山东大学政府及非营利组织会计财政总预算会计.ppt

1、第二篇 财政总预算会计,财政总预算会计的核算思路：,一般预算收入 一般预算支出 上解收入 上解支出 一般预算结余 调入资金 补助支出 补助收入 基金预算收入 基金预算支出 上解收入 上解支出 基金预算结余 补助收入 补助支出 调出资金 专用基金收入 专用基金支出 专用基金结余 财政周转金收入 财政周转金支出 财政周转基金,第二讲 财政资产的核算,财政资产是指一级财政代表政府掌管和控制的能以货币计量的经济资源。 包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金及待处理财政周转金等。,第一节 财政性存款,一、财政性存款的概念及管理要求,（一）财政性存款的概念 财政

2、性存款是指财政部门代表政府掌管的各项财政资金存款。按存放地点和管理要求不同分为：国库存款和其他财政存款。 国库存款：是指各级总预算会计在国库的一般预算资金存款和基金预算资金存款。 其他财政存款：是指财政周转金存款、未设国库的乡镇在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。,（二）财政性存款的管理要求 （原则）,1、集中资金，统一调度。 2、 严格控制存款开户。 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4、转账结算不提现金。 5、 在存款余额内支付，不得透支。,二、国库集中收付制度,改革开放以来，我国财税体制进行了一系列改革，重点是调整收入分配关系，基本上未对预

3、算管理和国库管理制度做大的调整。现行的财政资金缴库和支付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的，这种办法适应了一定时期的预算管理，发挥了当时应有的作用。但其弊端也越来越突出。,现行财政资金缴库和支付方式弊端：,1、重复和分散设置账户导致财政资金活动透明度不高，不利于对其进行有效、全面的监督。 2、财政收入执行中征管不严，入库不及时，流失问题时有发生。 3、财政支出拨款环节多，部分资金经常滞留在预算单位，降低了资金的使用效率。 4、财政资金的使用缺乏有效的监督，挤占、挪用等问题时有发生。 5、财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、分析和调控提供准确依据。,（一）国库集中收付制度

4、的概念,国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政资金管理制度。简单来讲： 在建立国库单一账户体系的基础上，财政收入（预算内外）全部纳入国库单一账户体系，取消征收机构、执法机关的各种过渡性账户以及各单位、各部门在各银行开设的预算外收入账户；财政支出由原来财政部门对预算单位拨付后，再由各预算单位向商品和劳务供应者分别支付改为由财政部门按照批准的单位预算直接支付给商品和劳务供应者。,（二）实行国库集中收付制度的意义,1、有利于提高国库资金的使用效率 （1）可以盘活在分散收支制度下沉淀在支出单位的闲置资金。 （2）国库直接将资金支付给商品和劳务的提供者，从而

5、大大减少了支出的结算环节。 （3）财政资金都集中在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理。,2、财政部门可综合运用预算内外资金调剂余缺，缩小赤字，从而减少发行短期国债；各级财政也能正确掌握财政资金全貌，为财政部和央行制定财政政策和货币政策提供依据。 3、有利于强化对国库资金的监督与预算约束。集中的政府支付系统可严格监督财政资金的最终支付，预算约束也会得到硬化。 4、有利于进一步配合政府采购制度的深化改革。,三、国库单一账户制度,（一）概念 国库单一账户制度是指政府将所有财政资金（包括预算内与预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这些账户，所有财政支出直接

6、通过这些账户进行拨付的的财政资金管理制度。 1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户； 2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。,（二）国库单一账户体系的组成,1、财政部门开设的账户 （1）在中国人民银行开设国库单一账户。 该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算实现支付。 （2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户为过

7、渡性账户，用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。代理银行根据财政部门开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称财政零余额账户。,（3）在商业银行开设预算外资金专户。 2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户 该零余额账户专门用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零，故又称为预算单位的零余额账户。 3、特设银行账户 用于记录核算反映预算单位的特

8、殊专项支出活动，并与国库单一账户清算，一般情况下，该账户为实存资金账户。,（三）国库单一账户制度下的收入收缴方式,1、直接缴库 指缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户。 2、集中汇缴 指由征收机关按法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户。,（四）国库单一账户制度下财政支出的支付 方式及程序,1、财政直接支付方式 是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出有：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。,财政直接支付程序：, 提交财政直接

9、支付申请书 财政总会计 预算单位 国库支付机构（财政结算中心） 开具财政直接支付凭证 传财政直接支付凭证回执联 作为取得财政拨款依据 代理银行 人民银行 双方结算 通过财政零余额账户付款 商品劳务供应者,2、财政授权支付方式 是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。 实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出,财政授权支付程序：, 向财政部门申请授权支付用款限额 财政总预算会计 预 算 单 位 国 库 支 付 机 构 财政授权支付额度通知书 发送财政授权支付额度到账通知 清算 代理银行 人民银行

10、签发财政授权支付令 按日报报表 通过单位零余 额账户付款 商品或劳务供应者,四、国库存款的核算,设“国库存款”帐户 核算： 取得国库存款时：借：国库存款 贷：有关收入类账户 减少国库存款时：借：有关支出类科目 贷：国库存款,五、其他财政存款的核算,1、核算内容 ： （1）财政周转金存款 （2）未设国库的乡镇存在专业银行的预算资金存款。 （3）部分财政部指定存入专业银行的专用基金存款。 2、帐务处理 设“其他财政存款”账户 增加时：借：其他财政存款 贷：有关账户 减少时： 借：有关账户 贷：其他财政存款,第二节 有价证券,一、有价证券的概念及核算内容 有价证券是指由国家指定的证券发行机构依照法定

11、程序发行，并约定一定期限内还本付息的法律凭证。 核算内容：各级财政用财政结余资金购买的中央财政以信用方式发行的国债。,二、有价证券的管理要求,1、各级财政只能用财政结余资金购买国家指定的由地方各级政府购买的有价证券。 2、购买有价证券的资金不能列作支出 3、取得利息或差价收入应按购入时的资金来源，分别作一般预算收入、基金预算收入等入账 4、购入的有价证券应视同货币妥善保管,三、有价证券的帐务处理,设“有价证券”账户 购入时：借：有价证券 贷：国库存款 收回本金时： 借：国库存款 贷：有价证券 收到利息时：借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 出售时：借：暂存款 贷：有价证券（本金） 收

12、到预算 借：国库存款 收入日报表时 ： 贷：暂存款 一般预算收入,第三节 暂付款及与下级往来,一、暂付款的核算 1、暂付款的概念：预算执行过程中财政部门与行政事业单位之间的暂付应收结算款项。 2、设“暂付款”账户,暂付款 借出数 结算收回或 转列支出数 余额：尚待结 算的暂 付款,3、暂付款的帐务处理,财政机关借出暂付款时： 借：暂付款 贷：国库存款 收回暂付款时： 借：国库存款 贷：暂付款 核销转列支出时： 借：有关支出类科目 贷：暂付款,二、与下级往来的核算,1、核算内容：预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来的款项。 2、帐务处理 设“与下级往来”账户,“与下级往来

13、”帐户的结构：,与下级往来 与下级往来 收回数或转 债权增加数 作补助支出数 余额：下级财政 余额：本级财政 欠本级财政数 欠下级财政数,与下级往来的账务处理：,借给下级往来款项时： 借：与下级往来 贷：国库存款 收回时：借：国库存款 贷：与下级往来 转作补助支出时： 借：补助支出 贷：与下级往来,第四节 在途款,一、在途款的概念 在途款是指在清理期发生的上下年度需要过渡的款项。包括：在规定的库款报解清理期和决算清理期内，收到应属于上年收入的款项和收回不应在上年度列支的款项以及其他需要作为在途款过渡的资金。 二、帐务处理 设“在途款”账户,“在途款”账户的结构：,在途款 （1）收到属于上年 冲

14、销在途款的数额 收入的款项 （2）收回不应在上年 列支的款项 记入上年帐上 记入新年度账上,在途款帐务处理：,收到属上年收入的款项时： 在上年度帐上：借：在途款 贷：一般预算收入等账户 在新年度帐上：借：国库存款 贷：在途款 收回不应在上年度列支的款项时： 在上年度帐上： 借：在途款 贷：支出类账户 在新年度帐上： 借：国库存款 贷：在途款,第五节 预拨款项,预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项。包括：预拨经费和基建拨款。 一、预拨经费 1、概念：财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。 2、管理要求 （1）不能任意预拨。（2）按经费领报关系预拨。（3）在规定的列支期间及时列为

15、支出。,预拨经费 基建拨款 预拨数 缴回或 拨出数 专业银行 转列支 或基建财 出数 务管理部 门报来拨 出数或缴 回数 余额：尚未转 余额：尚未列 列支出数 报支出数,3、预拨经费的核算：,设“预拨经费”账户 预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款） 转列支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费 收回余款时：借：国库存款 贷：预拨经费,二、基建拨款,1、概念：财政部门按基建计划拨付给专业银行或基建财务管理部门但尚未到达建设单位的基建款项。 2、基建拨款的管理方式 （1）财政总会计拨给基建财务管理机构，再由他们拨或贷给建设单位。 （2）财政总会计直接拨给建设单位。 （3）财政总会计委托

16、建设银行管理的建设项目。 其中（1）、（3）属基建拨款的核算范围,3、基建拨款的核算,设“基建拨款”账户（见上） （1）拨款时：借：基建拨款 贷：国库存款 （2）转列支出或缴回时： 借：一般预算支出（转列支出） 国库存款 （缴回数） 贷：基建拨款 注意：随着国库集中支付改革的推行，基本建设款项的支付方式逐渐转向由财政总会计直接向施工单位拨付的财政直接支付方式。基建拨款将逐渐消失。,第六节 财政周转金,一、概念及管理原则 1、概念：财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿使用的资金。 2、管理原则 ： （1）控制规模 （2）限定投向 （3）健全制度 （4）加强监督,二、财政周转金科目体系：,资产类

17、 负债和净资产类 财政周转金放款 借入财政周转金 借出财政周转金 财政周转基金 支出类 收入类 财政周转金支出 财政周转金收入,财政周转金运行图,年终财政周转金利息净收入 收回 财政周转基金 借出财政周转金 利息收入 借入财政周转金 财政周转金放款 占用费支出 财政周转金收入 待处理财政 坏帐 周转金 损失 财政周 转金支出,三、财政周转金放款,1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。 2、核算 设“财政周转金放款”账户 （1）放款时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 （2）收回时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款,四、借出财政周转金,1、概念：上级财政部门贷

18、给下级财政部门的财政周转金。 2、核算 设“借出财政周转金”账户 （1）借出时：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 （2）归还时：借：其他财政存款 贷：借出财政周转金,五、待处理财政周转金,1、概念 待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。 2、核算 设“待处理财政周转金”账户 （1）经批准转入待处理时： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 （2）报经核销时： 借：其他财政存款（收回部分） 财政周转基金（核销部分） 贷：待处理财政周转金,第三讲 财政负债,财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿

19、付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。 财政负债一般包括三种： 1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。 2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转金和与上级往来。 3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。,一、暂存款的核算,1、暂存款的概念 暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。 2、核算 设“暂存款”账户 （1）收到暂存款时：借：国库存款等账户 贷：暂存款 （2）冲转退还时：借：暂存款 贷：国库存款等账户 （3）转作收入时：借：暂存款 贷：一般预算收入

20、等科目。,二、与上级往来的核算,1、概念 与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。 2、帐务处理 设“与上级往来”账户 （1）借入时：借：国库存款 贷：与上级往来 （2）归还时：借：与上级往来 贷：国库存款 （3）将借入款转作补助时： 借：与上级往来 贷：补助收入 （4）体制结算中应 借：上解支出 上缴上级款项时： 贷：与上级往来,三、 借入款的核算,1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外

21、借款收入；国库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。 2、帐务处理 设“借入款”账户 （1）举借债务时：借：国库存款 贷：借入款 （2）还本时：借：借入款 贷：国库存款 （3）付息时：借：一般预算支出 贷：国库存款,四、借入财政周转金的核算,1、借入财政周转金概念 借入财政周转金是指下级财政从上级财政部门借入的有偿周转使用的资金。 2、帐务处理 设“借入财政周转金”账户 （1）借入时：借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 （2）归还时：（作相反的分录）,附录：政府采购财政总预算会计核算,一、资金来源渠道 1、财政性资金（预算资金和预算外资金） 2、单位自筹

22、资金 二、开设政府采购资金专户 政府采购资金专户：财政国库管理机构按规定在代理银行开设的用于支付政府采购资金的专户。,三、政府采购资金的直接拨付方式,1、全额拨付方式 在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户，支付资金，财政部门将预算资金和已经汇集的单位自筹资金、预算外资金通过政府采购专户拨付给中标供应商。 2、差额拨付方式 是指财政部门和采购机关按合同约定的资金负担比例分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金付给中标供应商。 3、采购卡支付方式 采购机关采用商业银行的借记卡支付采购资金的方式。,四、政府采购的财政总预算会计核算,（一）全额拨付方式 1、

23、将预算资金划入采购专户： 借：暂付款-政府采购款 180000 贷：国库存款 180000 同时： 借：其他财政存款 180000 贷：暂存款-政府采购款 180000 2、将预算外资金和单位自筹资金划入采购专户： 借：其他财政存款 80000 贷：暂存款-政府采购配套资金-某单位80000,3、支付时： 借：暂存款-政府采购款 180000 -政府配套资金-某单位 80000 贷：其他财政存款 260000 4、确认支出时： 借：一般预算支出 180000 贷：暂付款-政府采购款 180000,（二）差额拨付,1、财政总预算会计根据政府采购预算将预算资金划入采购专户时： 借：暂付款-政府采购

24、款180000 贷：国库存款 180000 同时: 借：其他财政存款 180000 贷：暂存款-政府采购款 180000 2、支付时： 借：暂存款-政府采购款180000 贷：其他财政存款 180000 3、确认支出 借：一般预算支出 180000 贷：暂付款-政府采购款180000,（三）政府采购资金专户利息的处理,1、收到利息 借：其他财政存款 2000 贷：暂存款 2000 2、上缴国库 借：暂存款 2000 贷：其他财政存款2000 同时： 借：国库存款 2000 贷：一般预算收入 2000,第四讲 财政收入,一、财政收入的概念及分类 （一）财政收入的概念 财政收入是国家为实现其职能，

25、根据法令、法规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）和财政周转金收入等。,（二）财政收入的分类,1、按政府取得财政收入的形式分： 税收收入、非税收入（如专项收入、行政事业收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入等）、贷款转贷回收本金收入、转移性收入。政府编制财政总预算时上述4类收入均作一般预算收入来处理，但财政总预算会计核算的一般预算收入只包括前两类。,2、按财政收入的管理权限分：,中央财政收入：如关税、海关代征的消费税、增值税、消费税、中央所得税、共享收入中属于中央

26、的部分等。 地方财政收入：如地方企业所得税、个人所得税、共享收入中属于地方部分等. 按宪法规定：我国实行的是多级政府的政治体制。与这种政治体制相适应，我国财政实行的是财政联邦制下的分税制。,小概念：财政联邦制,财政联邦制是指各级政府都可以按财政体制获得相应的财政收入，用于本级政府的职能。（收入不能保障支出的地区，中央和上级政府通过转移支付来补贴）因此，预算收入就需在各级政府之间划分，从而形成中央财政收入和地方财政收入。,3、按纳入预算管理和资金核算的要求分： 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 资金调拨收入 4、按财政体制分： 本级财政收入 非本级财政收入 我国分五级财政，不同级次的财政

27、收入归不同级次的政府支配。,二、一般预算收入,（一）一般预算收入的概念 一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。（它不指定用途，可用于政府任何公共服务活动。） （二）分类 按照现行2011政府收支分类科目，一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。类级科目分为：税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入5类。款级科目下再分设相应的项级科目，项级科目下再分设相应的目级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化。,1税收收入 反映政府从开征的各种税收中取得的收入。该类级科目分设如下21个款级科目。 （1）增值税；（2）消费税；（3）营业税；（

28、4）企业所得税 （5）企业所得税退税；（6）个人所得税；（7）资源税； （8）固定资产投资方向调节税；（9）城市维护建设税； （10）房产税；（11）印花税；（12）城镇土地使用税； （13）土地增值税；（14）车船税；（15）船舶吨税； （16）车辆购置税；（17）关税；（18）耕地占用税；（19）契税； （20）烟叶税；（21）其他税收收入。 2非税收入 (1)专项收入(2)行政事业性收费收入。 （3）罚没收入。 （4）国有资本经营收入。(5)国有资源(资产)有偿使用收入(6）其他收入,3.贷款转贷回收本金收入 贷款转贷回收本金收入分设4个款级科目。 （1）国内贷款回收本金收入。反映收回的

29、技改贷款及其他财政贷款本金收入等。 （2）国外贷款回收本金收入。反映收回的我国政府向外国政府贷款的本金收入、我国政府向国际组织贷款的本金收入等。该科目分设外国政府贷款回收本金收入、国际组织贷款回收本金收入、其他国外贷款回收本金收入3个项级科目。 （3）国内转贷回收本金收入。反映收回的政府部门向外国政府、国际金融组织借款转贷给地方政府、相关部门和企业的款项。 （4）国外转贷回收本金收入。反映中央政府向外国政府、国际金融机构借款转贷给国外有关机构和企业的款项。,4.债务收入 债务收入分设2个款级科目。 （1）国内债务收入。反映从国内取得的债务收入。该科目该科目下设财政部代理发行地方政府债券收入1个

30、项级科目。 （2）国外债务收入。反映从国外取得的债务收入。该科目下设地方向国外借款收入1个项级科目。,5.转移性收入 转移性收入分设如下8个款级科目。 （1）返还性收入。（2）一般性转移支付收入。（3）专项转移支付收入（4）地震灾后恢复重建补助收入。（5）上年结余收入（6）调入资金。（7）地震灾后恢复重建调入资金。（8）债券转贷收入。,需要说明的是，在2011政府收支分类科目中，一般预算收入科目包括税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类。该5类科目都表示政府可以用来安排一般预算支出的资金来源。因此，它们在编制政府预算时都作为一般预算收入来处理。但作为财政总预算会计进

31、行核算的一般预算收入只包括以上5类科目中的税收收入和非税收入两类 财政总预算会计在收到贷款转贷回收本金收入时，可以将它作为收回债权进行处理，而不作为一般预算收入进行处理。财政总预算会计在收到债务收入时，将其作为负债处理，而不作为一般预算收入进行处理。财政总预算会计在收到上、下级政府转入本级政府一般预算的资金时，以及在将本级政府诸如基金预算资金、预算外资金转入一般预算时，应当将它们单独作为转移性收入类别进行处理，而不作为一般预算收入进行处理。这是财政总预算会计科目与政府预算收支科目的一个重要区别。,（二）预算收入的组织机构 1、征收机关 （1）财政机关。负责征收国有企业上缴利润、农、牧业税以及其

32、他收入。 （2）税务机关。负责征收工商税收、企业所得税及其它应有税务机关征收的收入。 （3）海关。关税及其他收入。 2、国库：国家预算资金唯一的收纳划分报解的专门机构。,国库的基本职责：,准确及时的收纳各项国家预算收入。 按财政制度的有关规定和银行开户管理办法，为各级财政机关开立账户。 对各级财政库款和预算收支进行会计核算。 协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库、核收滞纳金及退库业务。 组织管理和指导下级国库工作等。,国库的设置：,中国人民银行总行设总库 省、自治区、直辖市分行设分库 各地（市）中心支行设中心支库 县支行设支库 支行以下办事处、分理处、营业所设国库经收处。 省以下各级国库既是

33、总库的分支机构，又是各级地方财政的国库。,（三）一般预算收入的缴库、划分和报解,1、一般预算收入的缴库 （1）直接缴库 指缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户。 （2）集中汇缴 指由征收机关按法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户。,2、一般预算收入的划分与报解,（1）中央固定收入 中央财政固定收入包括：关税，海关代征的消费税和增值税，消费税，中央企业所得税；地方银行和外资银行及非银行金融企业(包括信用社)所得税；铁道部门、各银行总行、保险公司等集中缴纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税)，中央企业上缴利润等。

34、 （2）地方固定收入 地方财政固定收入包括：营业税(不含铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税)，地方企业所得税(不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税)；地方企业上缴利润，个人所得税；城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税 (不含铁道部门、各银行总行、保险公司等集中缴纳的部分)，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。,（3）中央地方共享收入,（1）增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央财政分享25，地方财政分享25。 （2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。

35、 （3）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分中央财政与地方财政按60和40的比例分享。 （4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 （5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。 （6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。 （7）印花税：证券交易印花税收入的94归中央财政，其余6和其他印花税收入归地方财政。,“分税制”财政管理体制：,中央与地方预算收入的划分 凡属于中央预算的固定收入全部划归中央预算，地

36、方预算不参与分成；凡属于地方预算的固定收入全部划归地方预算，中央预算不参与分成，而对共享收入则按分成比例分成。如增值税中央75%，地方25%；证券交易印花税94%归中央财政其余6%和其他印花税归地方财政；资源税按品种分享，其中海洋、石油资源税归中央，其他归地方。 地方预算收入在各级的划分 可分为上级预算固定收入、本级预算固定收入、上级预算和本级预算分成收入。,地方预算收入在各级的划分：,上级预算固定收入本级不参与分成，本级预算固定收入上级不参与分成，上级预算和本级预算分成收入的处理办法，比照中央预算与地方预算分成收入的处理办法办理。 1994年“分税制”改革的一个后果： 中央与地方“财权”与“

37、事权”不相匹配，即“财权上收，事权下放”，基层政府行使职权的物质基础不稳。,（四）一般预算收入的核算,设“一般预算收入”账户 收到一般预算收入时： 借：国库存款 贷：一般预算收入 如果当日收入数为负数： 借：国库存款 （红字） 贷：一般预算收入 （红字） 县财政按体制结算拨付给未设国库的乡财政一般收入时： 借：一般预算收入 贷：国库存款 年终转帐时： 借：一般预算收入 贷：预算结余,例：某县财政会计收到“缴款书”一份，计分成预算收入100000元；根据支库报来的该日分成收入日报表计算，其中50%留市级分成，50%留县。县财政会计分录： （1） 借：国库存款100000 贷：一般预算收入1000

38、00 (2) 借：上解支出50000 贷：国库存款50000,（五）预算收入退库,1、预算收入退库原因： （1）工作疏忽，发生技术差错，需退库的。如错缴。 （2）改变隶属关系需要退库。 （3）企业上缴税利超过应交额，需退库的。 （4）弥补企业政策性亏损及计划亏损的补贴退库。 （5）其他退库项目。,2、退库的核算 例：弥补煤建公司政策性亏损补贴500000元，根据国库送来的“预算收入日报表”及所附的“收入退还书”付款通知联，编制分录： 借：国库存款 500000 贷：一般预算收入 500000 例：根据国库送来的“预算收入日报表”及所附的“收入退还书”付款通知联，收到税收收入1000000元，弥

39、补煤建公司政策性亏损补贴500000元。 借：国库存款 500000 贷：一般预算收入500000,三、基金预算收入,1、概念：基金预算收入是指按规定收取、转入、或通过当地财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。是预算内的收入。基金预算收入要求先收后支，自求平衡，专款专用，分项核算。,小概念：政府性基金,政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金，是国家财政收入的重要组成部分。政府性基金对促进相关领域公共基础设施建设和公共事业发展等发挥了积极作用

40、。,2、分类,按2011政府预算收支科目分类： （1）非税收入（类）。政府性基金收入（1款）47（项） （2）转移性收入（类）。转移性收入类级科目下设政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金4个款级科目。 另一种分类按预算级次分类： 政府性基金收入也区中央收入和地方收入。例如，民航基础设施建设基金收入、中央对外贸易发展基金收入、旅游发展基金收入等为中央政府性基金收入；养路费收入、地方教育基金收入、新菜地开发建设基金收入等为地方政府性基金收入；民航机场管理建设费收入、育林基金收入、南水北调工程基金收入等为中央和地方共有政府性基金收入。,按照现行财政预算资金管理模式，一

41、般预算和基金预算应当分别管理，并分别平衡，不仅如此，在基金预算中，各项基金预算也需要分别管理，并分别平衡。如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金预算中作为转移性收入或转移性支出处理。 基金预算收入的收缴方式、收缴程序、划分和报解方法等，都比照一般预算收入。,3、基金预算收入的核算,设“基金预算收入”账户 取得时： 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入 年终转帐时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余,四、专用基金收入,1、专用基金及专用基金收入的概念： 专用基金：是根据委托代理原则，由上级政府安排，用于某一专门用途的一般预算资金和基金预算资金

42、。 专用基金收入：是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入。 2、特点： 用途的专门性专款专用 委托性符合委托代理原则 核算的专门性专户核算,3、专用基金收入的核算,设“专用基金收入”帐户 取得时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 年终转帐时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余,五、补助收入,1、概念：补助收入指上级财政按财政管理体制规定或因专项需求等原因对本级财政进行补助而形成的收入。 帐务处理 设“补助收入”账户 收到上级补助时：借：国库存款一般预算存款 基金预算存款 贷：补助收入一般预算补助 基金预算补助 年终转帐时：借：补助收入一般预算补助 基金预算补助 贷：预算结余

43、基金预算结余,六、上解收入,1、概念：上解收入指按财政管理体制规定由下级财政上交给上级财政的收入。 2、帐务处理 设“上解收入”账户 取得时：借：国库存款 贷：上解收入 退还时（作相反分录） 年终结账时：借：上解收入 贷：预算结余,七、调入资金,1、概念 调入资金是指为平衡一般预算支出，经批准从基金预算的地方税费附加收入结余以及其他渠道调入的资金。 2、帐务处理 设“调入资金”账户 调入时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 年终转帐时：借：调入资金 贷：预算结余,八、财政周转金收入,1、概念 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。 2

44、、帐务处理 设“财政周转金收入”账户 取得占用费及利息时：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 年终将“财政周转金支出”科目余额转入时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 年终转帐时：借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,“财政周转金支出”、“财政周转金收入”、“财政周转基金”三账户之间的关系：,财政周转金支出 财政周转金收入 发生数 发生数 财政周转基金,第五讲 财政支出,财政支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、转移性支出和财政周转金支出等。,一、一般预算支出,（一）概念及分类 一般预算支出是指一级政府用一般预算收入有计划的

45、分配和使用而安排的支出。 按照现行的政府收支分类科目，一般预算支出科目分设类、款、项3级科目，3级科目逐级递进，内容也逐渐细化。2011年政府收支分类科目中的一般预算支出科目分成如下种类： 1一般公共服务；2外交；3国防；4.公共安全；5教育；6科学技术；7文化体育与传媒；8社会保障和就业；9.社会保险基金支出；10医疗卫生；11环境保护；12城乡社区事务；13.农林水事务；14交通运输；15资源勘探电力信息等事务；16商业服务业等事务；17.金融监管等事务；18.地震灾后恢复重建事务；19.国土资源气象等事务；20.住房保障支出；21.粮油物资储备管理事务；22.储备事务支出；23.预备费；

46、24.国债还本付息支出；25.其他支出；26.转移性支出。,（二）管理与核算要求,1、严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款必须以预算为准，总预算会计不得列报无预算、超预算的支出。 2、对主管会计单位提出的季度分月用款计划及预算经费请拨单应认真审核，并结合库款余存情况拨款。 3、总预算会计应按预算管理要求和拨款的实际情况，进行会计核算核算，列报当期支出。 4、主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。 5、总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。,（三）一般预算支出的支付方式,1、财政直接支付方式 是指由财政部门开具支付令，通过

47、国库单一账户体系直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出有：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。 2、财政授权支付方式 是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。 实行财政授权支付的支出主要包括：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。 3、财政实拨资金方式,（四）帐务处理,设“一般预算支出”账户 1、办理一般预算 借：一般预算支出 直接支出时： 贷：国库存款一般预算存款 2、将预拨经费 借：一般预算支出 转列支出时： 贷：预拨经费 3、拨付非包干 借：一般预算支出 （拨付

48、数） 专项经费时： 贷：国库存款,如果有余款缴回： 借：国库存款（余款数） 贷：一般预算支出 4、实行限额管理 借：一般预算支出 的基建支出： 贷：基建拨款 5、不实行限额管理 借：一般预算支出 的基建支出： 贷：国库存款 6、已列一般预算支出 借：国库存款 又收回的： 贷：一般预算支出 7、年终转帐时： 借：预算结余 贷：一般预算支出,二、基金预算支出,（一）概念及分类 基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出具有专款专用的特征，基金预算支出属政府预算内的支出。 基金预算支出的分类与政府收支分类科目中的基金预算支出科目一致。根据现行的政府收支分类科目，基金预

49、算支出科目分为一般公共服务、公共安全、教育、文化体育与传媒、社会保障与就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、商业服务业等事务、金融监管等事务支出、其他支出和转移性支出13个类级科目。基金预算支出类级科目下设款级科目，款级科目下再设项级科目。类、款、项3级科目逐级递进，内容也逐级细化。,（二）帐务处理,设“基金预算支出”账户 1、发生时： 借：基金预算支出 贷：国库存款 2、年终转帐时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出,三、专用基金支出,1、概念：用专用基金收入安排的支出。 2、帐务处理 设“专用基金支出”账户 (1)发生时：借：专用基金支出 贷：国库存款 （其他财

50、政存款） (2)收回时（作相反分录） (3)年终转帐时：借：专用基金结余 贷：专用基金支出,四、财政周转金支出,（一）概念 财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及相关费用。 （二）核算 设“财政周转金支出”账户 1、发生时：借：财政周转金支出 贷：其他财政存款 2、年终转帐时：借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出,五、转移性支出,（一）补助支出 1、概念 ：补助支出是指本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需要对下级财政补助而形成的支出。 2、核算 设“补助支出”账户 （1）发生时：借：补助支出一般预算补助 基金预算补助 贷：国库存款等账户 （2）冲减数

51、：(作相反分录） （3）年终转帐时：借：预算结余 基金预算结余 贷：补助支出一般预算补助 基金预算补助,（二）上解支出,1、概念：上解支出是指按财政管理体制规定由本级财政上交给上级财政的支出 。 2、核算 设“上解支出”账户 （1）直接划解 借：上解支出-一般预算上解 -基金预算上解 贷：国库存款 （2）年终结算补解时： 借：上解支出 贷：与上级往来 （3）上解支出退库时：借：国库存款 贷：上解支出 （4）年终转帐时：借：预算结余 基金预算结余 贷：上解支出,（三）调出资金,1、概念：为平衡一般预算收支，各级财政从基金预算结余中调出的用于补充一般预算的资金。 2、核算 设“调出资金”账户 （1

52、）调出时： 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 同时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 （2）年终转帐时：借：基金预算结余 贷：调出资金,第六讲 财政净资产,净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净值。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金及财政周转基金等。,一、结余的核算,结余是指财政收支执行的结果，即收入减支出后的差额。是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。,（一）预算结余,1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额。 一般预算类 一般预算收入、补助收入一般预算补助

53、、 的收入包括： 上解收入-一般预算上解、调入资金等。 一般预算类 一般预算支出、补助支出一般预算补助、 的支出包括： 上解支出-一般预算上解等。 2、核算 设“预算结余”账户 （1）结转一般预 借：有关收入类账户 算类收入时： 贷：预算结余,（2）结转一般预算类支出时： 借：预算结余 贷：有关支出账户 （3）用本年预算结余 借：预算结余 增设周转金时： 贷：预算周转金,（二）基金预算结余,1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。 基金预算类收入包括： 基金预算收入、补助收入基金预算补助、上解收入-基金预算上解等。 基金预算类支出包括 ： 基金预算支出、补助支出基金预算补助、上解支出

54、-基金预算上解、调出资金等。 2、核算 设“基金预算结余”账户 （1）结转基金预算类收入时：,（1）结转基金预算类收入时： 借：有关收入账户 贷：基金预算结余 （2）结转基金预算类支出时： 借：基金预算结余 贷：有关支出类账户,（三）专用基金结余,1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。 2、核算 设“专用基金结余”账户 （1）结转全年专用基金收入时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 （2）结转全年专用基金支出时： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出,有关账户之间的关系：,一般预算支出 预算结余 一般预算收入 补助支出-一般 补助收入-一般 上解支出-一般 上解收入-一般 调入资金 余：滚存结余,基金预算支出 基金预算结余 基金预算收入 补助支出-基补 补助收入-基补 上解收入-基解 调出资金 滚存结余