2012年8月7日武汉市中小企业公益讲座资料.ppt

1、财税举措助力中小企业发展,讲师：吴富敏 中国注册税务师 中国注册会计师 高级经济师 高级国际财务师,第一个问题：中小企业金融财税扶持政策解读,2009年9月19日国务院出台了关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发【2009】36号）对中小企业的发展提出了29条意见，涉及中小企业发展的环境、缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快中小企业技术进步和结构调整，支持中小企业开拓市场、改进对中小企业的服务、提高中小企业经营管理水平和加强对中小企业工作的领导。,一、国家确定多项金融政策支持小型微型企业发展 （一）加大对小型微型企业的信贷支持。银行业、金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速

2、，增量高于上年同期水平，对达到要求的小金融机构继续执行较低存款准备金率。商业银行重点加大对单户授信500万元以下小型微型企业的信贷支持。加强贷款监管和最终用户监测，确保用于小型微型企业正常的生产经营。（授信，是指银行向客户直接提供资金支持，或对客户在有关经济活动中的信用向第三方作出保证的行为。） （二）清理纠正金融服务不合理收费，切实降低企业融资的实际成本。除银团贷款外，禁止商业银行对小型微型企业贷款收取承诺费、资金管理费。严格限制商业银行向小型微型企业收取财务顾问费、咨询费等费用。（银团贷款，是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件，依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人提供

3、的本行外币贷款或授信业务。）,（三）拓宽小型微型企业融资渠道。逐步扩大小型微型企业集合票据、集合债券、短期融资券发行规模，积极稳妥发展私募股权投资和创业投资等融资工具。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微型企业股权质押融资环境。积极发展小型微型企业贷款保证保险和信用保险。（集合债券，是指通过牵头人组织，以多个中小企业所构成的集合为发债主体，发行企业各自确定的发行额度分别负债,使用统一的债券名称，统收统付，向投资人发行的约定到期还本付息的一种企业债券形式。私募股权投资，是指通过私募形式对私有企业，即非上市企业进行的权益性投资，在交易实施过程中附带考虑了将来的退出机制，即通过上市、并购或

4、管理层回购等方式，出售持股获利。）,（四）细化对小型微型企业金融服务的差异化监管政策。对小型微型企业贷款余额和客户数量超过一定比列的商业银行放宽机构准入限制，允许其批量筹建同城支行和专营机构网点。对商业银行发行金融债所对应的单户500万元以下的小型微型企业贷款，在计算存贷比时可不纳入考核范围。允许商业银行将单户授信500万元以下的小型微型企业贷款视同零售贷款计算风险权重，降低资本占用。适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度。（零售贷款，是指商业银行以个人为对象发放的贷款。主要包括对消费者个人发放的、用于购买耐用消费品或支付各种费用的消费贷款；向个人发放购买或储存证券贷款；为消费者个人提供的用

5、于购买住宅等不动产贷款。零售贷款一般采用抵押贷款方式。）,（五）促进小金融机构改革与发展。强化小金融机构重点服务小型微型企业、社区、居民和“三农”的市场定位。在审慎监管的基础上促进农村新型金融机构组建工作，引导小金融机构增加服务网点，向辖区内县域和乡镇地区延伸机构。 （六）在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展。有效遏制民间借贷高利贷化倾向，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。严格监管，禁止金融从业人员参与民间借贷。对小型微型企业的金融支持，要按照市场原则进行，减少行政干预，防范信用风险和道德风险。,二、国家出台运用财税扶持政策促进中小企业发展（截止目前由财政部、税务总局会同有关部

6、门研究出台了11个文件从四个方面确定了具体政策） （一）税费减免（6个文件） 1、财政部、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局关于国家中小企业公共技术服务示范平台适用科技开发用品进口税收政策的通知（财关税【2011】71号文） 第五条，经认定可享受科技开发用品进口税收优惠政策的示范平台，在2015年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。,2、财政部、国家税务总局关于延长金融机构营业税政策执行期限的通知（财税【2011】101号文) 决定将农村金融机构的金融保险业收入减按3%的税率征收，营业税政策的执行期限延长

7、至2015年12月31日。 3、财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（财税【2011】105号文) 为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。 4、财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税【2011】117号文） 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,5、财政部、国家税务总

8、局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知（财税【2011】62号文） 自2011年9月1日起，对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。 6、财政部、国家发展改革委关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知（财综【2011】104号文） 免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费（十三类），自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日。,（二）融资担保（2个文件） 1、财

9、政部、工业和信息化部关于印发中小企业信用担保资金管理暂行办法的通知（财企【2010】72号文） 共有六章二十五条，六章分别为：总则；支持方式及额度；申请条件及要件；资金申请、审核及拨付；监督检查；附则。自2010年4月30日起施行。 2、财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税【2012】25号文） 共有六条，自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。,（三）政府采购（1个文件） 财政部、工业和信息化部关于印发政府采购促进中小企业发展暂行办法的通知(财库【2011】181号文) 共有十八条，自2012年1月1日起施行。 （四）专项支持

10、（2个文件） 1、财政部、科技部关于印发科技型中小企业创业投资引导基金股权投资收入收缴暂行办法的通知（财企【2010】361号文） 共有十三条，自2010年12月9日起施行。 2、财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】123号文） 共有七条，上海市作为首个试点城市于2012年1月1日已经正式启动“营改增”。,国务院总理温家宝2012年7月25日支持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业（有形动产租赁服务、研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证

11、咨询服务）营业税改增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地，并选择部分行业在全国范围试点。,三、国家财税新政解读 2012年4月19日国务院又出台了关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见（国发【2012】14号）对小型微型企业的发展提出了29条意见，涉及充分认识支持小型微型企业健康发展的重要意义、加大财税支持力度、缓解融资困难、推动小型微型企业创新发展和结构调整、支持小型微型企业开拓市场的力度、帮助小型微型企业提高经营管理水平、促进小型微型企业集聚发展和加强对小型微型企业的公共服务。,财政部

12、部长谢旭人用：“减”“补”“增”“引”四个字对国家支持中小企业特别是小型微型企业健康发展的财税政策做出了如下解读： “减”就是实施减免中小企业税费负担。 “补”就是进一步完善中小企业吸纳就业的补贴政策。 税费减免和补贴政策的有效落实，对于减轻中小企业负担，缓解企业生产经营困难可以发挥重要作用。 “增”就是加大财政资金投入，促进解决中小企业融资难等突出问题。 “引”就是加强服务和政策引导，加强中小企业公共服务平台建设、政府采购对中小企业倾斜等措施，促进中小企业提高市场开拓和稳健经营的能力。,扶持中小企业的财税举措具体划分为五大项： （一）多项减税措施齐发力 （1）大幅提高增值税和营业税起征点，自

13、2011年11月1日起，将按期征收增值税、营业税的起征点最高调至为月销售额（营业额）2万元； （2）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微型企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即实际应纳税所得额适用征收率仅为10%； （3）自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与中小企业签订的借款合同免征印花税； （4）将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%税率征收营业税的优惠政策延长至2015年12月31日； （5）将金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底；,（6

14、）对符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台，纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围； （7）中小企业投资国家鼓励类项目，除国内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税； （8）中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向地方税务局提出减免税申请； （9）中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法向主管税务机关申请在三个月内延期缴纳； （10）加快推进营业税改征增值税试点，并进一步完善结构性减税政策，研究进一步支持中小企业发展的税收制度。,（二）更多专项资金引导中小企业加快技术改造 按照重点产

15、业调整和振兴规划要求，支持中小企业采用新技术、新工艺、新设备、新材料进行技术改造。中央预算内技术改造专项投资中，要安排中小企业技术改造资金；地方政府也要安排中小企业技术改造专项资金。中小企业的固定资产由于技术进步原因需加速折旧的，可按规定缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 以上中央政府安排的中小企业技术改造资金以及地方政府将安排的中小企业技术改造专项资金符合关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税【2008】151号文）中明确：“（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征收税收入，在计算应纳所得额时从收入

16、总额中减除”，规定其属于不征税收入。 针对当前中小企业存在的突出困难和问题，国务院意见提出，在2011年中央财政安排中小企业专项资金128.7亿元的基础上，2012年专项资金总规模扩大至141.7亿元，以后逐年增加，充分发挥专项资金的引导作用，支持中小企业加快技术改造步伐，推进结构调整和科技进步。,（三）国家中小企业发展基金扶持初创企业 国务院意见提出：今年将依法设立国家中小企业发展基金，中央财政安排资金150亿元，分5年到位，2012年安排30亿元。 国家中小企业发展基金，主要用于引导地方、创业投资机构及其他社会资金支持处于初创期的中小企业等。根据中小企业促进法规定，资金来源包括中央财政预算

17、安排、基金收益、捐赠等。目前，财政部正在会同有关部门抓紧研究制订国家中小企业发展基金设立方案及管理办法，并将及时做好政策落实工作。 国务院意见还明确鼓励向基金捐赠资金。对企事业单位、社会团体和个人等向基金捐赠资金的，企业在年度利润总额12%以内的部分、个人在申报个人所得税应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳所得税时税前扣除。,（四）政府采购向中小企业倾斜 根据国务院意见，财政部将配合有关部门，积极落实政府采购支持中小企业发展的各项政策措施。具体包括： （1）负有编制部门预算职责的各部门，应当安排不低于年度政府采购项目预算总额18%的份额专门面向小型微型企业采购； （2）在政府采购评审中

18、，对小型微型企业产品可视不同行业情况给予6%-10%的价格扣除； （3）鼓励大中型企业与小型微型企业组成联合体共同参加政府采购，小型微 型企业占联合体份额达到30%以上的，可给予联合体2%-3%的价格扣除； （4）推进政府采购信用担保试点，鼓励为小型微型企业参与政府采购提供投标担保、履约担保和融资担保等服务。,（五）取消不合格收费为企业“减负” 自2012年1月1日至2014年12月31日3年内，对小型微型企业免征部分管理类、登记类和证照类（十三类）行政事业性收费。 根据国务院意见，下一步还将清理取消一批各省（自治区、直辖市）设立的涉企行政事业性收费，规范涉及行政许可和强制准入的经营服务性收费

19、，继续做好收费公路专项清理工作，降低企业物流成本，加大对向企业收费，乱罚款和各种摊派行为的监督检查力度，严格执行收费公示制度，加强社会和舆论监督，完善涉企收费维权机制。,四、中小企业的判定标准 中小企业的判定根据国经贸中小企【2003】143号关于印发中小企业标准暂行规定的通知，从企业职工人数、销售额、资产总额等指标方面，结合行业特点区分。中小企业标准为： 1、工业：中小型企业必须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上：其余为小型企业。

20、工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。 2、建筑业：中小型企业必须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万以下，或资产总额40000万以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。,3、批发和零售业：零售业中小企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 4、交通运输和邮政业：交通运

21、输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业必须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。,5、住宿和餐饮业：中小企业必须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业必须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 6、中小企业的职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替；工

22、业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替，中小企业的资产总额以现行统计制度中的资产合计数代替。,五、中小企业与小型微利企业判定有差别 中小企业公司制企业所得税法定税率为25%，按照中华人民共和国企业所得税法第二十八条的规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这里的“条件“依据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条的规定为：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下

23、列条件的企业。工业企业，年度应纳所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的判定标准与中小企业的判定标准不尽相同。除工业、建筑业以外，中小企业标准没有资产总额的分类。所以中小企业并非都可以享有小型微利企业的税收优惠。,六、湖北省、武汉市补充出台的相关扶持政策 1、经湖北省政府同意，湖北省地税局、省财政厅、省经信委三部门联合下发通知，自2012年1月1日起免收湖北省小型微利企业以及个体工商户地税发票工本费。 2、武汉市出台了关于进一步深化全民创业，大力推进微型企

24、业发展的实施意见。该意见提出，武汉市将从财税、融资、服务等各方面，扶持微型企业（雇员20人以下、注册资本30万元以下、依法注册登记的个人独资、合伙和法人企业）做大做强。,在税费减免方面：意见提出，对持就业失业登记证或持高校毕业生自主创业证人员，从事个体经营（除建筑业、娱乐也以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 依据财政部和国家发改委的有关政策的规定，对微型企业免收筹建企业注册登记费、营业执照副本收费等费用。此外还将支持企业利用电子商务开拓市场

25、，对首次利用经认定的电子商务平台开展商务活动的，给予不超过年费用50%的一次性补助。 在加大投融资创新服务力度方面，鼓励支持银行及小额贷款公司加大对微型企业放贷，银行当年度向微型企业贷款总额每新增1亿元，给予5万元奖励，单户奖励最高不超过30万元；小额贷款公司当年度向微型企业贷款总额每新增5000万元，给予3万元奖励，单户奖励最高不超过20万元。,第二个问题：中小企业涉税问题解析,中小企业日常经营活动中经常发生的涉税问题解析（以一个酒店餐饮企业为例）： 酒店餐饮企业是为大众提供住宿、饮食、交通、娱乐、健身等服务的建筑或场所。具体的说是以它的建筑物为场所，通过出售客房、餐饮及综合服务设施向客人提

26、供服务，从而获得经济收益的组织。正是因为其获得经济收益，就要依法缴纳各项税费，注重所获得的经济收益分配的管理，防止涉税问题的发生，有利于酒店餐饮企业提高经济效益。,（一）货币资金方面涉税问题 货币资金是酒店餐饮企业直接用于结算和支付的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。由于其流动性最强，能最直接、最有效的满足人们对物质和精神生活的需要，因此，很容易产生涉税问题。,例1：A酒店经常在B食品公司采购食材，数量较大，涉及的金额也较多。食品公司由于经营利润较高，想隐瞒部分收入，而A酒店也想增加费用，抵减部分利润，双方一拍即合，私下决定由食品公司在开具销售发票时，采取联次分开套写的方式，在发票联上多

27、开具销售金额，而存根联与记账联少开具销售金额，以达到双方少缴税的目的。 分析：此涉税问题属于大头小尾，少缴纳税款的问题。所谓大头小尾，是指发票的发票联数额大，而存根联与记账联数额小。开票方分开填写数额大的发票和数额小的存根联、记账联，隐匿经营收入；受票方收受发票联，增加费用，双方都造成了不缴或少缴税款的问题。,（二）应收账款方面涉税问题 应收账款是酒店餐饮企业经常使用的科目，是酒店餐饮企业在经营过程中形成的各种债权。企业提供的主要是服务和饮食，如果客户消费完毕不立即结账，则形成应收账款。在会计核算中，涉及应收账款核算的税收问题主要表现在酒店餐饮企业利用应收及预付账户调整产品成本，影响当期损益，

28、以达到规避税费的目的。,例2：甲公司是A酒店的长期客户，平时住宿和就餐的费用都是挂帐核算，酒店账务处理为借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”，年底收到欠款进行核算时，酒店的账务处理本应该为借记“银行存款”或“现金”，贷记“应收账款”，但由于A酒店经常向甲公司购买用品，于是双方达成私下协议，甲公司可以用所欠账款抵消A酒店所购的用品款，双方都不再反映应收账款、主营业务收入等科目。 分析：此涉税问题属于不反映应收款项，双方彼此得利的问题。 双方的账务处理都违反了税法的相关规定。应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票

29、。酒店餐饮企业向消费单位提供住宿和餐饮服务而产生的应收账款，应该按时反映，及时收回，不能因为酒店餐饮企业也向消费单位购买用品，双方达成私下协议，往来款项都不在账面反映，双方真正的目的就是达到收入支出帐外核算，以此规避相关税费，彼此得利。,例3：2007年甲公司欠A酒店餐饮费10000元长期未支付，酒店将其列入应收账款核算。经多次催收，甲公司归还了以前年度的欠款10000元，A酒店收款后却并没有立即冲销“应收账款”科目余额，而是直接开出一张10000元的现金支票，这一收一支的资金并没有反映在A酒店登记的银行存款日记账和现金日记账上。A酒店提出现金后，转入企业小金库，用于业务招待以及购买一些福利用

30、品，之后再将此笔应收账款作坏账处理，直接转销，计入管理费用，并保持账面的平衡关系。 分析：此涉税问题属于利用坏账损失转移资金，挤列费用的问题。 从表面上看，会计账务做得很“精彩”，但是要深入检查就会发现，该酒店餐饮企业收到其他单位的还款，本应冲销应收账款，但实际确实转移他处，通过坏账损失挤列管理费用；而且，企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库，虽不在银行日记账上反映，但日后将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用，造成税款少缴。,例4：A酒店向消费者提供住宿和用餐服务，结算后却不确认收入，而是首先按相同金额用资金支付一笔款项作为预付账款核算，即借记“预付账款”，

31、贷记“银行存款”或“现金”，让人误以为是购买物品所支付的预付款，之后某个时间再将此收入的资金做相反的会计分录，即借记“银行存款”或“现金”，贷记“预付账款”，视同退款。 分析：此涉税问题属于采用预付账款隐匿收入的问题。 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，一般按实际付出的金额入账。但在有些企业中，预付账款却不是真正意义上的预付资金，而是发挥着隐瞒收入的作用。该案例中采取的账务处理方式，就是在取得收入时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目；以后再借记“预付账款”科目，贷记“现金”科目进行销账，其目的就是隐匿收入，逃避缴税。,（三）存货方面涉税问题 存货是指酒店餐饮企业在日

32、常经营过程中行将消耗的原材料、燃料及经营性辅助设备（不包括固定资产部分），包括原材料、库存商品、物料用品和燃料等。在会计核算中，涉及存货的税务问题主要表现在企业利用存货账户调节成本，存货金额的真实性会影响当期损益及下期损益的正确性。,例5：A酒店2007年由于部分存货商品陈旧过时，年末按可变现净值低于其成本的部分50万元计提了存货跌价准备，账务处理为借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”，当年酒店申报应纳税所得额没有进行任何调整，2008年企业为了少缴企业所得税，提取了30万元的存货跌价准备金，同样没有进行应纳税所得额调整。 分析：此涉税问题属于计提存货跌价准备的问题。 企业会计准则第

33、1号存货对存货适用历史成本原则作了进一步修订，规定企业应当在资产负债表日对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计量，对可变现净值低于存货账面成本的差额，应计提存货跌价准备。,A酒店2007年开始计提存货跌价准备（计入管理费用），会计核算依据和账务处理都没有问题，但是年终没有进行纳税调整，而2008年则完全是为了少缴企业所得税人为多提了30万元的存货跌价准备，年终同样没有进行纳税调整。 依据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关问题的通知规定：除国家税法规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 因此，A酒店应该就

34、07、08两个年度提取的80万元存货跌价准备补缴相应的企业所得税。,例6：A酒店为了减少付现成本，对招聘的员工都免费提供伙食，每天按25元标准进行安排，其中早餐5元，中餐和晚餐各10元，这个价格同时也是对外销售价格。酒店在进行账务处理时，将这部分伙食消耗的原材料等存货，与当天提供餐饮服务消耗的其他原材料等存货全部记入当期销售成本，账务处理为借记“主营业务成本”，贷记“原材料”或“燃料”等，同时因为没有收到钱款，未作确认收入的任何账务处理。年终在自行汇算清缴申报纳税时，没有进行纳税调整。 分析：此涉税问题属于免费提供伙食未进行的纳税调整的问题。 酒店餐饮企业为员工免费提供餐饮的行为从企业获取最大

35、利益的角度来讲是无可厚非，但这种行为按照企业所得税法的规定，年终应进行纳税调整，避免企业所得税少缴。,依据企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 因此，A酒店为员工免费提供伙食的行为视同销售行为，应按其对外销售的价格补缴相应的企业所得税。,例7：A酒店由于服务员粗心没有关闭电源导致厨房火灾，损失了备料间的所有物品，包括桌椅、餐具、佐料、菜品等，损失了3万多元。对这次火灾造成的损失，由于可以获得保

36、险公司2万元的赔偿，酒店只是停发了这名服务员的两个月工资以示教育。酒店将损失的存货3万多元全部计入“营业外支出”，而将保险公司的赔款2万元直接购买了损失后需添置的物品，没有进行任何账务处理。酒店年终自行汇算清缴进行企业所得税申报时，没有作任何纳税调整。 分析：此涉税问题属于存货损失处理需经税务机关审批才能在企业所得税前扣除的问题。,A酒店发生火灾是因管理不善造成的，属于非正常损失。依据企业会计准则第1号存货的规定，存货的非正常损失分两种情况从利润中直接扣除。对自然灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿款后计入“营业外支出”；对因管理不善造成的货物被盗、发生霉变等损失，扣除有关责任人员的赔偿款后计入

37、“管理费用”。 根据国家税务总局印发的企业财产损失税前扣除管理办法规定：“因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失，需经税务机关审批后才能在企业所得税前扣除。 因此，A酒店首先应将损失扣除保险公司的赔偿款后再计入“营业外支出”，然后再将损失向税务机关书面申请，经审批同意后才能在企业所得税前扣除，在未经税务机关批准前，必须先调增应纳税所得额，如实申报缴纳企业所得税。,（四）对外投资方面涉税问题 对外投资，是指企业为通过参与分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。在会计核算中，涉及对外投资的税务问题主要表现在企业投资转回利润补税，以及

38、投资损失影响损益等方面。,例8、2008年初，A酒店以银行存款购买上市公司股票，价值30万元（含各种税费），账务处理为借记“短期投资股票”，贷记“银行存款”。当年底，由于被投资公司股票价格持续下跌及经营状况恶化等原因导致该酒店可收回金额低于账面价值。该酒店据此计提了资产减值损失短期投资10万元，并计入当期损益，但未作任何纳税调整。 分析：此涉税问题属于短期投资跌价准备的问题。 A酒店根据企业短期投资减值情况，计提了短期投资减值准备，但却未按要求进行纳税调整。 根据国家税务总局关于执行需要明确的有关问题的通知规定：除国家税收法律规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准

39、备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 因此，A酒店应就未经核准的减值准备金支出调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。,例9、A酒店2008年以银行存款购入长期股权投资，实际支付的金额价款为50万元，其中包括支付的税金、手续费等相关费用5万元。A酒店以45万元作为投资成本入账，账务处理为借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”，而另外5万元直接列支管理费用。 分析：此涉税问题属于长期股权投资成本的问题。 A酒店未按规定将实际支付的全部价款作为长期股权投资成本入账，而是将部分相关费用单独核算，减少了当期利润。 根据企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额

40、时不得扣除。而企业会计制度也规定，长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。因此，A酒店应冲减5万元的管理费用，调增当期长期股权投资成本。,例10、A酒店2009年以银行存款购入长期债券，实际支付的全部价款为45万元，其中包括支付的税金、手续费等相关费用5万元。A酒店以45万元作为投资成本入账，账务处理为借记“长期债券投资”，贷记“银行存款”。 分析：此涉税问题属于长期债券投资成本的问题。 A酒店未按规定将实际支付的全部价款扣除相关税费后作为长期债券投资成本入账，而是将部分相关费用合计计入长期债券投资的成本核算，增加了投资成本，少列支了当期费用，虚增了当期利润。企业会计制度规定，企业购入

41、长期债券付款时，按债券面值作为投资成本，按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目。因此，A酒店应增加5万元财务费用，减少当期长期债券投资成本。,（五）固定资产方面涉税问题 固定资产折旧是指企业的固定资产在使用过程中，通过损耗而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值，根据企业财务通则、会计制度、国家有关法律法规的规定，企业必须按月计算提取固定资产折旧。在会计核算中，涉及固定资产的税务问题主要表现在企业利用固定资产折旧调节利润，以及固定资产盘盈、盘亏影响损益。,例11、A酒店2008年成立，经营场地采用了租赁的方式，此外该企业还租赁了餐具、餐桌，以及烹饪的全套电气设备等，每年支付租金10万元。除餐

42、具不是固定资产直接按费用列支外，该企业将场地费、餐桌以及电气设备等全部按固定资产入账，作为固定资产管理，其账务处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”，并按月提取折旧，折旧额计入管理费用，年底A酒店没有进行任何纳税调整。 分析：此涉税问题属于经营租赁固定资产计提折旧问题。 A酒店明显错误理解了计提固定资产折旧的范围，租赁的资产中只有融资租赁的固定资产必须计提折旧，而经营租赁的固定资产不应计提折旧。,按照企业所得税法实施条例规定： （1）企业应计提折旧的固定资产为： 1.房屋和建筑物； 2.在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 3.季节性停用、大修理停用的固定资产； 4.融资租入和以经

43、营租赁方式租出的固定资产。 （2）企业不应计提折旧的固定资产为： 1.房屋、建筑物以外的未使用、不需要的固定资产； 2.以经营租赁方式租入的固定资产； 3.已提足折旧继续使用的固定资产； 4.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 因此，A酒店不应该对以经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，上述已提取的折旧费用应全部转回，同时补缴漏缴的企业所得税。,例12、A酒店2008年1月开始经营，购置了经营场地、车辆、家具、电器、电脑等固定资产，账务处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“现金”，由于担心资产贬值太快，同时也想增加费用，降低利润额，当月按房屋10年、车辆3年、家具2年、电子设备2年的计

44、提年限，以双倍余额递减折旧法开始计提折旧，当月计提折旧10万元，年底未作纳税调整。 分析：此涉税问题属于固定资产折旧年限的问题。 A酒店计提的折旧是错误的，应计提折旧固定资产折旧年限应按相关法规中规定的各类固定资产分类折旧年限执行。,（1）根据企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，为20年； 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5.电子设备，为3年。 （2）企业所得税法第三十二条规定，企

45、业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；但是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。同时，A酒店当月购置固定资产，折旧必须从下月开始计提。 因此，A酒店未按相关法规规定的折旧年限和时间而多提的折旧费用，应作调增利润处理，并补缴相应的企业所得税。,例13、A酒店2008年1月购置了一批食品加工设备，价值21万元，由于技术进步，该设备的更新换代较快，因此A酒店考虑用加速折旧的方法计提折旧，同时还可以多反映成本，少计利润。从2008年1月开始，A酒店用年数总和法计提折旧，折旧年限5年，当年实际计提

46、7万元。A酒店当年按利润表反映的利润进行纳税申报，没有进行应纳税所得额调整。 分析：此涉税问题属于固定资产折旧方法的问题。 A酒店在账务处理中犯了两个错误： （1）没有按规定进行纳税调整； （2）没有按规定时间计提折旧。,根据企业所得税法实施条例第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。因此，A酒店首先应进行账务调整，将2008年1月份提取的折旧进行更正，其次在纳税申报时

47、应按直线法与年数总和法计提折旧的差额进行纳税调整。,（六）无形资产和长期待摊费用方面涉税问题 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。在会计核算中，涉及无形资产和长期待摊费用的税务问题主要表现在摊销年限，以及长期待摊费用与固定资产的划分等方面。,例14、A酒店2007年取得价值200多万元的土地使用权，列“无形资产土地”科目，按土地使用证上的使用年限进行摊销，每月摊销3000元。2009年1月1日，A酒店在这块土地上进行酒店的建设，至2009年12月31日该工程仍在进行中，当年土地使用权实际摊销3.6万元。

48、 分析：此涉税问题属于无形资产转在建工程的问题。 A酒店在进行酒店开发建设时，应根据企业会计制度规定：企业购入的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入“在建工程”科目相应的工程成本中。税收法律规定，所转让的无形资产，不含土地使用权。 因此，A酒店应将已摊销的无形资产予以冲回，相应补缴企业所得税。,例15、2007年1月，A酒店以每年10万元的租金租赁某写字楼底部三层楼作为生产经营场所，租赁期8年。开始经营时，A酒店只是购置了厨房设备、电器、餐桌餐椅等，并未进行装修。2009年3月，A酒店为提升品质，决定对酒店进行改建装修，共耗资100余万元。

49、由于不是本企业的固定资产，A酒店决定按管理费用直接摊销，账务处理为借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“现金”，年终企业未进行任何纳税调整。 分析：此涉税问题属于长期待摊费用的年限问题。 A酒店一次性摊销改建装修费用，并未按税法规定进行处理。 根据企业所得税法第十三条规定，租入固定资产的改建支出应作为长期待摊费用，同时根据企业所得税法实施条例第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。因此，A酒店应按照合同规定的剩余租赁年限进行摊销，就其多摊销的部分予以纳税调整。,例16、A酒店2007年1月20日购置

50、一栋旧房产用于酒店提供住宿服务，固定资产入账价值100万元，折旧按15年平均进行摊销。2009年3月15日，A酒店对该房产进行改建，改变了房屋整体结构，其花费30万元。A酒店将这笔花销全部计入“长期待摊费用“科目，按3年进行摊销，年终未进行纳税调整。 分析：此涉税问题属于长期待摊费用与固定资产的界限问题。 A酒店未界定清楚长期待摊费用与固定资产的界限，将原本应在固定资产核算的支出列入长期待摊费用，导致虚增费用，利润减少，少缴企业所得税。 根据企业所得税法及其实施条例的规定，未足额提取折旧的固定资产的改建支出不属于长期待摊费用，按照规定除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外

51、，企业所拥有的固定资产，仍然具有可利用价值，可在计算折旧时予以扣除，而这时企业用于对这些固定资产的改建支出，将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限，其性质属于资本化投入，应计入固定资产原值，按规定提取折旧后予以扣除，而不是作为长期待摊费用分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除了属于已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入固定资产外，应适当延长固定资产的折旧年限。,（七）流动负债方面涉税问题 流动负债指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，其中包括短期借款、应付票据、应付账款。预收账款、应付职工薪酬、应交税金和其他应付款等。在会计核算中，涉及流动负债的税务问

52、题主要表现在虚挂预提费用，应付职工薪酬科目虚增成本及隐瞒营业收入等方面。,例17、税务人员在对A酒店2008年账务进行审核时，调阅“预提费用”明细账，发现“预提借款信息”明细账中本年各月均有20000元的预提借款利息入账。而该明细账户的借方，却始终未见支付利息的记录。为什么该企业的借款利息只提不支？是借款到期时一次还本付息，还是虚挂的预提费用？为了查实这个问题，税务人员调阅了“财务费用”明细账和银行借款合同。发现，“财务费用”明细账中每月均已列支30000元的利息支出。同时也发现借款合同中已明确规定，这笔2008年1月5日借入的金额为4000000元，月利息0.5%的一年期借款，是按月结付利息

53、。故可以认定，这是该企业虚挂的预提费用，应作补缴企业所得税处理。,分析：此涉税问题属于虚挂预提费用，少缴企业所得税的问题。 按企业会计制度规定，企业短期借款利息的核算，应根据具体支付方式及数额大小而有所区别。如果短期借款的利息是按期（季或半年）支付，或者在到期时连同本金一次还本付息，并且利息数额较大时，为了贯彻权责发生制原则，正确核算各期财务成果，方采用预提的方法，按月计提利息，并计入财务费用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息虽然是到期时连同本金一次还本付息，但利息数额不大时，一般不采用预提方式，而应在支付利息时，直接计入当期财务费用。A酒店违反了这个规定，各月支付利息时已经列支于财务

54、费用，却又预提借款利息，在虚挂预提费用的同时，必然造成借款利息的重复列支。因此，A酒店应冲回虚挂的预提费用，补缴所欠的企业所得税。,例18、税务人员对A酒店2008年度的营业收入进行税务检查时，发现本年度的营业收入比上年明显减少，而根据前期调查了解到的情况，A酒店本年度营业情况应该是历史上最好的，税务人员感觉到营业收入的真实性值得怀疑，因此抽查了11月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有开具发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计100万元。针对这种情况，税务人员询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A酒店是将企业正常的营业收入反映在“应付账款”中，作

55、为其他企业的暂存款处理。此外，税务人员还发现有如下的账务处理：借记“应付账款”，贷记“库存商品”，经追查前期应付账款科目，发现是欠其他公司的货款，A酒店存在用商品抵顶债务的情况。 分析：此涉税问题属于虚列应付账款，隐瞒营业收入的问题。 应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，这个案例中的A酒店正是利用“应付账款”科目，采取收入不入账的方式，隐瞒了营业收入，根据中华人民共和国会计法第二十六条规定：“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入”。因此，A酒店应调整账务，确认相关收入，补缴欠缴的各项税收。,例19、A酒店2007年按工资薪金总额200万

56、元计提应付福利费28万元，职工教育经费3万元，工会经费4万元，分别挂“应付福利费”和“其他应付款-职工教育经费”和“其他应付款-工会经费”科目，年末三个科目分别结余5万元、2万元和1万元。2008年该企业工资薪金总额为300万元，当年实际在相关费用中支付职工福利费48万元，职工教育经费10万元，上缴工会经费5万元。企业当年年终未作纳税调整。 分析：此涉税问题属于以前年度计提“三费”的问题。 A酒店2007年“三费”的计提方法和标准都没有错误，但2008年“三费”列支方式则发生了变化。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准

57、予扣除；第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。此外，该企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累积计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。因此，A酒店2008年应就职工福利费6万元、职工教育经费2.5万元调增应纳税所得额。,（八）长期负债方面涉税问题 长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款等。在会计核

58、算中，涉及长期负债的税务问题主要表现在长期借款利息错列费用、虚增融资租赁固定资产等方面。,例20、2009年，税务人员对A酒店的“财务费用”和“长期借款”账务进行审核时，发现该企业当年4月7月每月预提利息费用20000元，共计8万元，计入“财务费用”科目。经询问企业并无短期借款，调阅记账凭证，发现其摘要注明为2008年的基建借款10万元，月利率2%。但税务人员经核实发现，该基建工程并没有发生中断，工期并未延长。很明显，该企业人为增加了财务费用，减少利润，缴漏企业所得税。 分析：此涉税问题属于长期借款利息错列费用的问题。 A酒店为了达到少缴企业所得税的目的，利用长期借款科目调节利润。根据企业会计

59、制度规定，为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。因此，A酒店应调整账务，补交欠缴的企业所得税。,例21、A酒店融资租入一台食品加工设备，租赁费5万元，租赁期为3年。但该企业实际入账时，人为虚列固定资产10万元。税务人员在审核过程中发现该企业“长期应付款”明细账中有两笔5万元，并且付款日期很接近。经调查，发现第一笔资金5万元是支付给甲公司，而第二笔则是支付给一个名叫张某的人。该酒店财务人员解释张某就是甲公司的人，但是一直联系不上。税务人员函证甲公司，答复只收到5万元，该酒店财务人员不得不承认虚增固定资产，以达到多计固定资产和套取资金的目的。 分析：此涉税问题属于虚增融资租赁固定资产的问题。 有