审计证据与审计工作底课件.ppt

1、审计实务,授课教师：郑新源 E-mail: ,2,知识点三 审计证据,一、审计证据的概念与作用 1.含义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。 2.审计证据的作用,3,二、审计证据的种类,审计证据：支持审计结论和审计意见的基础，形成审计结论和审计意见的依据； 审计证据的类型影响审计证据的相关性和可靠性。,4,（一）实物证据 （二）书面证据 1.外部证据 A:一种是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据； B:另一种是由被审计单位以外的机构或人事编制，但为被审计单位持有并提交审计人员

2、的书面证据； 2.内部证据 （三）口头证据 (四）环境证据 1.有关内部控制的情况 2.审计单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平,5,三、审计证据的特性,（一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计 师确定的样本量有关。注册会计师考虑审计证据是否充分应该 考虑的主要因素： 1.审计风险 2.具体审计项目的重要性 3.注册会计师及助理人员的经验 4.审计过程中是否发现错误或舞弊 5审计证据的类型与获取途径,6,（二）审计证据的适当性 1.审计证据的适当性的含义。审计证据的适当性是对审计证据质 量的衡量。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有 相

3、关且可靠的审计证据才是高质量的。 2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计 师的审计目标相关。 3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位 管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。,7,审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取 审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时， 应考虑下列原则： (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论

4、得出的审计证据 更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计 证据更可靠。,8,简答：L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,9,【参考答案】 （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来

5、自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为

6、银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,10,四、审计证据的整理与分析（参见教材P22） 五、审计工作底稿 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 （二 ）审计工作底稿的作用（参见教材P22）,11,（三）审计工作底稿的分类 1.综合类:是为规划控制和总结整个审计过程，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。如审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿和审计总结等 2.业务类:是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。包括注册会计师在执行控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。 3.备查类:指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作具有备查作用的审计工作底稿。如重要经济合同协议、企业营业执照等。 （四）审计工作底稿的要素（参见教材P24）,12,建立三级复核制度 项目经理（或项目负责人）详