《复式记账》PPT课件.ppt

1、,会计从业资格考试辅导 会计基础,第三章复式记账 主讲老师：崔瑞瑞 ,热烈欢迎同学们 出席今天的基础会计课程,热烈欢迎同学们 出席今天的基础会计课程,复式记账法的概念、种类 借贷记账法的概念、特点 会计分录的概念、分类及编制方法 平行登记的概念及要求,本章教学内容,在讲课中 希望得到 大家的配合,记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。 两种记账方法：单式记账法和复式记账法,单式记账法及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记现金、银行存款以及债权债务方面发生

2、的交易或事项，而不登记实物资产的收付内容。 不能全面、完整反映经济业务的全貌，不便于检查、核对账户记录的正确性。,（一）复式记账法的概念 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,第一节 复式记账法,（二）复式记账法的意义 （1）复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。 （2）复式记账使有关科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。 （3）复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各科目发

3、生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查科目记录是否正确，从而保证科目记录正确无误。,第一节 复式记账法,（三）复式记账法的种类 复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。 单式记账法 记账方法 借贷记账法 复式记账法 增减记账法 收付记账法,第一节 复式记账法,（四）复式记账法的原理会计恒等式 资产=负债+所有者权益 资产与负债及所有者权益双方同时增加，增加的金额相等。 资产与负债及所有者权益双方同时减少，减少的金额相等。 资产内部有增有减，增减的金额相等 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额

4、相 等 概括的说：“同方向此增彼减，反方向同增同减”,第一节 复式记账法,单选,借贷记账法的理论依据是（ ） A 复式记账法 B 资产=负债+所有者权益 C 有借必有贷、借贷必相等 D 借贷平衡,答案：B,（一）概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。 重要标志卢卡.帕乔利算术、几何比及比例概要,第二节 借贷记账法（掌握）,（二）记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左边和右边。至于“借”方表示增加还是“贷”方表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。,第二节 借

5、贷记账法（掌握）,借贷记账法口诀 借是左，贷是右，借贷增减看账户性质与结构！ 牢记：资产=负债+所有者权益,第二节 借贷记账法（掌握）,（三）账户结构 资产 负债所有者权益 借方：增加 贷方：增加 贷方：减少 借方：减少,那么收入和费用哪边是增加那边是减少呢？ 联想：收入与所有者的关系 费用与所有者的关系 所以收入与所有者权益的借贷方相同 而费用与所有者权益的借贷方相反,第二节 借贷记账法（掌握）,资 产 期初余额100 +10 -5 +6 -4,资 产 期初余额100 10 5 6 4,资产 = 负债+所有者权益 100 40 60,资产类期初期末有余额，增加一般在借方。 权益类期初期末有余

6、额，增加一般在贷方。 费用类和收入类期末结转后一般无余额。,第二节 借贷记账法（掌握）,资产类账户,第二节 借贷记账法（掌握）,（1）期初余额在“借方”，期末余额在“借方”。 （2）本期增加额在“借方”，本期减少额 在“贷方”。,图示：资产类账户 借方 贷方 资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,第二节 借贷记账法（掌握）,银行存款,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：原材料账户期初借方余额为230000元，本期借方发生额为140000元，本期贷方发生额为110000元，该账户期末余额为（ ）元 A 借方220000 B 借方260000 C 贷方2

7、20000 D 贷方260000,第二节 借贷记账法（掌握）,解析：期末余额=230000+140000-110000=260000 借方余额,B,权益类（负债和所有者权益）账户,第二节 借贷记账法（掌握）,（1）期初余额在“贷方”，期末余额在“贷方”。 （2）本期增加额在“贷方”，本期减少额 在“借方”。,图示：权益类账户 借方 贷方 权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,第二节 借贷记账法（掌握）,短期借款,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,例：应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账

8、户期末余额为（ ） A借方43800 B 借方27000元 C 贷方43800 D 贷方27000元,第二节 借贷记账法（掌握）,解析：期末余额35400+26300-17900=43800 贷方余额,C,（09）某公司期初资产总额为300000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加80000元。则该企业期末权益总额为（ ）元。 A280 000 B300 000 C360 000 D380 000,第二节 借贷记账法（掌握）,解析：期末余额=30000+80000-20000=360000,C,“资产=权益”,损益类账户,第二节 借贷记账法（掌握）,主营业务收入

9、 收入类账户：其它业务收入 损益类账户 营业外收入 主营业务成本 费用类账户 其它业务成本 所得税费用,损益类账户收入类 借方 贷方,第二节 借贷记账法（掌握）,主营业务收入,本期增加额,本期减少额,损益类账户一般无期初和期末余 额，结转入“本年利润”。,损益类账户费用类 借方 贷方,第二节 借贷记账法（掌握）,主营业务成本,本期增加额,本期减少额,损益类账户一般无期初和期末余 额，结转入“本年利润”。,例：（ 07）损益类账户一般具有以下特点（ ） A.费用类账户的增加额记借方 B.收入类账户的减少额记借方 C.期末一般无余额 D.年末一定要结转到“利润分配”账户,第二节 借贷记账法（掌握）

10、,判断（06）在借贷记账法下，损益类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。,第二节 借贷记账法（掌握）,因为损益类账户分为收入类和费用类，要分情况而论。,（07）期末下列哪些账户的余额应转入“本年利润”账户（ ） A.资产减值损失 B.财务费用 C.制造费用 D.投资收益,第二节 借贷记账法（掌握）,制造费用期末一般没有余额，转“生产成本”账户中,下列关于借贷记账法的表述中，正确的是( )。 A.在借贷记账法下，“借”代表增加，“贷”代表减少 B.在借贷记账法下，资产增加记借方，负债减少记贷方 C.在借贷记账法下，可以利用试算平衡检查出所有记账错误 D.借贷记账法是复式记账法的

11、一种。,第二节 借贷记账法（掌握）,小结 一般没有余额的账户 （1）损益类账户期末一般没有余额，而转到“本年利润”账户中。 （2）制造费用期末一般没有余额，转“生产成本”账户中。,第二节 借贷记账法（掌握）,账户特点 （1）资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方。 （2）负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方。 规律：余额跟着增加走！ （3）损益类账户：费用类借增贷减，一般无余额；收入类贷增借减，一般无余额。,第二节 借贷记账法（掌握）,记账规则之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反 损益账户要分辨，费用收入不一般 收入增加贷方看，减少借方来结转 费用收入正相反，细细牢记莫弄乱,第二节 借

12、贷记账法（掌握）,（4）可以设置共同性质的账户，以账户余额的方向来判别账户的性质。 资产类：应收账款、预付账款 负债类：应付账款、预收账款 应收账款的贷方=预收账款的贷方 应付账款的借方=预付账款的借方,第二节 借贷记账法（掌握）,如果预收账款不多的企业,可以将预收账款记入应收账款的贷方。但在编制会计报表时，应将应收账款明细账贷方金额在预收账款项目中列示。 (重分类调整),根据上述资料计算该公司9月份资产负债表中，“预收款项”项目的金额为（ ） A30 000 B70 000 C100 000 D170 000,例（09）某公司9月末有关账户余额如下：,属于企业对丁公司的应收账款,预收账款项目

13、=30 000+70 000=100 000,账户模式 （1）账户借方登记： 资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入减少；,第二节 借贷记账法（掌握）,(2)账户贷方登记： 资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入增加；,第二节 借贷记账法（掌握）,账户总模式,第二节 借贷记账法（掌握）,根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ） A费用的增加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加,第二节 借贷记账法（掌握）,A,(09)在借贷记账法下，下列各项中应登记在账户贷方的是（ ） A费用的增加 B所有者权益的减少C负债的减少 D收入的增加,第二节 借贷

14、记账法（掌握）,D,符合负债类账户记账规则的是（ ） A增加记借方 B 增加记贷方 C 减少记贷方 D 期末无余额,第二节 借贷记账法（掌握）,B,符合资产类账户记账规则的是（ ） A 增加记借方 B 增加记贷方 C 减少记借方 D 期末无余额,第二节 借贷记账法（掌握）,A,期末结转后无余额的账户是（ ） A资产类账户 B负债类账户 C所有者权益类账户 D 收入类账户,第二节 借贷记账法（掌握）,D,费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额 A生产成本 B主营业务成本 C 本年利润 D主营业务收入,第二节 借贷记账法（掌握）,C,下列符合借贷记账法记账规则的是（ ） A资产类账户增加

15、记贷方，减少记借方 B负债类账户增加记贷方，减少记借方 C收入类账户增加记贷方，减少记借方 D费用类账户增加记贷方，减少记借方,第二节 借贷记账法（掌握）,（四）借贷记帐法的记帐规则,第二节 借贷记账法（掌握）,有借必有贷，借贷必相等,举例教材P35 【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，款项已经存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得、所有者权益要素中的“实收资本”项目增加100 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加100 000元。按借贷记账法，应当记录实收资本账户的贷方和银行存款账户的借方。记录结果如下： 实收资本 银行存款 100000 100000,第

16、二节 借贷记账法（掌握）,BACK,【例2】长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元，存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加20000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目增加20 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和短期借款账户的贷方。记录结果如下： 短期借款 银行存款 20000,第二节 借贷记账法（掌握）,20000,【例3】长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料20000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少20000元，另一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少20 000元。按借贷

17、记账法，应当记录银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方。记录结果如下： 银行存款 应付账款 20000 20000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例4】长江公司经批准减少注册资本50000元，并以银行存款发还给投资者。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少5000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目减少20 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和实收资本账户的借方。记录结果如下： 银行存款 实收资本 5000 5000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例5】长江公司向银行提取现金12000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行

18、存款”项目减少12000元，另一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加12000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和库存现金账户的借方。记录结果如下： 银行存款 库存现金 12000 12000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例6】经批准长江公司将盈余公积80000转增资本。 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加80000元，另一方面使得所有者权益要素中的“盈余公积”项目减少80000元。按借贷记账法，应当记录实收资本账户的贷方和盈余公积账户的借方。记录结果如下： 实收资本 盈余公积 80000 80000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例7】经银行

19、同意，长江公司将公司所持3个月期限的短期借款100000延缓2年。 此项经济交易产生后，一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少100000元，另一方面使得负债要素中的“长期借款”项目增加100000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和长期借款账户的贷方。记录结果如下： 长期借款 短期借款 100000 100000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例8】长江公司与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40000元应付账款转为资本。 此项经济交易产生后，一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少40000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加40000元。按借贷记账法，应

20、当记录应付账款账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 实收资本 应付账款 40000 40000,第二节 借贷记账法（掌握）,【例9】经研究决定，长江公司以股利形式向投资者分配利润30000元。 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“利润分配”项目减少30000元，另一方面使得负债要素中的“应付股利”项目增加30000元。按借贷记账法，应当记录利润分配账户的借方和应付股利账户的贷方。记录结果如下： 应付股利 利润分配 30000 30000,第二节 借贷记账法（掌握）,BACK,（一）概念 会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。 应借

21、应贷方向、对应科目、金额（三大要素）,第三节 会计分录,（二）会计分录的种类 简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录； 复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目或多个借方科目和多个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。,第三节 会计分录,借： 借： 贷： 贷： 一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷(前提是同一笔经济业务，而非几笔业务混在一起处理）：,第三节 会计分录,会计分录的列示方式： 借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间应错位表示。,判断：将销售和还款可以作一笔多借多贷的会计分录，以节约时间和成本。,第三节 会计分录,

22、【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,第三节 会计分录,会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 应付账款 10 000 （尚未支付款）,第三节 会计分录,（三）会计分录的编制步骤 【例】企业向银行借款1 000 000 元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定账户及性质,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”账户，资产要素中的“银行存款”账户,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存

23、款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000 元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000 元,第三节 会计分录,【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，款项已经存入银行。 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 【例9】经研究决定，长江公司以股利形式向投资者分配利润30000元。 借：利润分配 30000 贷：应付股利 30000,第三节 会计分录,自己动手！ 【练习】三江公司销售商品取得现金100元，又银行存款偿还借款2000元（请同学们编会计分录10秒） 借：库存现金 100 短期借款 2000 贷：主营业务收入 100

24、 银行存款 2000 如果这样做的话，恭喜你答错啦！,第三节 会计分录,借：库存现金 100 贷：主营业务收入 100 借：短期借款 2000 贷：银行存款 2000,会计分录编制要领： 不得将不同经济业务合并编制多借多贷，而只能是某一经济业务比较复杂时才编。,第三节 会计分录,09 ：下列会计分录中，不属于复合会计分录的有（ ） A 借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000 B借：银行存款 80 000 贷：实收资本A公司 55 000 B公司 25 000 C借：管理费用维修费 80 000 贷：原材料甲材料 60 000 乙材料 20 000 D借：制

25、造费用 500 贷：库存现金 500,第三节 会计分录,BCD,（一）概念 根据资产权益恒等关系和借贷记帐法记帐规则检查所有账户记录是否正确的过程。,第四节 借贷记账法的试算平衡,发生额试算平衡法： 全部科目的借方发生额合计 = 全部科目的贷方发生额合计 依据：借贷记账规则,余额试算平衡法： 全部科目期初（末）借方余额合计 = 全部科目期初（末）贷方余额合计 依据：资产权益（期末和期初的静态等式）,有借必有贷 借贷必相等,第四节 借贷记账法的试算平衡,两种方法对比,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都

26、不会破坏会计等式的平衡。,在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。 注意要点： 1.所有余额已记入（全） 2.若不等，查错误，直到相等 3.三栏平衡时，不代表账户记录全部绝对正确，有错误不影响借贷平衡： 如：1.漏记、重记某经济业务（而非账户发生额） 2.借贷方向颠倒 3.记错账户，但结果依然平衡,第四节 借贷记账法的试算平衡,举例：企业销售产品收入100元存入银行。 正确：借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 1.没记或重复记：不影响平衡 2.记错借贷方向：借：主营，贷：银存 3.记错账户：借：应收帐款100 贷：主营业务收入 100，但始终没有影

27、响平衡，借贷仍相等。,第四节 借贷记账法的试算平衡,09在借贷记账法下，余额试算平衡的理论依据是（ ） A借贷记账法的记账规则 B账户的对应关系 C账户的结构 D资产与权益的恒等关系,第四节 借贷记账法的试算平衡,一、总分类账户与明细分类账户的设置 账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。 总分类账是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料； 明细分类账是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料,第五节 总分类账和明细分类账的平行登记,【例】 库存商品 100万元 服装类 15万元 A服装 5万元 B服装 10万元 家电类 50万元 35万元,第五节 总分类账和明细分类账的平行登记,二、总分类账户与明细分类账户的关系 1、联系： 反映的经济业务的内容相同 登记账簿的原始（凭证）依据相同,第五节 总分类账和明细分类账的