（精选）税务会计1-2章.ppt

1、纳税实务,1,教学目的,本课程属于应用型学科，是会计专业、统计专业和财务管理专业的专业主干课程。通过学习，使学生较系统地掌握税务会计的基础知识和基本理论，并具备一定的实际运用能力，为后续课程奠定较扎实的基础。,2,教学要求,通过本课程的教学，要求学生理解各个税种的基本法规，并掌握各税种的计算、账务处理和纳税申报流程。,3,第一章 纳税认知,教学目的与要求 通过本章的学习，要求了解税法的相关概念、税法的作用；掌握税收法律关系及税法的各构成要素；能办理税务登记，熟悉开业、变更、注销、停业、复业税务登记，掌握账簿凭证管理并且能进行纳税申报及税款缴纳。 重点与难点 税法的构成要素及作用，违反税法的相关

2、处罚，熟悉纳税申报与税款缴纳。,4,第一章 总论,教学内容 第一节 税收会计性质 第二节 税法基础认知 第三节 账簿、凭证及发票管理 第四节 纳税申报与税款缴纳,5,第一节 税务会计性质,税务会计的相关概念 税务会计的概念、对象、职能、任务、目标、方法、税务会计的前提、原则、特点 税务会计与财务会计的比较,6,税务会计的概念,税务会计是以税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动自税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。 税务会计并非与生俱有，而是社会经济发展到一定阶段的产物 当今社会计界已有越来越多的人承认税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代社会学

3、科的三大分支。 税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是国家税收法规和会计处理为体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务。,7,税务会计的对象,税基：是计算缴纳税金的依据。包括：流转额、成本费用额、应纳税所得额、财产额、行为计税额。 应纳税额的计算与核算。它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和核算 税款的缴纳、退补与减免 税收滞纳金与罚款,8,税务会计的职能,税务会计的职能有两个：核算和监督,9,税务会计的任务和目标,税务会计的任务： 反映和监督企业对国家税收法规的贯彻执行情况 充分利用税收法规所赋予企业的各种权利，认真分析企业

4、各种税务活动，不断提高涉税核算和税务管理水平，积极进行税务筹划，降低企业的纳税成本，实现企业税收利益最大化。 税务会计的目标主要是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息。,10,税务会计的方法,纳税调整方法 计算税款方法 纳税筹划方法 纳税报告方法 以上四种方法是税务会计特有方法，财务会计的方法是设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账薄成本计算财产清查编制会计报表,11,税务会计的基本前提,税务会计主体 税务会计主体与财务会计主体 税务会计主体与纳税主体 持续经营 货币时间价值 税务会计期间 年度会计核算,与财务会计 基本前提比较,12,税务会计的原则,合法性原则 调整性原则 公平性

5、原则 经济性原则 修正的权责发生制原则,与财务会计的原则比较,13,财务会计的原则,一、历史成本原则 历史成本原则是指企业各项财产物资的计价应当按照取得或购建时发生的实际成本计价入帐，而不考虑其以后市价的变动。 二、收入实现原则 收入实现原则是指企业产生的收入应选择哪一个时点作为确认的日期，以判断它们的归属期间。它是由会计分期假设所要求的。企业生产经营活动的连续性，要求定期计算收益，明确收入实现的会计期间，即收入应在“何时”或“怎样”实现。显然，企业收入之确定必须明确收入的内容及实现的标志或条件。,14,财务会计原则,三、配比原则 是指企业特定会计期间所实现的收入，应与为实现收入所发生的费用成

6、本相比较，以确定本期间的损益。配比原则是持续经营和会计分期假设的产物。 四、权责发生制原则 五、划分资本性支出与收益性支出原则 六、谨慎原则,15,税务会计的特点,法律性：以法律、法规为准绳 统一性：各类企业税务会计均统一在税法中 专业性：具有专门的方法进行核算 广泛性：自然人、法人都有可能成为纳税人义务人,16,税务会计与财务会计的比较,两者的联系 税务会计的资料来源于财务会计。 在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。 两者的区别 目标不同 对象不同（价值运动能够用货币表现的数量方面） 核算基础、处理依据不同 计算损益的程序不同,17,第二节 税收概述,税法的相关概念

7、 税法的重要作用 税收法律关系 税法的构成要素 税收的概念 税收的职能和作用 我国现行税制概况 税收分类 不同环节应缴纳的主要税费,18,一、税法的相关概念,税法是国家制定的、用以调整国家和纳税人之间在征税各方面的权利和义务关系的法律规范的总称，其目的是保障国家的利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法是税收制度的核心内容 税法具有义务性，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主，这一特点是由税收的无偿性和强制性决定的 税法具有综合性，内容涉及广，主要涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、和解决税务争议的法律规范等。,19,二、税法的重

8、要作用,1. 税法是国家获取财政收入的法律保障 以法律形式确定企业、事业单位和个人履行纳税义务的具体项目、数额和纳税程序，严惩偷逃税款，防止税款流失，保证国家财政收入。 2. 税法是国家对经济进行宏观调控的法律环境 以法律形式明确国家和纳税人之间的利益分配关系，进而调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置。,20,二、税法的重要作用,3. 税法有利于维护社会经济秩序 税法将各项经营活动都纳入规定和管理范围，监督经营单位和个人依法经营，加强经济核算，提高企业的经营管理水平。同时税务机关也对违反税法的行为检查和惩处，依法打击各种违法经营活动，为国民经济健康运行创造良好的环境。 4.

9、税法能够有效的保护纳税人的合法权益 税法在规定税务机关征税权利和纳税人履行纳税义务的同时，也规定了税务机关应尽的义务和纳税人享有的权利，此外，税法还规定了对税务机关执法行为的监督制约制度。,21,二、税法的重要作用,5.税法是维护国家利益、促进国际经济合作与交往的重要保证 在国际经济交往中，任何国家对在本国境内从事生产经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体表现。涉外税法和避免双重征税协定，既维护国家利益，又为鼓励外商投资、发展国家间平等互利的经济技术合作关系提供可靠的法律保障。,22,三、税收法律关系,税收法律关系是税法所确认和调整的国家和纳税人之间、国家与国家之间以及各级政

10、府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。 （一）税收法律关系的构成 1.权利主体 税收法律关系的主体，即税收法律关系中有权利和承担义务的当事人。一方为代表国家行使征税职责的行政机关，即国家各级事务机关、海关和财政机关；另一方式履行纳税义务的单位及个人，即法人、自然人和其他组织。,23,税收法律关系,2.权利客体 即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。为达到一定的宏观经济调控目的，可根据客体经济形势发展需要，通过扩大或缩小征税范围调整征税对象 3.税收法律关系内容 税收法律关系内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务。税务机关的权利：依法征税、进行税务检查和对违章

11、者进行处罚等方面；义务：向纳税人宣传、咨询和辅导、解说税法，及时把征收到的税款解缴国库，依法受理纳税人对税法有争议的申述等。,24,税收法律关系,纳税义务人权利：多缴税款申请退还权、延期纳税、依法申请减免税款、申请复议和提起诉讼权等；义务：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报和接受税务检查并依法缴纳税款等。 （二）税收法律关系的产生、变更和消灭 由税收法律事实来决定 （三）税收法律关系的保护 保护国家正常的经济秩序，保证国家财政收入，维护纳税人的合法权益。对享有的权利进行保护，同时也对其承担的义务进行制约。,25,税收的概念,税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地参与社会

12、剩余产品分配，取得财政收入的一种方式。 税收是一种分配 税收是以国家为主体，凭借政治权力进行的分配 税收分配的对象为剩余产品 征税的目的是为了满足社会公共需要 税收的“三性”：无偿性、强制性、固定性,税收的含义,税收的含义,26,税收的职能和作用,职能,作用,组织财政收入 调节经济 监督经济活动,筹集资金 调节经济 维护国家利益 监督经济活动,27,我国现行税制概况,中国税制体系,流转税类,所得税类,资源税类,特定目的 的税类,增值税,消费税,营业税,关税,企业所得税,个人 所得税,资源税,城镇土地使用税,城市维护建设税,耕地占用税,固定资产投资方向调节税,土地增值税,行为税类,财产税类,农牧

13、业税类,房产税,城市房地产税,遗产税,车船使用税,印花税,契税,证券交易税,屠宰税,筵席税,车船使用牌照税,农业税（取消）,牧业税,28,税收分类,按征收对象分类 按税负能否转嫁分类：直接税、间接税 按计税依据分类：从量税、从价税 按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、中央与地方共享税 按税收与价格的关系分类：价内税、价外税 按会计核算中使用的会计科目分类：销售税金、费用性税金、资本性税金、所得税、增值税,29,第三节 税制构成的基本要素,1、纳税人（纳税主体） 2、课税对象（征税对象、征税客体） 3、税率：比例税率、累进税率、定额税率 4、纳税环节：一次课征、多次课征 5、纳税地点 6、

14、纳税期限 7、减免税：减税、免税、起征点、免征额 8、附加与加成 9、法律责任,30,纳税人,纳税人（或“纳税义务人”）是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人，即有义务交纳税收的人，分为法人和自然人。不同的税种有不同的纳税人；纳税人与课税对象、计税依据和纳税环节有密切的关系。 相关概念：扣缴义务人、负税人 扣缴义务人是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人 扣缴义务人不是纳税主体，纳税人才是负税人,31,课税对象,课税对象即纳税客体。它是指税收法律关系中征纳双方权利与义务所指向的物或行为，是区别不同税种的主要标志。 相关概念： 税目：税法上规定的具体项目，课税对象的具体化 计税依据：课税

15、对象的数量化、应纳税额计算的基础 税源：税收的源泉，有时与课税对象重合，但大多数不一致，课税对象只是表面对什么征税，税源则表明税收收入的来源。,32,税率,税率是应纳税额与计税依据之间的比例。 我国现行税率形式主要有：比例税率、累进税率、定额税率 累计税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率 税收的固定性特征是通过税率体现的。税率是税收制度的核心要素，是计算应纳税额的尺度。在计税依据已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率，国家一定时期的税收政策也体现在税率方面。,33,纳税环节,纳税环节是指税法规定对运动中的课税对象选定的应当征税的环节。如流转税在生产和流通环

16、节纳税；所得税在分配环节纳税等。 只在一个环节征税的称为一次课征制 凡在两个以上环节征税的成为多次课征制 确定纳税环节，是流转课税的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额入库，关系到地区间税收收入的分配，同时关系到企业的经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等问题。,34,纳税时间,纳税时间是指税务机关征税和纳税人纳税的时间范围。具体可分为纳税周期和纳税期限。纳税时间有纳税义务发生时间、结算期限和缴款期限三种。现行税制中，有按期纳税、按次纳税、分次预缴、月份结算、年度会算清缴等方法。 如企业所得税条例规定，按年计算，分月或分季预缴，月度或季度终了后15 日内预缴，年度终了

17、后5 个月内汇算清缴，多退少补。,35,减免税,减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应纳税款。减税免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。 分类：法定减免、临时减免、特定减免 具体形式： 税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转 税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率 税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免额,36,附加与加成,附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外

18、收入的一种款项。 加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额,37,法律责任,法律责任是指由于违法而应当承担的法律后果 违法行为是承担法律责任的前提，而法律制裁是追究法律责任的必然结果，是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施，是税收强制性特征的具体体现。,38,第四节 企业纳税的基本流程,税务登记 纳税申报 税款征收 税务检查 违章处理 税务代理,39,税务登记,税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度 税务登记：领取营业执照30日内办理，税务机关30日内核发。 登记内容：企业的相关事项 注意事项：不得涂改、转借、转让，若遗失应

19、在15日内报告，并公开声明作废 变更登记：若发生变更，30日内到税务机关办理 注销登记：宣告终止日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记 检查：一年验证一次，3-5年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。,40,41,营业执照,42,43,44,纳税申报,纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告 方法：申报期内，无论有无收入和所得都应持申报表、会计报表及其他资料申报 内容：按申报表的内容填写 期限：按税法规定 延期：经批准可延期申报，但最长不超过3个月,45,税款征收,查账征收 查定征收 查验征收 定期定额

20、代扣代缴、代收代缴 委托代征 未按规定期限缴纳税款的，按日收滞纳税款万分之五的滞纳金。,46,税务检查,税务检查是税务机关以国家法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税人和扣缴义务的情况进行的审查监督活动 税务检查权：查账外调权、场地调查权、责成提供资料权、询问权、交通要道和邮政企业的查证权,47,违章处理,违章处理指的是对有违反税收法规行为的单位或个人，按照税收法律、行政法规给予必要的制裁和处罚措施 处罚分类： 违反税法的行政处罚： 对违反税收管理行为的处罚 对偷税行为的处罚 对逃避追缴欠税行为的处罚 对骗税行为的处罚 对抗税行为的处罚 对其他违法行为 涉税犯罪 开户银行或其他金融

21、机构的法律责任,48,税务代理,税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项活动的总称 原则：依法代理、自愿代理、客观公正、有偿服务 税务代理人：从事税务代理的专门人员（税务师）及其工作机构（会计事务所、律师事务所、税务咨询机构等） 代理范围：税务代理试行办法规定的内容 税务代理关系的确立和终止： 税务代理责任：,49,第二章 增值税纳税实务,增值税的基础认知 增值税的计算 增值税的纳税申报 增值税涉税业务账务处理,50,增值税的概念及特点,增值税的概念,原理上,增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转

22、税,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,法律上,51,增值税的概念及特点,增值税的特点 对增值额征税 实行普遍征税 多环节征税 价外税,52,增值税的纳税人,定义 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 具体内容：单位、个人、承租人和承包人 扣缴义务人：代理人或购买者 分类（按经营规模和会计核算健全与否）分类：小规模纳税人和一般纳税人,53,1.小规模纳税人,定义：年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税

23、务资料的增值税纳税人 判断标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人100万 从事货物批发或零售的纳税人180万,54,关于小规模纳税人的几点注意事项,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人 年应税销售额不低于30万元，并且会计核算健全的小规模生产企业可以认定为一般纳税人 年应税销售额低于180万元的小规模商业企业，一律不得以会计核算健全为理由认定为一般纳税人 从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律认定为一般纳税人 小规模纳税人不能使用增值税专用发

24、票，并用简易办法计税,55,2.一般纳税人,定义 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 不得认定为一般纳税人的几种情况 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业,56,增值税的征税范围,增值税征税的基本范围 增值税的征税范围是指在我国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。 1、销售或者进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物是指有偿转让货物的所有权,57,基本范围,2、提供加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不应包括在

25、内。,58,征税范围,3、特殊项目 (1)、货物期货 (2)、银行销售金银业务 (3)、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 (4)、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,59,征税范围,4、特殊行为（8条） （1）视同销售货物的行为 1、将货物交付他人代销 ； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,60,视同销售行为,4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物作为

26、投资，提供给其他单位或个体经营者； 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,61,征税范围,（2）混合销售行为 混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。 （3）兼营非应税劳务 兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,62,征税范围,注意：混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出

27、的，二者之间是紧密相连的从属关系；而兼营是既从事增值税的应税项目又从事营业税的应税项目，二者之间并无直接从属关系。,63,增值税的免征,1、农业生产者销售自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,64,增值税的免征,6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、个人销售自己使用过的物品。,65,四 增值税税率与征收率,一、增值税税率 1、一般纳税人适用17%、13%两档税率。 2、适用13% 税率的货物有： （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化

28、气、天然气、沼气、煤炭及煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；,66,增值税税率与征收率,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）其他货物。（如农业产品、二甲醚、音像制品和电子出版物） 2. 适用11%税率 提供交通运输业服务和基础电信服务 3.适用6%：提供现代服务（有形动产租赁除外)和增值电信服务 4.零税率：纳税人出口货物，但国务院另有规定的除外。,67,增值税税率与征收率,（二）征收率 小规模纳税人增值税征收率一律由过去的6%和4% 调整为3%。,68,五 增值税的出口退（免）税,政策：一是出口免税并退税；二是出口免但不予退税；三是出口不免税也不退烧 1.出口免税并且退税 2.出口免

29、税但不予退税 3.出口不免税也不退税,69,六 营业税改增值税,我国“营改增”三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点；第二步，继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点；第三步，在全国范围内实行“营改增”。,70,第二节 增值税计算,一、一般纳税人应纳税额计算 应纳税额 = 销项税额 进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额=销售额税率 销售额包括全部价款和价外费用，销售额是不包含增值税的 不含税销售额=含税销售额（1+税率） 例题：某企业为增值税一般纳税人，税率17%，2010年6月销售商品3000件，每件不含税价格150元，开具增值税发票，取得不含税销售额450000元，

30、另向购买方收取装卸费2340元，计算确定销项税额,71,增值税计算,应纳销售额=不含税销售额+价外费用（1+17%）=450000+2340 （1+17%）=452000元 应该销项税额=45200017%=76840元,72,增值税的计算,（二）进行税额的计算 准予抵扣从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关凭证上的增值税额 （3）购进农产品销售发票上注明农产品买价13%扣除进项税额 （4）运费金额7%扣除，但不包括装卸费和保险费 （5）购进固定资产发生的进项税 （6）取得税务为小规模纳税人代开的增值税的进项税额,73,增值税计算,例 大发公

31、司为一般纳税人，适用税率为17%，2010年7月购进机器设备，取得增值税发票，价款为200000元，税额为34000元，同时取得交通运输部门开具的运输发票，注明运费4300元，装卸费400元，保险费200元，计算固定资产可抵扣的进项税额 可抵扣的进项税额=34000+43007%=35301元,74,增值税计算,三、进口货物应纳税额计算 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口属于从价计征的应纳消费税货物时，组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,75,小规模纳税人应纳税额计算,小规模纳税人 应纳税额 = 销售额 征收率 例 某商店为小规模纳税

32、人，2010年8月取得零售收入额为10.185万元，计算该商店8月应缴的增值税税额,76,小规模纳税人应纳税额计算,8月不含税销售额=10.815/(1+3%)=10.5万元 8月应缴纳增值税额=10.5*3%=0.315万元,77,三 进口货物应纳税额计算,应纳税额=组成计税价格*税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）,78,四、特殊经营行为,（一）混合销售 销售额为货物的价款和非应税劳务的销售额合计数，非应税劳务销售额应视为含税销售额处理 例；家具厂销售家具30000元，同时送货上门，单独收取1000元运费，家具厂的增值税销

33、项税额 销项税=30000+1000（1+17%）17%=5245.3元,79,特殊经营行为税务处理,（二）兼营非应税劳务 （1）分别核算，分别计税 （2）未分别核算，主税机关核定 （三）兼营不同税率的货物或应税劳务 分别核算，分别按税率计销售额，未分别核算销售额，从高计算 （四）销售折扣、折让和销售退回 折扣在一张发票，扣除折扣计算销售额；未在一张发票，不予许扣除折扣 （五）以旧换新 按新货物同期销售价格确定销售额，金银业务除外 （六）还本销售 不得从销售额中扣除 （七）以物易物 按各自销售额计销项税，按各自收到的货物计进项税 （八）视同销售,80,第三节 增值税纳税申报,一、纳税义务发生时

34、间的确定 （1）销售货物或者应税劳务 a. 直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，为收款凭证当天 b. 采取托收承付和委托银行收款，货物发出并办妥委托手续当天 C. 赊销和分期收款，合同约定收款当日，或无合同则为货物发出当天,81,增值税纳税申报,d. 预收货款方式为货物发出当天 e. 委托其他纳税人代销，收到代销人代销清单或部分、全部货款，未收到代销清单或货款，货物发出180天 f. 销售应税劳务，为提供劳务用时收到货款，或者索取销售款当天 g. 视同销售，为货物移送当天,82,增值税纳税申报,（2）进口货物，为报关进口当天 （3）扣缴义务人为纳税人增值税义务发生当天 二、 纳税期限 三、

35、纳税地点 四、一般纳税人纳税申报办法,83,第四节 增值税涉税业务账务处理,一、一般纳税人增值税的会计处理 应交税金 应交增值税 未交增值税 增值税检查调整,84,一般纳税人增值税的会计处理,应交税金 应交增值税 （进项税额） 应交增值税（已交税金） 应交增值税 （销项税额） 应交增值税（出口退税） 应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（减免税款） 应交增值税（转出未交增值税） 应交增值税（转出多交增值税） 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）,85,一般纳税人增值税的会计处理,应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值

36、税,86,一般纳税人增值税会计处理,（1）、“销项税额”记录本期依据税法规定计算出的销项税，包括纳税检查调整的销项税，若发生销货退回或折让，以红字表示。（2）、“出口退税”记录已经申报并核准应退回的增值税，出口货物退税后发生退货或退关而补交已退的税款，以红字表示,87,会计处理,（3）、“进项税额转出”的会计处理：企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目， 借：待处理财产损溢(在建工程、应付福利费) 贷: 应交税金应交增值税（进项税额转出） 原材料 （4）、“转出多交增值税”的会计处理月份终了，企业应将本月多交的增值税自“应交税金应

37、交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借：应交税金 未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）,88,会计处理,（5）“已交税金” 记录本期实际已缴纳的增值税额，即已经预交的增值税企业上交本月增值税时， 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （6）“减免税款”的会计处理记录税法直接减免的，直接减免用蓝字，冲减直接减免的增值税用红字 借：应交税金应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 （7）“出口抵减内销产品应纳税额” 货物出口后，结转产品销售成本时， 借：主营业务成本 贷：库存商品,89,会计处理,企业应按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增

38、值税额的差额， 借：产品销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额， 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）,90,会计处理,（8）、“转出未交增值税”的会计处理：月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 （9）、应交税金未交增值税的会计处理 借方栏转入本月多交的增值税，贷方核算从应交税费应交增值税贷方栏转入的本月应交未交的增值税借方余额为本月多交增值税

39、额，贷方余额为本月应交的增值税额,91,一般纳税人增值税的会计处理,一、一般购销业务 采购业务： 借：物资采购（原材料、生产成本等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等） 销售业务： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,92,增值税业务处理,例1企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：物资采购甲材料 3 800 应交税费应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446 例2企业根

40、据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7 020 贷：银行存款 7 020,93,增值税业务处理,例3上例中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。 借：原材料 6 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：预付账款 7 020 例4企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：原材料 480 贷：银行存款 480,94,一般纳税人增值税的会计处理,二、委托代销和受托代销 委托方会计处理 （1）发出代销货物时 借: 委托代销商品 贷：库存商品

41、 （2）收到代销清单 借:银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 月末计提代销手续费 借：销售费用（向受托方支出代理费） 贷：应收账款 月末结转已代销商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品,95,一般纳税人增值税的会计处理,收到代销款时 借：银行存款 贷：应收账款 受托代销方的会计处理 收到代销商品时 借：受托代销商品 贷：受托代销款 实际销售时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税） 结转代销商品成本 借：委托代销款 贷：委托代销商品,96,一般纳税人增值税的会计处理,收到委托方的增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款 计算并扣除代销手续费 借：应付账款 贷：其他业务收入 支付代销商品款时 借：应付账款 贷：银行存款,97,一般纳税人销项税的会计处理,3.混合销售行为 借：银行存款（库存现金） 应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 例题2-17（P59) 4.自产、委托加工货物用于非应税、免税项目、集体福利和个人消费 借：生产成本（制造费用、