税法(第二章 增值税)

1、重庆理工大学会计学院,Taxation Laws,税法,第二章 增值税 VALUE ADDED TAX 教学目的与要求： 1、了解增值税的基本原理 2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3、注意区分几种经营行为的税务处理 4、初步接触增值税专用发票及其管理 教学重点与难点： 1、征税范围 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定 3、一般纳税人应纳税额的计算 4、几种特殊经营行为的税务处理 5、专用发票的使用及管理 教学方法与手段：讲授、习题,税收收入统计（单位：万元）,国家税务总局,2.1 增值税概述,一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为

2、对象所征收的一种流转税。,、 流转税：对流转额征税 turnover tax 流转税 commodity and service tax 商品劳务税 商品流转额 实物流转额 购进流转额 货币流转额 销售流转额 非商品流转额 劳务收入,销售方,购买方,实物流转,货币流转,运输公司,劳务流转,、 增值额 （）理论意义上的增值额 （）从商品、劳务的生产过程来看 增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额） 增值额各环节增值额之和,、 计税原理： 应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 销售额税率外购价税率 销项税额进项税额,二、特点 1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应,该手段的运用对

3、微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。,原材料 产成品 商品销售 传统计税10017%+20017%+30017% 增值税额10017%+(200-100)17%+(300-200)17%,1、避免重复征税,2、“中性”效应,原材料 半成品 产成品 商品销售 传统计税10017%+15017%+20017%+30017% 增值税额10017%+（150-100）17% +(200-150)17%+(300-200)17%,三、类型,农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂,1、生产型：8000017%-10

4、00013% 2、收入型：8000017%-1000013%-500017% 3、消费型：8000017%-1000013%-5000017%,按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：,生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。,1.东北老工业基地 2004年7月1日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连,我国增值税转型的历程,装备制造业,农产品加工业,冶金业,石油化工业,船舶制造业,汽车制造业,军品和高新技术生产企业

5、,2.中部六省老工业基地城市 2007年7月1日起：山西太原 大同 阳泉 长治 安徽合肥 马鞍山 蚌埠 芜湖 江西南昌 萍乡 景德镇 九江 河南郑州 洛阳 焦作 平顶山 开封 湖北武汉 黄石 襄樊 十堰 湖南长沙 株洲 湘潭 衡阳,3.全国范围内 从2009年1月1日起，在全国范围内实现增值税转型，我国全面实行消费型增值税 改增量抵扣为全额抵扣,2.2 征税范围和纳税义务人,一、 征税范围 （一）基本规定 、 销售、进口的货物： 有形资产 无形资产 动产 不动产 、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务,增值税,营业税,（二）特殊规定,1、 视同销售货物行为 企业会计准则第14号收入 第四条

6、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,税法上确认销售的几种特殊情况：,货物转移，但未发生产权转移 例如：代销 货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送 货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物,视同销售的8种情形：,（1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同

7、机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目,（1）代销商品,视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。 委托方 不承担任何风险（直接销售）：符合收入确认条件时确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时确认收入 受托方：销售商品时按售价确认销售收入,例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）100元/件，成本60元/件。按代销协议，B方可将未售出商品退回。B实际售价（不含税）为120元/件。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,A企业的会计处

8、理 B企业的会计处理 交付商品 收到商品 借：发出商品 6000 借：代理业务资产10000 贷：库存商品6000 贷：代理业务负债10000 收到代销清单及货款 实际销售商品时 借：银行存款 11700 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 10000 贷：主营业务收入 12000 应交税费增（销）1700 应交税费增（销）2040 借：主营业务成本6000 借：主营业务成本10000 贷：发出商品 6000 贷：代理业务资产10000 借：代理业务负债10000 贷：应付账款A10000 支付货款 借：应付账款A 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700

9、,收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。 委托方：收到代销清单时确认收入 受托方：收取手续费时确认收入,A企业的会计处理 B企业的会计处理 发出商品 收到商品 借：发出商品12000 借：代理业务资产20000 贷：库存商品12000 贷：代理业务负债20000 收到代销清单 销售商品 借：应收账款B 21400 借：银行存款 23400 销售费用 2000 贷：应付账款A 20000 贷：主营业务收入 20000 应交税费增（销） 3400 应交税费增（销）3400 收到A开具的专用发票 借：主营业务成本12000 借：应交税费

10、增（进） 3400 贷：发出商品12000 贷：应付账款A 3400 借：代理业务负债20000 贷：代理业务资产20000 支付A货款并收取手续费 借：应付账款A 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入 2000,例：A委托B销售商品200件，协议价（不含税）为100元/件，成本 60元/件。合同约定B按100元/件（不含税）对外销售，按收入的10% 收取手续费。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,（2）实行统一核算的机构之间移送货物,例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为2000元/件，批发价为2200元/件。 B为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品200件

11、移送至B机构用于销售给消费者，零售价为2500元/件。A向B开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税价） A发出货物时：借：应收账款 474800贷：库存商品 400000应交税费应交增值税（销项税额）74800 （220020017%）,B接受货物时： 借：库存商品 400000应交税费应交增值税（进项税额）74800贷：应付账款 474800 B销售货物时： 借：银行存款 585000贷：主营业务收入 500000（2500200） 应交税费应交增值税（销项税额）85000,值得关注的问题,假设A向B移送产品的时间为年1月，B向消费者销售商品的时间为4月 A收回货款的时间为4月 A申报缴

12、纳增值税的时间为1月 提前垫付了资金 能否使收回货款与计算销项税额同步进行呢 ?,关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发 1998137 号,受货机构发生以下情形之一的经营行为的： (1) 向购货方开具发票； (2) 向购货方收取货款。 应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。,情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款 视同销售 销售 ABC 总机构 异地分支机构 客户 情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款 销售 AC 总机构 B 客户 异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。,（3）将自产或委托加工的货物

13、用于非应税项目,例：某企业2005年10月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格（不含税）5000元。 借：在建工程 194000 贷：库存商品 160000（400040） 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 （50004017%）,（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为1万元，不含税市场售价为1.2万元。 借：应付职工薪酬职工福利费 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值税（销项税额）2040 （1200017%）,（5）将自产、委托加工或购

14、买的货物作为投资,例：A公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为52万元，当期同类商品的不含税售价为60万元。 借：长期股权投资 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000,（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,例：A公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为12万元，当期同类产品的不含税售价为15万元。 借：应付股利 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 （15000017）,（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,例：A文具厂将自产

15、的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为1万元，当期同类商品的不含税售价为1.2万元。 借：营业外支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （1200017）,注意： 购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理 购买汽车，价格10万元 对外投资：合同价12万元 纳税 奖励职工：市价10万元 不纳税,汽车制造厂,自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售 生产汽车，生产成本8万元 对外投资：合同价12万元 纳税奖励职工：市价10万元 纳税,汽车制造厂,2、混合销售行为,国美电器 销售家电 顾客 提供运输，收取运费

16、销售货物 有 一项 提供运输劳务 联系 业务,（） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务 （） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。,例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的 企业，应征收增值税 销项税额(11,000+700)（117）17%,例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程

17、提供装饰材料价款100万元。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业， 应征收营业税。 应纳税额(500+100)3%,例3、某商场向某单位销售空调，含税销售额23.4万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税 应纳增值税【（234000+4000）（117）】17%100017,3、 兼营货物销售与非应税劳务,汽车销售公司 销售汽车 租赁汽车 销售货物 无联系 两项 提供服务 （独立） 业务,（） 含义：

18、 指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中 （） 税务处理： 分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税 非应税劳务征营业税 未分别核算的，由主管税务机关核定销售额,例1、 某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元，应如何征税？ 若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？,解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税20017% 应纳营业税=503% （3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和 营业额,例2、 某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万

19、元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元（不含税），应如何征税？ 若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？,解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税217% 应纳营业=103% （3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和 营业额,混合销售行为与兼营行为的比较,值得关注的问题,企业销售货物并自行运输 混合销售行为 销售货物征收增值税 运输货物增收增值税 提供劳务行为的税负增加 能否降低提供劳务行为的税负？,变混合销售行为为兼营行为 销售货物 缴纳增值税 提供运输劳务 缴纳营业税,企业,独立核算 运输公司,二、 纳税义务人,1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理

20、修配劳务的单位、个人 2、一般纳税人和小规模纳税人的认定 按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 划分的目的在于加强增值税专用发票的管理,（1）甲 丙 丁 应纳税额=200017%100017%=170 （2）乙 丙 丁 应纳税额=200017%0=340,甲（一般纳税人） 1000元 丙（一般纳税人）2000元 丁乙（小规模纳税人）,？,（） 小规模纳税人的涵义 年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人 （） 认定标准： A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额5 万 B、从事货物批发、零售的 ，年销售额万 C、个人

21、 D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业 特殊规定： 小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。,2.3 税率和征收率,一、税率 （一）基本税率：17% （二）低税率：13% 1、农业产品 2、支农产品 3、居民生活用品 4、新闻、出版类产品 （三）零税率,例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？ 问题：应纳何种税？税率是多少？,解： （1）销售和维修业务均应缴纳增值税 （2）销售和维修业务分别适用税率13 、 17 （3）销项税额（202）1

22、3 1 17,结论：低税率仅适用于货物,二、征收率,应纳税额销售额税率进项税额 应纳税额销售额征收率 简易征收办法 1、一般规定 对小规模纳税人采用简易征收办法：3%,2、销售自己使用过的固定资产,（1）一般纳税人 不得抵扣进项税额的固定资产,自用消费品：小汽车、摩托车、游艇 转型前（2008年12月31日前）购进或自制,按照4%的征收率减半征收增值税,可以抵扣进项税额的固定资产：转型后（2009年1月1日后）购进的 按照适用税率征收增值税,重庆某生产企业为增值税一般纳税人，2010年5月销售使用过的固定资产情况如下： （1） 销售一台2007年9月购进的设备，取得收入200万元； （2）销售

23、一台2009年3月购进的设备，销售时开具普通发票收取价款120万元，购进设备时取得增值税专用发票注明价款为100万元。,应纳增值税200（14）42,应纳增值税（销项）120（117）17 可抵扣进项税额10017,（2）小规模纳税人,某生产企业为小规模纳税人，2010年4月销售一台 使用过4年的机器设备，取得销售收入84万元。,按照2%的征收率征收增值税,应纳增值税84（13）2,3、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,（1）一般纳税人 按照适用税率征收增值税,某大型超市为增值税一般纳税人，2007年3月购进一 批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明 价款30000元。2009

24、年11月，该超市将这批使用过的包 装物出售，含税售价25000元。,增值税（进项）3000017 增值税（销项）25000（117）17,（2）小规模纳税人,按3的征收率征收增值税,某超市为增值税小规模纳税人，2007年3月购进一批 可循环使用的包装物，支付价款30000元。2009年11月， 该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。,应纳增值税25000（13）3,4、纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税,某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售 业务。2010年4月，该公司收购二手家电共支付价 款48万元，销售二手家电共取得收入60万元（含税）。,若该

25、公司为一般纳税人： 应纳税额60（14）42,若该公司为小规模纳税人： 应纳税额60（13）42,5、一般纳税人可选择按照简易办法依照6征收率征税的情形,6、一般纳税人销售特定商品,按照简易办法依照4征收率征税,某美国乘客中途在上海浦东国际机场转机，在等飞机的 时候，他来到了免税商店为家人挑选礼物，共计花费人 民币2000元。,该笔销售业务应纳增值税2000（14）4,小结：适用征收率的六种情况,三、兼营不同税率的货物或应税劳务,分别核算销售额的，分别适用相应税率 未分别核算销售额的，从高适用税率,例、 某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价） ，其

26、他商品销售额为25万元，应如何纳税？ 若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？,解： （） 分别核算，销项税额1513%+2517 （） 未分别核算，销项税额4017,2.4一般纳税人应纳税额的计算,一 、销项税额的计算（销售额的确定）,商场 销售彩电 顾客 售价 2900元 会计处理 主营业务收入 包装费100元 其他业务收入 3000元 税务处理 计税销售额, 、一般销售方式： 销售额全部价款价外费用 价外费用： （1）含义 （2）价外费用应视为含税收入 （3）不属于价外费用的情形 受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 同时符合两个条件的代垫运费 代收

27、费用,代收代缴消费税 加工小汽车 加工费50，000元 消费税（代收代缴）3，000元,长安公司 （受托方）,A公司 （委托方）,税务机关,长安公司应纳增值税=5000017%,同时符合两个条件的代垫运费 甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费,乙（购货方） 丙（承运方） 开具发票 垫付运费 支付运费 转交发票 甲（销货方）,借 销售费用 93 借 银行存款 100 应交税费增（进）7 贷 主营业务收入 85.47 贷 银行存款 100 应交税费增（销）14.53,乙（购货方） 丙（承运方） 开票 付款 付款 开票 甲（销货方）,值得关注的问题,例：某彩

28、电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。,解： 应纳增值税200010017 14000（117）17140007,2、特殊销售方式,（） 折扣方式 商业折扣（折扣销售） A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。,B、会计处理 借：现金 70200元 贷：主营业务收入 60000元 应交税费增（销项） 10200元,C、税务处理： 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额； 如将折扣额另开发

29、票，则不得从销售额中减除。,例、2010年10月1日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税） ，实际售价为70200元（含税） 。,D、售后优惠或补偿,若当月中汽西南销售福克斯汽车40辆 销项税额10000010017 50004017,长安汽车 销售公司,中汽西南,100辆福克斯，10万/辆,月销量超过30，5000元/辆,国家税务总局关于纳税人折扣折让行为 开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函20061279号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购

30、货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,现金折扣（销售折扣） A、 涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。,B、会计处理： 实现销售时 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费增（销项）3400,如对方在第9天付清货款 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400,C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除,例、某企业销售一批商品，售价为20000元（不含税），为了 及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为： 2

31、/10，1/20，n/30,实物折扣 A、涵义： 未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物,例、某公司销售商品1000件，售价为500元/件（不含税）， 成本为400元/件，因对方购货量较大，在销售1000件的基 础上，另外赠送10件商品。,B、会计处理：按1000件确认收入,C、税务处理：按“视同销售”中的“无偿赠送”处理,借：应收账款 585000 营业外支出 4850 贷：主营业务收入 500000 库存商品 4000 应交税费增值税（销项税额）85850 (85000850),销售折让 A、 涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。 B、税

32、务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。,例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。 销售实现时 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费增（销项）13600,发生销售折让时 借：主营业务收入 8000 应交税费增（销项） 1360 贷：应收账款 9360,（2） 以旧换新,￥200元 ￥10000元 ￥9800元,涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为； 会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理； 税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物

33、的收购价。,例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣机折价600，另需支付现金2325元。 借：现金 2325 库存商品-旧洗衣机 600贷：主营业务收入 2500应交税费增值税（销项）425,注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。 例、某商店为一般纳税人，2009年10月采取以旧换新方式销售金银首饰100件，售出的金银首饰每件零售价3510元，其中收回旧首饰折价2340元，实收现金1170元。 借：银行存款 117000 材料物资旧金银首饰 234000 贷：主营业务收入金银首饰 334000 应交税费应

34、交增值税（销项税额）17000,（3） 还本销售,涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,例：A企业生产销售甲产品，每件生产成本1000元，市场上同类商品售价为1500元件。2009年3月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元件，5年后全额一次还本 。 实现销售收入时： 借：银行存款210600 贷：主营业务收入甲产品180000 应交税费应交增值税（销项税额）30600 每年预提还本支出： 借：销售费用还本支出36000 贷：其他应付款还本支出36000,（4）以物易物 涵义：

35、购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算 税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。,例、A公司以自产A产品换取B公司生产的B原料，A产品的账面余额均为15.6万元，市价为16万元（不含税），B原料的账面余额均为18万元，市价为20万元（不含税），A公司向B公司支付补价4万元 。 A公司的会计处理 借：原材料 193200 应交税费增（进） 34000 （20000017%） 贷：主营业务收入 160000 应交税费增（销） 27200 （16000017%） 银行存款 40000,（5）包装物押金 会计处理： 收到押金时： 借

36、银行存款 贷 其他应付款 逾期不再退还时：借 其他应付款 贷 其他业务收入 应交税费增（销）,税务处理： 单独核算的，不并入销售额征税； 逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。,包装物押金不等同于包装物租金 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理 啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税 其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税,值得关注的问题,如何延缓销售包装物的纳税时间？,变销售包装物为收取包装物押金,销售当期纳税,逾期（1年）后纳税,（6）视同销售行为的销售额确定 确定顺序: 纳税人最近时期同类货物平均售价 其他纳税人最近时期同类货物平均售价 组成计税价格成本

37、+利润+税金 或成本（1成本利润率）税金,3、含税销售额的换算,含税售价117元 不含税售价100元 增值税17元 计税销售额？,含税销售额的换算： 不含税销售额含税销售额（1税率）,二、 进项税额,、 涵义： 纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 、 准予抵扣的进项税额 （1）取得合法扣税凭证（以票扣税） （2）未取得扣税凭证的特殊情况（计算扣税）,（1）取得合法扣税凭证（以票扣税）,A、从销售方取得增值税专用发票 B、从海关取得的进口增值税专用缴款书,（2）未取得扣税凭证的特殊情况 A. 购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣,烟叶产品的买价烟叶收购价款价外补贴烟叶税,（收

38、购价款价外补贴）20,烟叶产品的买价烟叶收购价款（110）（120）,收购价款10,B. 外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运费 按7%予以抵扣 装卸费、保险费等杂费不得扣除,运费的抵扣与货物的抵扣一致,A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。 A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费7万元，取得C运输公司开具的运费发票。,第一种情况： A企业应纳增值税（1007）（117）17 第二种情况： A企业应纳增值税 100（117）1777,结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费

39、作征税处理，支付运费作抵扣处理。, 、不准予抵扣的进项税额,（） 没有销项税额对应的进项税额 .用于非应税项目的购进货物或应税劳务 .用于免税项目的购进货物或应税劳务 .用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务 .非正常损失的购进货物 .非正常损失的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务 .购进自用消费品,增值税法规对进项是否可以抵扣采取了排除的方法，除此以 外的其他进项都属于可以抵扣的进项。,免税项目（P39）,注意： 自产自销的农产品免税,农民,面粉厂,挂面厂,超市,免税,13,17,销售自己使用过的物品 个体经营者销售旧货：一律按4减半征税 个人销售使用过的游艇、摩托车、汽车：一律按

40、4减半征税 个人销售其他旧货：免税,（） 扣税凭证不符合规定 未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的,例 、某工业企业（一般纳税人），2009年10月发生：（）从农场购进水果20万元，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃10万元，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元；（）从糖厂购进白糖5万元，取得增值税专用发票上注明税款0.65万元；（）从设备厂购进生产机器50万元，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标2万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价10万元，一批含税价23.4万元。计算该企业当月应纳增值税。,解： 当

41、月销项税额1017%+23.4(1+17%)17%=5.1万 当月进项税额=2013%+1.78.5=12.8万 应纳增值税=5.1-12.8=7.7万元,三、应纳税额的计算,1、计算应纳税额的时间限定 应纳增值税当期销项税额当期进项税额 （1）计算销项税额的时间限定 纳税义务发生时间,（2）进项税额抵扣的时间限定 防伪税控开票系统 开具之日起180日内到税务机关认证 在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额,、 进项税额不足抵扣的处理 当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣,例：某商贸公司2009年1月购进商品50万元，取得增值税专用发票，销售商品取

42、得收入40万元（不含税价）； 2月购进商品60万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入100万元（不含税价）。请计算该公司1月和2月应缴纳的增值税。,解： 1月应纳税额401750171.7万元 2月应纳税额1001760171.75.1万元, 、抵扣发生期进项税额（进项转出） 购进原材料时 借 原材料 1000 应交税费增（进）170 贷 银行存款 1170 将原材料用于修建厂房 借 在建工程 1170 贷 原材料 1000 应交税费增（进项转出）170,例、某工业企业为一般纳税人，2009年2月购进一批 原材料，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元，已在 当月抵扣。4月，该企业销售货物

43、50万元（不含税），购 进货物30万元取得专用发票，发生一场火灾将2月购进的 原材料全部烧毁。计算该企业4月应纳增值税。,解：应纳税额=5017%-（3017%-1.7）=5.1万元,例、某企业在月末盘存时，发现上月购进的原材料被盗，账面金额50，000元，其中含分摊的运费4，650元。请问对该业务应如何进行税务处理？,进项转出金额=（50000-4650）17% 4650（1-7%）7%,结论：支付的运费、购进农产品的账面金额， 应还原后再计算进项税额。, 、销货退回或折让 销货方：销售额1000 购货方：购货额1000 销项税额170 进项税额170 销售额 0 退货 购货额 0 销项税额

44、 0 进项税额 0,冲减销项,冲减进项,例、某商业企业为一般纳税人，2009年5月向A公司销售商品50万元（不含税）。6月，该企业销售商品234万元（含税），购进商品90万元，取得专用发票。上月销售给A公司的商品存在质量问题，被全部退货。计算该企业6月应纳增值税。,解： 应纳税额234（117）1790175017,5、划分不得抵扣的进项税额,原材料,问题1：购进原材料的进项税额是否准予抵扣？,问题2：准予抵扣的原材料进项税额为多少？,是,方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量 计算公式： 不能抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额合计,例、某车辆制造厂2009年9

45、月购进钢材100万元，取得增 值税专用发票，钢材全部用于生产装甲车和大卡车。当 月装甲车销售额为200万元，卡车销售额为351万元（含 税）。计算该厂当月应缴纳的增值税。,解： 不得抵扣的进项税额=10017%200/（200+300）=6.8万 应纳增值税=3511.1717%-（10017%-6.8）=40.8万,6、向供货方取得返还收入的税务处理,售价11万元（不含税） 售价11万元（不含税） 返还2万元 有关规定出台前： 商场应纳增值税1117 11170 2004年7月1日起： 商场应纳增值税1117【11172（117）17】,厂家,商场,客户,（1）平销行为的概念：生产企业以商业

46、企业经销价或高于商业企业经销价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 （2）税务处理：因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应意冲减的进项税金，并从其返还资金当期的进项税金中予以冲减。,例、A公司（一般纳税人）是B公司知名品牌电视机在当地的独家经销商，2009年5月A公司与B公司签订购销合同，A公司以单价2340元（含税）购进B公司生产的电视机200台，取得专用发票，并以同样的价格对外销售，每销售1台，B公司返还A公司现金117元。A公司当月将电视机全部销售台，取得返

47、还资金23400元。计算A公司当月应纳的增值税。,解： 应纳增值税2340 （117）17200 【2340 （117）17200 23400 （117）17 】,计算公式：简易征收办法 应纳税额销售额征收率 注意：1、销售额应换算为不含税销售额 2、不得抵扣进项税额,. 小规模纳税人应纳税额的计算,.6 进口货物征税,一 、征税范围：报关进口应税货物 二 、纳税义务人： 进口货物的收货人或办理取关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人,问题1：出口转内销的货物是否征收进口关税？,是,问题2：代理进口货物时，谁是纳税人？,海关开具的完税凭证上的纳税人,三 、税率

48、：、 四 、应纳税额的计算 组成计税价格关税完税价格关税消费税 CIF价格（到岸价） 买价保险费运费 应纳税额组成计税价格税率,例、某公司为一般纳税人，进口10辆小汽车，关税完税价格7万元/辆，共计缴纳关税77万元，消费税7.7万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆35.1万元的含税价格销售其中的8辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。,解：组成计税价格=710+7.7+77=154.7万元 进口应纳增值税=154.717%=26.3万元,销售时应纳增值税=35.1（1+17%）17%8-26.3=14.5万元,.7 出口货物退、免税,零税率：应纳税额=销售额 0进项税额 = 进项税额

49、退税或留抵 免税： 应纳税额=0,出口货物退、免税 = 零税率,购进：价格100万 内销：价格200万 进项税额17万 销项税额34万 税后收益100万 出口：价格200万 销项税额 0 税后收益83万 +退税17万,一、 含义 即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。,二、 我国的出口货物退、免税政策 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 0（退税） 0（免税） 100 = 0（不退税） 0（免税） 0 0（不退税） 170（不免税） 100,、 出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额 、出口免税不退税：出口货物本身

50、不含税，无须退税 、 出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款,三、出口货物退、免税的条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2、必须是报关离境的货物 3、必须是在财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物,四、出口货物退、免税适用范围,、免退税范围： （企业）：生产企业、外贸企业、外商投资企业、特定企业 、 免税、不退税范围： （企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货 物出口（特准退税除外）、外贸企业购进免税货物出口 （货物）：来料加工复出口、古旧图书、出口卷烟（计划内）、军品等 、 不免税、不退税范围：

51、 （货物）：原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物,五、 退税率,1994.1.1 征多少退多少 1995.7.1 调低退税率 1996.1.1 再次调 低退税率 1998.1.1 提高纺织品退税率 1998.6.1 提高部分产品 退税率 1999.7.1 再次调高退税率 六、 出口退税的计算 1、“免、抵、退”办法生产企业 免税：生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税 抵税：生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣 退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项 税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,（1）出口货物免税 （2）不得免征和抵扣的税额=离岸价*（征税率-退税率

52、）-不得免征和抵扣的税额的抵减额 （3）不得免征和抵扣的税额的抵减额=免税购进原材料的价格* （征税率-退税率） （4）应纳税额=内销货物的销项税额-（进项税额-不得免征和 抵扣的税额） （5）退税限额=离岸价*退税率-退税抵减额 退税抵减额=免税购进原材料的价格*退税率 （6）应退税额=应纳税额和退税限额中较小者,2002.1.23财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免、抵、退办法的通知,例、某生产企业某月购进原材料400万元。另外免税购进原材料100万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场销售货物200万元，出口货物600万元，适用的退税率为13%。计算该企业当月应纳或应退的

53、税额。,解：（1）出口货物免税 （2）不得免征和抵扣的税额的抵减额=100*（17%-13%）=4万元 （3）不得免征和抵扣的税额=600* （17%-13%）-4=20万元 （4）应纳税额=200*17%-（400*17%-20）= -14万元 （5）退税限额=600*13%-100*13%=65万元 （6）应退税额=14万元,2、“先征后退”办法外贸企业,（1）应退税额=购进货物的销售额*退税率 （2）从小规模纳税人购进特准退税货物 应退税额=普票所列销售额/（1+6%）*退税率,2001年整顿市场经济秩序重大案件,1、2001年5月1日晚8时30分重庆武隆滑坡跨楼案：重庆市武隆县城巷口镇

54、 发生滑坡性地质灾害，一座9层居民楼被摧毁掩埋，79人丧生； 2、广东潮汕税案：潮阳、普宁1000多户出口企业，98%以上存在违法犯罪，共虚开增值税发票8.8万本，虚开税额323亿元，涉嫌骗税42亿元。该案已有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案； 3、“三汽”黑车基地：年三原县自发形成城关镇、大程镇、高渠乡 等个个体废旧汽车拆解场点，主要拆解农用拖拉机，拼装成车； 4、广西半宙制药集团公司第三制药厂生产、销售假药案：有近60位服用 “梅花K”药品的患者肾功能都有不同程度的损伤。严重者还有激发性肝脏、 心脏、大

55、脑、血液系统等多脏体功能损害； 5、非法传销、经济邪教：据不完全统计，至去年底全国各地已发生各种利 用传销、变相传销进行违法犯罪活动的案件近500起，参加各种非法传销的 人员达数百万人次，非法经营额达近百亿元；,6、地方保护主义：舒城县建立“商整办” ，全县30个乡镇分别成立了地优产品销售分公司，负责销售本地产品；,7、广西南丹矿难案：2001年3月7日，河南三门峡灵宝市义寺山金矿发生特 大一氧化碳中毒事故，10人死亡，21人中毒；5月18日凌晨，广西合浦县恒 大石膏矿发生重大冒顶事故，29人死亡，直接经济损失456万元；5月8日凌 晨，黑龙江鹤岗矿务局集体多种经营公司兰山公司一个体承包矿井发生瓦 斯爆炸事故南丹“7.17”特大矿井事故发生10天后才传闻于互联网上，事 故造成81