2011企业所得税汇算清缴操作实务.ppt

1、2011企业所得税汇算清缴操作实务 集团财务管理部 2011年11月,会通材料集团,讨论内容：一、 主管税务机关的审核内容 二、资产负债表涉税调整科目三、损益表涉税调整科目四、个人所得税疑难问题解答,会通材料集团,一、 主管税务机关的审核内容,会通材料集团,主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括： 1、纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 2、 纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。 3、 纳税人是否符合税收优惠条

2、件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。,一、 主管税务机关的审核内容,会通材料集团,4、 纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。 5、 纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。 6、 纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。,二、资产负债表涉税调整科目,会通材料集团,（一）、 折旧方法的差异 实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。 会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。,二、资产负债表

3、涉税调整科目,会通材料集团,（二）、计提资产减值准备、预提费用产生的差异 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （7）未经核定的准备金支出不得扣除。 会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。 会计准则：会计核算按照权责发生制原则，对于已发生的费用计入当期成本费用。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（一）、 管理费用的纳税操作实务 1、税法没有扣除标准的费用项目 （1）、工资薪金支出：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、

4、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 （2）、 “合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,可按以下原则掌握： 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（3）、 劳动保险费 （社会保障

5、性缴款） 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）： 自2008年1月1日起，企业

6、根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（4）、 差旅费：企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等（财行2006313号）。 （5）、 邮电费 ：邮电费是指企业经营管理过程中发生的邮政、电讯等方面的支出，可以税前扣除。 （6）、 修理费 ：是指企业使用的固定资产、低值易耗品的日常修理费，修理费一般不得预提。 自有固定资产

7、装修费用，属于税法中的其他长期待摊费用，在不短于三年的时间内扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团, 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 （7）、水电取暖费： 企便函200933号：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量“分割单”等凭证，据实进行税前扣除。 2、税法有扣除标准的费用项目 （1）、 职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,开支范围： 尚未实行分离办社会职

8、能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团, 按照其他规定发生的其他职工福利费。包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （2）、工会经

9、费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （3）、 职工教育经费： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 以前年度职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （4）、 业务招待费 企业所得税实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除

10、，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（选低扣除） 业务招待费是指企业在生产经营活动中发生的与交际应酬有关的费用和对外馈赠的礼品等交际应酬费用， 如餐饮、,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,娱乐、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于对外赠送的带有本单位标志的自产产品或专门订做的礼品，应作为业务宣传费用。若无任何标志的赠送礼品，属于捐赠支出。 业务招待费属于交际应酬性质，不得计入相关资产的成本，按照企业会计准则的规定，统一在“管理费用” 、“销售费用” 科目核算 。 销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。,三

11、、损益表涉税调整科目,会通材料集团,企业在筹建期间发生的业务招待费，属于开办费的一部分，无比例限制，按照企业开办费的扣除办法扣除。 企业在清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，在计算清算所得时全额扣除。（不属于业务招待扣除个税） （5）、 捐赠支出企业所得税法第九条： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠支出税前扣除须满足两个条件：一是必须是通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性团体（含社会团体和群众团体）或县级以上人民政府及其组成部门和直属,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,机构，用于公益事业的捐赠支出；二是必须取得省级以上

12、（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，两者缺一不可，由于接受捐赠的单位不符合以上两个条件，因此不能进行税前扣除。 财政部、国家税务总局特别规定捐赠支出规定可全额税前扣除，不受年度会计利润总额12%限制,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,3、税法给予优惠的费用项目研究开发费 企业所得税法：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 实施条例：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研

13、究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（附安徽省地方研发费用扣除办法）,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（二）、 销售费用的纳税操作实务 1、销售费用的费用项目设置 如果企业营销部门单独核算，应设置下列费用项目：工资薪金、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费和业务宣传费、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。 2、广告费和业务宣传费:实施条例第44条：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造按30准予扣除（财税20

14、0972号）；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（1）、广告费支出必须符合下列条件： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。 （2）、 哪些赞助支出可以扣除？ 企业发生的与生产经营活动有关的各种广告性质的赞助支出是可以作为“广告费和业务宣传费”税前扣除的。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（3）、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （4）、 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣

15、除。 （5）、 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同（收入）金额，并如实入账。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,（三）、 财务费用的纳税操作实务 1、借款费用的税前扣除 （1）、借款费用的范围：借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的,与借入资金相关的利息费用,包括： 长期、短期借款的利息； 与债券相关的折价或溢价的摊销； 安排借款时发生的辅助费用的摊销； 与借入资金有关,作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 2、 借款费用的税前扣除的规定 （1）、 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,化的借款费用，准予扣除。 需要资本化的借款

16、费用是指：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 其他不需要资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （2）、 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。 非金融企业向金融企业借款，包括向农村信用社和农村商 业银行的借款，利息支出准予全额扣除。 非金融企业向非金融企

17、业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。 这里讲的“金融企业同期同类贷款利率”包括浮动利率部 分，也可以扣除。 （3）、 防止资本弱化的规定,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团, 资本弱化：是指关联公司为了达到少纳税或者不纳税的目的，采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。主要结果是增加利息的所得税前扣除，同时减少股息的所得税，从而取得税收上的好处。 企业所得税法第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。 3、 关联方利息支出税前扣除标准（财税2008121号）：

18、（1）、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除。接受关联方债权性投资与,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,其权益性投资比例为： 金融企业，为5：1； 其他企业，为2：1； （2）、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该(借款方）企业的实际税负不高于境内关联方（贷款方）的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （3）、 企业因投资未到位而发生的利息支出不得扣除（国税函2009312号）： 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴

19、资本额的，该企,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 计算不得扣除的利息公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息该期借款利息额（该期未缴足注册资本额该期借款额） （4）、 企业向自然人借款的利息支出的税前扣除问题 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及财税2008121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团, 国税函2009777号：企业向除

20、第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。 （5）、 统借统还的规定 国税函2002837号规定： 对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使

21、用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。 （6）、 关于对外投资借款利息扣除的规定 企业所得税法第十四条规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,4、 利息收入 （1）、 国债利息收入为免税收入，不征收企业所得税。 （2）、 金融企业存款利息收入，不交营业税，计入收入总额，交纳所得税；纳税人购买除国库券以外的各种债券等有价证券的利息，不交营业税，计入收入总额，交纳所得

22、税； （3）、 企业之间资金借贷的利息收入，贷款人应给借款人开具利息收入发票，按金融企业适用税率交纳营业税，并计入收入总额交纳所得税。 （4）、 关于企业统借统还的利息收入的规定：财税2000007号文件规定：企业主管部门或企业集团中的核心,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)使用,并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,5、 汇兑损益 企业所得税实施条例第22条规定：“其他收入”包括资产溢余收入、补贴收

23、入、汇兑收益等。 条例第39条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 外币折算准则规定： （1）、 外币货币性项目：外币货币性项目采用资产负债,三、损益表涉税调整科目,会通材料集团,表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）、 外币非货币性项目：以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 国税函20082

24、64号： 企业外币货币性项目，因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。,会通材料集团,附件一、中华人民共和国企业所得税法实施条例 附件二、所得税费用计算表,四、个人所得税疑难问题解答,会通材料集团,1、 企业发给职工的与取得应纳税收入有关的办公通讯费怎 样计算征收个人所得税？ 关于执行需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345 号）：企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。 公务费

25、用扣除标准按照当地政府规定执行。 如当地政府未制定公务费用扣除标准的，企业按月支付给职工的通讯补贴按通讯补贴全额的20作为个人收入（工资薪金所得）计算扣缴个人所得税,四、个人所得税疑难问题解答,会通材料集团,2、 企业支付的职工住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，午餐费补贴、节日补贴是否计入工资薪金所得征收个人所得税？ 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。,四、个人所得税疑难问题解答,会通材料集团,企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费 补贴，应当纳入工资总额管理。 3、 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出