《ch21租赁》PPT课件.ppt

1、第二十一章 租赁,第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理,第一节 租赁概述,一、与租赁相关的定义 二、租赁的分类,一、与租赁相关的定义,1租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。 2租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,3租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的

2、较早者。 4租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 5担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 6未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,7最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包含

3、在内。 8最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 9.初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。,二、租赁的分类,融资租赁的条件之一： 1在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 2承租人有购买租赁资产的选择权，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权 。 3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75以上（含75，下同）。 4就承租人而言，租赁开始日

4、最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90（含90）以上。 5租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,第二节 承租人的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理,一、承租人对经营租赁的会计处理,（一）租金的会计处理 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按

5、直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,（二）初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,一、承租人对经营租赁的会计处理,（三）或有租金的会计处理 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银

6、行存款”等科目。,一、承租人对经营租赁的会计处理,（四）相关信息的披露 承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息： 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。 2以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。,一、承租人对经营租赁的会计处理,二、承租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产 （资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 最低租赁付款额现值折现率的确定： 如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率

7、； 否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷欺利率作为折现率。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（二）未确认融资费用的分摊 实际利率法 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况： 1最低租赁付款额现值作为租赁资产入账价值的： （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，应当将银行同期贷款利率作为未

8、确认融资费用的分摊率。 2以租赁资产公允价值为入账价值： 应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（二）未确认融资费用的分摊 支付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：在建工程（资本化，固定资产未投入使用时的利息） 财务费用（费用化，固定资产投入使用后的利息） 贷：未确认融资费用（每一期长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率,二、承租人对融资租赁的会计处理,（三）租赁资产折旧的计提 1折旧政策 应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 应计折旧总额 ： （1）有担

9、保余值：入账价值-担保余值 （2）无担保余值：入账价值 2折旧期间 （1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，； （2）否则，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（四）履约成本的会计处理 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（五）或有租金的会计处理 或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金

10、。 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（六）出租人提供激励措施的处理 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。 出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。,二、承租人对融资租赁的会计处理,（七）租赁期届满时的会计处理 1返还租赁资产 借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 2优惠续租租赁资产 视同该

11、项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 3留购租赁资产 借：累计折旧 固定资产清理 贷：固定资产融资租入固定资产 借：长期应付款应付融资租赁款 固定资产 贷：银行存款 固定资产清理,（八）相关会计信息的列报与披露 承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： 1各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。 2资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 3未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,二

12、、承租人对融资租赁的会计处理,第三节 出租人的会计处理,一、出租人对经营租赁的会计处理 二、出租人对融资租赁的会计处理,一、出租人对经营租赁的会计处理,出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入； 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,二

13、、出租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁债权的确认 借：长期应收款应收融资租赁款 （最低租赁收款额与初始直接费用之和 ） 未担保余值 （未担保余值） 贷：融资租赁资产（资产的公允价值，即：最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和） 营业外收支 （资产公允价值与其账面价值的差额） 银行存款 （发生的初始直接费用） 未实现融资收益 （差额，可能在借方）,二、出租人对融资租赁的会计处理,（二）未实现融资收益分配的会计处理 实际利率法 账务处理 （1）初始确认时，对高估的未实现融资收益进行调整： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款应收融资租赁款,（二）未实现融资收益分配的会计处理 （2）收到租金时：

14、 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 （3）每期采用合理方法分配未实现融资收益时： 借：未确认融资收益 贷：租赁收入,二、出租人对融资租赁的会计处理,二、出租人对融资租赁的会计处理,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提 对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。,会计处理： 1计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：长期应收款应收融资租赁款 3已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额

15、： 借：长期应收款应收融资租赁款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款,二、出租人对融资租赁的会计处理,（四）未担保余值发生变动的会计处理 出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。 未担保余值变化： （1）减少：应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。 借：资产减值损失 （未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 ） 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益 贷：

16、资产减值损失,（2）恢复：应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 （3）增加：不作任何调整。,二、出租人对融资租赁的会计处理,（五）或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下收到的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。 借：应收账款 贷：租赁收入,二、出租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理 1收回租赁资产： （1）存在担保余值，不存在未担保余值： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 如果收回租赁

17、资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入,二、出租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理 1收回租赁资产： （2）存在担保余值，同时存在未担保余值： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入,二、出租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理 1收回租赁资产： （3）存在未担保余值，不存在担保余值： 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （4）担保余值和未担保余值均不存在: 此时，出租人

18、无需作会计处理，只需作相应的备查登记。,二、出租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理 2优惠续租租赁资产 （1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。 （2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。,二、出租人对融资租赁的会计处理,（六）租赁期届满时的会计处理 3留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权 借:银行存款 贷:长期应收款应收融资租赁款 如果还存在未担保余值，还应: 借:营业外支出处置固定资产净损失 贷:未担保余值,二、出租人对融资租赁的会计处理,（七）相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关的下列事项： 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 2未实现融资收益的余额。 3分配未实现融资收益所采用的方法。,第四节 售后租回交易的会计处理,一、售后租回交易的定义 二、售后租回交易的会计处理,一、售后租回交易的定义,售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。 资产的出售和租回实质上是同一