票管理 第四章 涉税软件实操 第五章 纳税申报,办税实务,第一章 一般纳税人管理,1.1 一般纳税人认定管理 1.2 辅导期一般纳税人管理 1.3 防伪税控系统办理,第一章 一般纳税人管理,1.1 一般纳税人认定管理,1.1.1 一般纳税人认定条件 1.1.2 一般纳税人认定流程,增值税我国第一大税种！,纳税人身份,小规模纳税人 一般纳税人,1.1.1 一般纳税人认定条件,小规模纳税人：按简易办法计算纳税 应纳税额 =销售额征收率（3%） 一般纳税人：购进扣税法（17%、13%） 当期应纳税

2、额 = 当期销项税额当期进项税额,1.1.1 一般纳税人认定条件,从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，或以生产货物或提供增值税应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以上；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以上,注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，确认符合条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。（无销售额的规定）,可以 认定,必须 认定,1.2.1 一般纳税人认定条件,思考 一般纳税人身份是否可以自由选择？ 如果纳税人的年销售额达到一般纳税人规定的标准，但会计核算不健全，

3、是否可以按小规模纳税人缴纳增值税？ 一般纳税人资格是否可以取消？,注意： 如果企业符合一般纳税人条件，而不申请一般纳税人认定的，税务机关可以依照增值税暂行条例实施细则34条的规定，要求企业按照一般纳税人的适用税率13%或17%征收增值税，但不允许企业抵扣进项税额，也不允许使用增值税专用发票。,1.1.1 一般纳税人认定条件,一般纳税人可否再转为小规模纳税人,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局第50号令 第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,1.1.1 一般纳税人认定条件,新开业的符合一般税人条件的企业,应在办理税务登

4、记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。,已开业的小规模纳税人，当年应税销售额超过一般纳税人标准,应在申报期结束后40日内申请办理一般纳税人认定手续。,第一步：纳税人提出申请,1.1.2 增值税一般纳税人认定程序,增值税一般纳税人资格认定管理办法 总局令第22号,第二步：填写增值税一般纳税人申请认定表、附送相关资料 (1)税务登记证副本； (2) 财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； (3) 会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； (4) 经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； (5)国家税务总局规定的其他有关资料。 第三步：主管税务机

5、关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。,1.1.2 增值税一般纳税人认定程序, ,第四步：认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 ,1.1.2 增值税一般纳税人认定程序,纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。,1.2 一般纳税人认定管理,2.2.1辅导期一般纳税人认定条件 2.2.2辅导期一般纳税人资格到期认定,根据增值税一般纳税人资格认定管理

6、办法第十三条规定，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理： （一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（3个月） （二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。（6个月） 国税发201040号 规定,1.2.1 辅导期一般纳税人管理,国税发【2010】40号明确: “小型商贸批发企业”(3个月) 是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 “其他一般纳税人”（6个月） 是指具有下列情形之一的一般纳税人： （一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额

7、在10万元以上的； （二）骗取出口退税的； (三）虚开增值税扣税凭证的； （四）国家税务总局规定的其他情形。,1.2.1 辅导期一般纳税人管理,“主管税务机关对新办纳税人实行限量限额发售专用发票。” 限额:小型商贸批发企业最高开票限额不得超过十万元;其他根据企业实际情况重新核定. 限量:领购按月限量. 每月不得超过25份.,1.1.1 辅导期一般纳税人管理,1.1.2辅导期一般纳税人资格到期认定,一般纳税人暂认定到期或辅导期满，主管税务机关对其正式认定申请进行受理、调查、审批的业务。,1.3 防伪税控系统办理,1.3.1 使用申请 1.3.2 开票培训 1.3.3 选购设备 1.3.4 设备发

8、行 1.3.5 安装调试,增值税防伪税控系统是国家为加强增值税的征收管理，提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷、骗税行为而实施的国家金税工程的主要组成部分。 以票控税!,1.3.1 使用申请,增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成部分，不仅达到了对增值税专用发票防伪和税控的双重功效，而且作为金税工程的数据采集源，为其中的交叉稽核和协查系统提供准确、完整的发票数据。 整个防伪税控系统分为企业端和税务端两套软件系统。,申请条件,条件1、必须取得增值税一般纳税人资格 (含预认定) 国税函2004823号称：凡经认定为一般纳税人的企业均可以使用增值税防伪税控系统，而且必须通过防伪税控系统

9、来开具增值税专用发票。 根据国家税务总局关于推行增值税防伪税控一机多票系统的规定，增值税一般纳税人开具的普通发票须纳入增值税防伪税控系统管理，统一推行增值税防伪税控一机多票系统。,条件2已取得防伪税控最大开票限额行政许可 防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）业务概述：新认定为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请专用发票最高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其申请受理、调查、许可。,一般纳税人认定,区县局审批,开票员培训证,购买金税设备,发行金税设备,区县局,区县局,航天

10、信息,航天信息,区县税局,发票限额审批,检测设备装机,申办流程,航天信息,区县局,防伪税控企业最高开票限额审批（行政许可）,纳税人应提供：1.税务行政许可申请表，1份2.发票票种核定及最高开票限额申请审批表，3份 3.按规定式样制作的发票专用章印模，要求 4.经办人身份证及复印件,是否办理？,办理流程：1.纳税人填写税务行政许可申请表发票票种核定及最高开票限额申请审批表； 2、将资料提交至办税服务厅综合服务窗口或发票管理窗口。 3、文书内部流转，税务机关2个工作日内办结。 4、纳税人到办税服务厅文书出件窗口领取审批结果。 审核通过: 准予税务行政许可决定书1份 防伪税控企业最高开票限额申请表1

11、份,1.3.3 选购设备,专用设备：金税卡、IC卡，读卡器 配套设备：PC、打印机等 提供资料： 1、一机多票开开票子系统操作员结业证书 2、增值税一般纳税人认定（审批）表 3、 防伪税控企业最高开票限额申请表 4、公章 办理地点：航天信息窗口,1.3.4 设备发行,提供资料： 1、增值税一般纳税人认定（审批）表 2、防伪税控企业最高开票限额申请表 3、金税卡、IC卡,2.3.5 安装调试,服务单位：湖南航天信息有限公司 热线电话：4008877660 拨打当地服务单位服务热线，申请安装。 服务包括:金税设备的安装调试，后续技术维护服务等。,办税实务,第二章 增值税实务,第二章 增值税实务,2

12、.1 增值税的征税范围 2.2 税率与征收率 2.3 销项税额的计算 2.4 进项税额的计算 2.5 应纳税额的计算,2.1 增值税的征税范围,2.1.1 征税范围的一般规定 2.1.2 视同销售行为的征税规定 2.1.3混合销售和兼营行为的征税规定,2.1 .1征税范围的一般规定,1. 销售或者进口货物 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2. 提供加工、修理修配劳务 加工必须是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工费缴纳增值税，货物所有权归委托方。 单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务不在征税范围。,2.1.2 视同销售行为的征税规定, 将货物

13、交与他人代销 销售代销货物 “统一核算，异地移送” 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、购买或委托加工的货物用于投资 将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人, “统一核算，异地移送”,思考： 自产货物用于设备维护，是否属于“视同销售”？ 问题内容：我公司生产一种保温材料，而在该产品生产过程中需经过高温炉处理，而高温炉内部也需使用跟自产产品同类型的保温材料，为降低采购成本，我公司直接使用自产保温材料，用于更换高温炉内的保温材料，每3-5个月更换一批， 请问：使用自产货物用于设备维护 是否属

14、于“视同销售” 业务？,增值税暂行条例第一条、第十条及其实施细则第二十一条、第二十三条的规定，这里的高温炉属于应税货物，不属于非增值税应税项目，所以也就不存在视同销售的问题。,3.1.3 混合销售和兼营行为的征税规定,(1)混合销售行为 (2)兼营非应税劳务行为 (3)两者的对比分析,实施细则第五条：,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,(1)混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉

15、及非增值税应税劳务，为混合销售行为。解读：一项销售行为（第一、是一项业务；第二、如果一项业务行为不是货物销售行为的话，则不存在混合销售的判断前提 ；）如有的纳税人提供的是建筑、安装行为，因其本身业务不属于货物销售行为，无论其建筑安装行为业务中是否提供货物，均属于提供营业税应税业务，不会构成混合销售行为。如有的纳税人是销售货物行为，同时在销售货物时必须提供安装行为或其他营业税应税劳务行为，则构成混合销售行为，需要就这项销售行为进行缴纳增值税或营业税的判定。,提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税： 以经营货物为主，交增值税； 以经营劳务为主，交营业税。 举例1：甲商场向A销售2000元的空调同

16、时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。 举例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。,具体规定： 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为

17、，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。,纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 总结：混合销售行为的特征是指涉及的货物销售和非应税劳务仅是针对“一项”销售行为，或者说，非应税劳务是为了销售相应的货物而发生，是从属于货物销售的行为，货物销售和非应税劳务的发生两者之间有着紧密的从属关系。,(2)兼营非应税劳务,增

18、值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税中规定的各种劳务）,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 与混合销售的最大区别是 “两项”销售行为,即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象 “无从属关系”,非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。,兼营行为，会计核算要注意的问题： 1、兼营不同税率项目 划清收入，按照收入对应的税率计算纳税； 划分不清的，一律从高适用税率； 2、兼营增值税应税项目与非应税项目 按照各收入对应的税种、税率计算纳税； 划分不清的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额

19、（新规定） 3、兼营免税、减税项目， 分别核算免税、减税项目的销售额； 未分别核算销售额的，不得免税、减税。,(3)混合销售行为与兼营非应税劳务行为对比,思考：兼营业务和混合销售的区分,判断： 1）家具厂生产家具并负责安装？ 2）电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机？ 1）混合销售 2）兼营,练习题,【例题1】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是： A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。 C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 解析

20、：根据规定，只有C属于既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。,50,2.2 税率与征收率,2.2.1增值税税率的涵义 2.2.2基本税率 17% 2.2.3 低税率 13% 2.2.4征收率（关注最新政策） 2.2.5其他按简易办法征收的优惠规定,51,2.2.1 增值税税率的涵义,增值税税率是按照某一应税商品的整体税负和本环节的销售额来设计 增值税税率=（本环节的应纳税额+以前各环节的应纳税额）本环节的销售额100% 本环节应纳增值税额=本环节的销售额相应税率以前各环节已征税款(即进项税额),2.2.2 基本税率 17%,除低税率和销售个别旧货等适用征收率外的增值税一般纳税人销售或者进口货物

21、基本税率17%。 金属矿选品和非金属矿选品恢复17% 提供的加工修理修配劳务，增值税应税劳务只可能涉及17%税率和3%的征收率,53,2.2.3 低税率 13%,粮食、食用植物油、鲜奶 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、天然气和居民煤炭制品、煤炭 图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 饲料、化肥、农药、农机(不包括农机的零部件)、农膜、农业产品,54,2.2.4 征收率（关注最新政策）,从2009年1月1日，不再区分生产型和商业型小企业，统一将征收率降低至3%。 1.均衡与一般纳税人的税负水平。 2.鼓励发展小型企业。 销售某些特定货物适用征收率,55,2.2.5 其他按简易

22、办法征收的优惠规定,（一）小规模纳税人适用 1.减按2%征收率征收 2.按3%征收率征收 （二）一般纳税人适用 1 .按4%征收率减半征收 2.按4%征收率计税 3.可选择按照6%征收率计税。,按照4%征收率减半征收适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （2）纳税人销售旧货 暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内） （2）典当业销售死当物品 （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水

23、力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦） （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 （5）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）,第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：,注意：（1）购买方支付；（2）并不是应纳税额；（3）价外税。,2.3 销项税额的计算,销售额的分类确定,60,3

24、.3.1 一般销售方式的计税 3.3.2 特殊销售方式的计税 3.3.3 视同销售行为的计税,2.3 销项税额的计算,中华人民共和国增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额 。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。,视为含税,换算公式: 不含税销售额= 含税销售额/ (1+税率),2.3.1 一般销售方式的计税,1.商业企业的零售价 2.普通发票上注明的销售额 （一般纳税人和小规模纳税人都有这样情况） 3.价税合并收取的金额 4.价外费用一般为含税收入 5.含税包装物押金一般为

25、含税收入 6.建筑安装合同上的货物金额 （主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）,63,问题内容：想请问销售方向购买方收取的延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息销售方出具什么发票给购买方呢？发票上项目开具什么呢？,思考：贴现息是否缴纳增值税？ 一般纳税人销售货物，购货方支付银行承兑汇票一张。销货方将该汇票贴现，支付贴现息后并向购货方收取等额贴现息（开具收款专用发票），请问单独收取的贴现息是否缴纳增值税？ 解析：兜底条款。 “其他各种性质的价外收费”,思考：逾期未退还的保证金是否缴纳增值税？ 某单位是一家从事电力产品经营的单位，部分用户需要临时用电，与我单位签订了临时用电协

26、议，并缴纳了一定数额的保证金。请问，逾期未退还的保证金是否缴纳增值税？ 电力产品增值税征收管理办法，国家税务总局令第10号 第三条“供电企业收取的未逾期电费保证金，暂不计征增值税，若逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税” 另外自来水厂接受政府委托，在销售自来水时一并收取的污水处理费，属于价外费用，但免征增值税(见关于污水处理费有关增值税政策的通知)。,2.3.2特殊销售方式的计税,(1)以旧换新： (2)还本销售： (3)以物易物： (4)商业折扣 (5)销售折让退回 (6)平销返利,(）以旧换新： 新货物同期销售价格，不得减除旧货的收购价格 。 国税发1993154号

27、 国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知第三条规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 （销售金银首饰例外，按实际收到的不含税价款计算）；,(2)还本销售：还本发生在销售之后，因此销售时要全额确认收入，不能减除还本支出。 (3)以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。,(4)商业折扣的税务处理: 例 某商场为了促销，打出了“买一赠一” 的广告，买一台彩色电视机赠一台DVD机，彩色电视机含税售价15000元，DVD机含税售价1000元。商场实际收款15000元，所赠DVD应如何做账务

28、处理？ 国税函2008875号：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。不管如何分摊，销售总收入是不变的。虽然增值税暂行条例实施细则第四条第（八）项规定“将自产、委托加工或购买的货物无 偿赠送他人”视同销售，但买一送一是有偿的，不属于无偿赠送。,企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于“商业折扣”，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 彩电含税价15000（150001000）1500014063元 DVD机含税价15000（150001000）1000937元

29、,(5)销售折让、退回 国税函2008875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 发票处理方法：企业发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。,(6）平销返利的处理方法 平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价

30、格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 国税发2004136号： （1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 （进项转出处理）,（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 例 2009年6月份，某，即收销售商在甲商场设立专柜销售货物，当月取得销售收入500万元，按照事先约定，甲商场按照销售收入的10收取

31、费用取费用50万元，假设所售货物适用税率为17。进项如何处理？ 应冲减的进项税金为：当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。2/（1+0.17）0.17=0.29万元 借：其他业务收入 290 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 290,2.3.3视同销售行为的计税,视同销售行为无销售额,按照下列顺序确定销售额: 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额 组成计税价格=成本（1+成本利润率

32、）（1消费税率）,当纳税人销售的货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的,也适用以上确定销售额的顺序,代销业务涉及的多个知识点： 一）将货物交付他人代销，掌握五点内容： 收到代销清单时，开具增值税专用发票； 未收到代销清单时开具增值税专用发票，开票当期计缴增值税； 不得从销售额中“坐支”代销手续费； 未收到代销清单时结算了全部货款或部分货款，销售实现； 代销清单逾180天当天销售实现。,注意,2）销售代销货物，掌握三点内容： 取得代销手续费，计缴营业税； 不得将销售额滞后入账； 取得增值税专用发票，才能申报抵扣进项税额。,2.4 进项税额的计算,2.4.1 进项税抵扣的规定 2.4.2

33、 不得抵扣的进项税 2.4.3 其他进项税业务,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 （3）购进免税农产品 （买价 13%扣除率） （4）运费,准予抵扣的进项税额,2.4.1 进项税抵扣的规定,进项 税额,凭票抵扣,计算抵扣,进项税额抵扣方式：,2.4.1 进项税抵扣的规定,进项税抵扣原则,2.4.1 进项税抵扣的规定,思考：小规模纳税人转一般纳税人后，进项税额可否抵扣？ 问题：我企业为小规模零售企业（购货方）于2008年12月25日向一般纳税人(销售方)购买一批商品，合同约定货款在送货后30日支付（购货方一直采用以此种方式赊购商品

34、）。2009年1月1日起此我企业被认定为一般纳税人，那么我企业（购货方）是否可要求销售方开具“增值税专用发票”，此批货物的进项税能否申请抵扣?,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,案例：某饮料公司为增值税一般纳税人，9月份业务如下： 1、销售果汁一批，价款30万元，税款5.1万； 2、向农业生产者购进甜橙一批，价款10万元； 3、购入生产设备一台，价税合计11.7万。运输费1万元。,问：准予抵扣的进项税是多少？ 计算该月应缴纳多少增值税？,=10*13%+11.7/(1+0.17)*17%+1*7

35、%=3.07 =5.1-3.07=2.03,增值税一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运费，根据运费结算单据所列金额（包括运费和建设基金），按照7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 准予抵扣的进项税额运费扣除率,2.3.2 不得抵扣的进项税额,第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费

36、用和 销售免税货物的运输费用。,视同销售和不得从进项抵扣的进项的对比分析,1.视同销售货物的行为 将货物交与他人代销 销售代销货物 “统一核算，异地移送” 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物用于投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者和股东 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 上述视同销售货物的行为均要征收增值税，计算销项税额可以抵扣相应的进项。,2.不得从进项抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失

37、的购进货物或者应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 未按规定使用增值税专用发票 发生2-6行为，应将该项目的购进货物或者应税劳从当期发生的进项税额中扣减,87,88,思考： 我单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？,根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。,2.5.1 一般纳税人 2.5.2 小规模纳税人,2.5 应纳

38、税额的计算,2.5 应纳税额的计算,2.5.1一般纳税人,应纳税额=当期销项税额-准予抵扣的进项税额 如果当期销项税额当期进项税额, 可以留到下期抵扣,2.5.2 小规模纳税人,不含税销售额征收率,办税实务,第三章 发票管理,第三章 发票管理,3.1 发票领购管理 3.2 发票开具管理 3.3 发票认证抵扣 3.4 发票的缴销 3.5 其他发票业务,3.1 发票领购管理,3.1.1 发票领购簿 3.1.2 首次购票 3.1.3 日常购票 3.1.4 领购变更,3.1.1 发票领购簿,申请发票领购簿提供资料： 1）经办人身份证明 如：身份证、护照、工作证等 2）税务登记证副本、复印件各一份 3）

39、发票专用章 4）发票领购簿申请审批表 5）大厅发票窗口办理，当场办结。发给发票领购簿。,3.1.2 首次购票,领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 二、纳税人首次购票应提供资料 1发票购领簿 2税控IC卡（一般纳税人使用） 3纳税人发票领购申请表（手工） 4. 发票专用章 5. 购票员身份证明（很多地方不需要）,如果开通网上办税服务厅的用户，可以直接在网上办税大厅填写纳税人发票领购（交旧验旧）申请，提交后由税务机关在线受理，受理后打印此表至大厅购票。 申请开通网上办税服务厅： 1、填写湖南国税网上办税注册申请表（可从网站下载）表样！ 2、此表需

40、法人代表签字、经办人签字，盖单位公章交大厅文书窗口受理。 3、税局签署意见后，将注册成为网上办税厅用户。税局发给一个账号和密码，使用该账号和密码登陆网上办税大厅方可办理各项业务。,3.1.3 日常购票,网上办税厅发票管理,发票购买,填写注意： 1、交旧验旧申请需按月填列，一月一行。 2、作废发票需按张填写，连号可填列在一行,点击登记编号后，打开表页！可打印、提交等操作！,状态变成“已受理”后，可去税局买票。 打印两份。,购买发票需携带： 1、发票领购簿 2、纳税人领购发票（交旧验旧）申请表（网上打印两份） 3、防伪税控IC卡 4、税务登记证副本 5、企业公章 6、交旧验旧的发票资料，含增值税专

41、用发票汇总表” “增值税专用发票明细表” （5张）。,3.1.4 领购变更,新认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税专用发票的，应向主管税务机关提出专用发票最高开票限额申请；已申请专用发票最高开票限额的企业，可以根据生产经营实际情况，提出变更最高开票限额和用量的申请。,1、月购票量变更。“每月最高购票数量” 2、额度变更。“单份发票最大开票限额或版面”,报送资料： 1、税务行政许可申请表1份（用量变更不需要提供） 2、发票票种核定及最高开票限额申请审批表3份 3、经办人身份证及复印件 4、单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料。,办理流程： 1、填两表； 2、将相关资料交

42、至办税服务厅综合窗口或发票管理窗口； 3、文书内部流转，税务机关在2个工作日内办结； 4、纳税人到办税服务厅文书传出窗口领取审批结果。,新认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税普通发票的，应向主管税务机关申请领购；已申请增值税普通发票的企业，可以根据生产经营实际情况，提出变更最高开票限额和用量的申请。 报送资料：（提交后3日内办结） 1税务行政许可（发票事项）申请表 2、经办人身份证原件及复印件 3、税控IC卡,思考： 最高开票限额变更前已购买的普通发票和专用发票在变更开票限额后开具时，是否按新限额开具？ 普通发票：变更前购买的按购买发票时的认定限额开具。 专用发票：变更前购买的按开具发票时认

43、定限额开具,答案揭晓！,3.2 发票开具管理,3.2.1 专用发票开具 3.2.2 普通发票开具 3.2.3 特殊开票业务 3.2.4 开票软件应用,3.2.1 专用发票开具,专票开具要求,国税发【2006】第156号 第十一条 专用发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖发票专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,1.直接收款方式 不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天。 2.委托代销 （1）收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款

44、的当天。 （2）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,按照增值税纳税义务发生时间开具,专票开具时间,3.预收货款方式 （1）一般为货物发出的当天。 （2）生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 4.赊销和分期收款方式 书面合同约定的收款日期，无书面合同的，为货物发出的当天。,1专用发票开具要求,5.托收承付和委托银行收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天。 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天； 7.视同销售货物行为，货物移送的当天。,1专用发票开具要求,纳税人销售货物

45、或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,3.2.2 普通发票开具,1、在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，应向付款方开具发票。 2、开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章； 3、使用计算机开具发票，须经国税机关批准，并使用国税机关统一监制的机外发票，并要求开具后的存根联按顺序号装

46、订成册；,4、发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票； 5、开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票。 6、所有单位和从事生产、经营的个人，在购买商品、接受服务，以及从事其他经营活动支付款项时，向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额； 7、对不符合规定的发票，不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,（1）发票作废,4.2.3 特殊开票业务,销售方开具专用发票后发现发票信息有误，发票联、抵扣联尚未交付给购买方的，可当月即时作废。 注意：如果当月进行可非征期抄税，则抄

47、税前的发票不能直接作废。,操作： 1、到增值税防伪防伪税控系统内点击“发票管理”发票作废”,找到需要作废的发票，点击“作废”按钮。作废发票遵循“谁开具，谁作废”原则。 2、将该张发票的纸质发票全部联次标记“作废”字样，作废的发票所有联次均需保存原件。,作废发票需谨慎！ 经常作废发票有什么后果： 税局：1、罚款，1万元以下；2、写说明书。 （很多税局控制发票作废比率在3%内） 单位：1、花钱；2、领导、同事印象不好。 自己麻烦：老跑税局买票；保管废票；与税局沟通；,只能作废当月开具的发票 作废发票时要核对好发票号 对方未认证发票误作废，退票重新开给对方 对方已认证发票误作废，首先双方各自向主管税

48、务机关提交写书面说明，由双方主管税务机关上报总局删除认证信息；其次退票重新开给对方 控制废票率,作废增值税专用发票注意事项,2增值税发票管理,（2）红字发票,一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，销售方应开具红字增值税专用发票，简称红字发票。,4.2.3 特殊开票业务,红字票开具流程： 第一步：填开申请单 第二步：提交申请单 第三步：取得通知单 第四步：开具红字票 谁？谁？谁？。,购方申请开具的流程,购方申请开具流程,由购买方申请开具的情形： 1、专用发票认证相符且已经进行抵扣，因发生销货退回或销售折让的。 由购买方填报开

49、具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单给销售方开负数发票。销售方还应在开具负数专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。,2、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证；认证结果纳税识别号认证不符；认证结果为发票代码、号码认证不符的。 由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单给销方开具负数发票。购买方不作进项税额转出处理。,3、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的。 由购买方填报申请单，并在申请单上填

50、写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单给销方开负数发票。购买方不作进项税额转出处理。,销方申请开具的流程,销方申请开具流程,销方 开具并提交申请单,销方税务机关 审核后开具通知单,销方 获取纸质或电子通知单,销方 开具负数专用发票,购货方拒收 开票有误 尚未交付,4、因开票有误购买方拒收专用发票的。 销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具负数专用发票。,5、因开票有误等原因

51、尚未将专用发票交付购买方的。 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具负数专用发票。,4.2.4 开票软件应用,内容！,4.3 发票认证管理,4.3.1 发票认证要求 4.3.2 发票认证规则 4.3.3 认证软件应用,4.3.1 发票认证要求,没有进行认证（且通过）的防伪税控专用发票，不得申报抵扣。 增值税进项发票要求从开票日期起，180天之内认证。 认证通过后方可申请抵扣进项税额。,问： 1、如

52、果开票日期为2012年1月1日，那么发票认证最迟什么时间认证？ 2、如果超过这个时间，是否还可以认证抵扣？,4.3.2 发票认证规则,大唐电信总公司,1101084580058888,北京市海淀区学院路甲58号,工行海淀支行5888008号,网卡,21k,套,500,2000,10，000，000.00,17%,10，000，000.00,壹千万元零元零角零分,170,000.00,10，000，000.00,发票代码： 1100013170,发票号：00000025,销方纳税号：110025800000088,金额：10000000,税额：170000,开票日期：2001年9月21日,购方纳

53、税号：110108458005888,170,000.00,经过金税卡加密 产生电子密码打 印于票面,发票数据在打印 同时计入金税卡,票 样,发票扫描过程,将发票扫入认证系统,票 样,解密比对,1100001140,00331430,2000年01月27日,429000707088675,110108100024982,74059.83,12590.17,1100001140,00331430,2000年01月27日,429000707088675,110108100024982,74059.83,12590.17,认证通过,增值税进项发票要求当月认证发票，当月抵扣。 新办一般纳税人商业企业在

54、辅导期(半年内)内，要求当月认证通过后，次月持稽核相符通知书才可抵扣。,增值税专用发票进项发票抵扣,4.4 发票缴销,发票缴销是指将从税务机关领取的发票交回税务机关查验并作废。,发票缴销的几种情况：,变更、注销税务登记时涉及发票的缴销 超期限未使用空白发票的缴销 残损发票、改（换）版发票及次版发票的缴销 取消增值税一般纳税人资格的增值税专用发票的缴销,6 发票的缴销,缴销发票操作：,网上办税厅发票管理,纳税人需要提供： 1、发票缴销登记表，2份2、发票领购簿3、需缴销的空白发票4、税控IC卡（一般纳税人注销税务登记、取消一般纳税人资格还需提交金税卡）,4.5.3 发票保管（丢失被盗）,1、增值税专用发票遗失、被盗。 2、增值税普通发票遗失、被盗。 3、开票专用设备遗失、被盗。 4、增值税发票抵扣联遗失、被盗。,1、增值税专用发票遗失、被盗。 应提供如下资料： 1、纳税人书面报