企业内部控制与风险管理.ppt

1、,企业内部控制与风险防范 如何提高财务风控能力财务管理、税务、投资与融资实战讲师 陈 光 2015/03/15,2020/9/6,2,陈 光,中央财经大学经济学院聘任副教授 原任职于黑龙江省国税局从事税收检查教学工作达十年之久。并曾在知名国有企业担任财务、金融事务工作。 培训及咨询过的企业有： IBM（中国）、中国移动通信（6年）、中国石油总公司（6年）、中国石化、中国海洋石油总公司、北汽福田汽车（12年）、江铃汽车、中国民生银行、国家税务总局（9年）、中国进出口银行、吉林省农村信用社、TOTO(中国东陶）、中冶置业、冀东水泥股份等,第一篇 内部控制与风险防范,2015年中国企业的转折诱因,日

2、用消费品 上涨,员工想加薪水的诉求！,结构性原料, 经营成本上涨,利润空间压缩的现实！,危险？机会？,据统计分析：随着原材料、能源、 人力资本价格的上涨，造成企业成本 上升，利润明显减少。据对广东65家 制造业调查，结果显示，有100%的 企业去年实现主营营业收入比上年增长 3545%，净利润比上年下降20 30%。仅东莞地区已有30企业倒闭， 20的企业转移投资以维持生存！ 人力资本成本的上涨对企业的影 响更是达到100%。,困扰制造型企业的四大危机,6,影响企业持续稳定发展的不确定性因素无处不在,案例-湘美公司的内控分析,湘美餐饮公司于2005年成立于广州，该公司是从事餐饮服务的行业。内设

3、几千个餐位，共有建筑面积六千多平方米，分二、三、四楼三层，每层两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。,案例-湘美公司,餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客人用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付，金额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种方式，一般采购员先申请备用金，供货商进货期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货商付款以现金及支票两种方式支付。,1、现金及银行存款收支 收银员负责每日的现金收入，

4、核对收款并开具发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现金及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底交由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报告董事长同意再由出纳,以现金或支票付款；现金日记账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员负责购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账单等；由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账面余额的核对工作。,2、备用金 公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本购买的货物以收据或白条证实。,思考： 1、这家公司的流

5、程设计有没有问题呢？ 2、你认为将如何改进存在的问题？,你有参考依据吗？,案例讨论与分析p4,案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2005年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。,问题： 你认为该公司有何违规行为？委托银行代理跑单是否可以采用？如果采用，应如何有效实施控制？,案例讨论与分析p5,案例四：2014年

6、3月，某制药公司曝光了6名业务人员通过定期到江苏某市全市各药店收取销售款，导致企业近700万元销售额被挪用及贪污。 案例5：某个餐厅实行24小时营业，餐厅经理2014年年底发现企业平时人流较多，但年度盈利却相当微利，后来发现晚上十点以后的营业额经常出现大幅减少情况。 以上案例，你认为应该怎么做才能避免内控损失？,案例6、波司登的税收麻烦,2012年对波司登涉逃税6省市的举报称，波司登采取与经销商订立两套合同的方法，逃避税务部门的检查与稽查，当税务检查时，波司登出示代销合同，而真正执行的却是经销合同。几乎86家销售公司均有虚列费用、大量开具劳务发票进账的行为，以达到抬高成本，少交或不交所得税的目

7、的。配合每年的各个节日，贿赂当地税务官员，以达到逃避纳税的目的。 关于波司登涉逃税六省市的问题是其一个大区经理举报的。该大区经理因为贪污、侵占公司财产，导致波司登总部报警抓人。该大区经理感觉自己为公司做了大量贡献，对公司的做法不服。由于他掌握着公司的大量秘密资料，谈判破裂后进行曝料。这些资料首先在香港曝光，消息从香港转到了内陆，给波司登带来了巨大的经济损失。 因此，企业碰到内部举报，要理性对待，要尽量和对方谈判达成和谐，否则会两败俱伤。,第一章 内部控制全面解析,第一章 内部控制全面解析,第一节、 内控的概念第二节、内部控制的发展历程及我国企业内控现状第三节、内部控制的目的第四节、当前内部控制

8、存在的主要问题,主要内容,内部控制的定义,第一章 内部控制导论,内部控制的要素,第一章 内部控制导论,第二节 内部控制的发展及局限性,收入增加，利润却下降 有家大企业集团，购下一家小公司，一两年后，同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场，营业收入比以前增长了35%，达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。,第一章 内部控制导论,萨班斯奥克斯利法案（SOX法案）,又称为“公众公司会计改革与投资者保护法案” 法案的第一句话： “遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。 2002年7月30 日

9、开始生效,第三节 内部控制的目标,促进企业 实现发展战略,合理保证企业 经营管理 合法合规,财务报告 及相关信息 真实完整,资产安全,提高经营 效率和效果,第一章 内部控制导论,如何有效地进行风险管理,第四节 当前内控问题：各行业的前10种最主要的风险因素（德勤统计数据）,第二章 内部控制全面解析,第一节、 风险的概念第二节、风险控制第三节、内部控制种类第四节、内部控制六大模块 第五节、内部控制的设计步骤及形式,主要内容,第一节 风险管理的概念,第二节 风险控制,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,环,环,市,场,境,境,业,行,“小金库”人工台帐建

10、立,1加价收费、罚款及摊派“小金库”； 2资产处置、出租收入“小金库”； 3会议费、劳务费、培训费和咨询费等资金“小金库”； 4代购、经销商租售“小金库”； 5关联交易“小金库”； 6帐外帐“小金库” 7上下级单位之间相互转移资金“小金库”。,案例7伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件 1、1995-2003年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用职务之便，挪用公款人民币2亿余元。 2、卞某的工作职责：担负着资金收付的出纳职能，经办所有的银行单据和银行对账单。,案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,3、具体情况： 1999年8月至2002年12月间，卞中在负责

11、办理向申请国家自然科学基金经费的院校、科研单位拨款的工作中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取伪造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证在单位平账的手段，将公款共计人民币126237万元侵吞。,案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现。,案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,2002年3月至2003年1月间，卞中多次采取伪造银行对账单、进账单，编造支票配售记录的

12、手段，先后8次将公款共计人民币199933万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。为此，卞中收取汇人公司支付的利息款人民币8万元,哪出了问题呢？,案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓,1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋，私自将公款人民币1000万元存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。为此，卞中、吴锋收取广州银鸿公司支付的利息人民币2945万元，其中吴锋分得赃款人民币1万元。1998年4月间，广州银鸿公司将该款返还国家基金委。案发后吴

13、锋将1万元退出。,思考及讨论 1、为何卞某能够如此轻易的作案？,内部控制制度框架,内部控制,人员控制,组织控制,财务控制,实物控制,人员招聘及培训,人员考核制度,人员轮休制度,不相容职务分离,岗位责任制,业务流程,预算控制,会计控制,内部审计,风险财务管理,采购制度,保管制度,盘点制度,企业财务控制的目的 财务控制的主要内容,财务控制,预算控制、会计控制、内部审计,保证实现企业的财务大循环，提高资金使用效率。 为保证企业资金的集中使用，必须做到资金的统一调度、统筹安排。,案例8-合作公司的内控分析,2014年3月，某个市国税局接到举报，称AG公司隐瞒销售收入达1亿元。 举报人是AG公司的一个合

14、作长达5年的合作伙伴，因合作不愉快而分道扬镳，合作伙伴借此机会实施了举报。AG公司主要生产休闲食品，主要销售渠道为中小型超市，收款方式以现金为主，并且很大部分超市也不要发票，所以这家公司隐瞒收入的手法比较简单也比较常见，就是将销售款打到私人银行卡上，财务做内外两套帐，凡是打在私人银行卡上的钱均不上外账。接到举报的税务人员粗略分析了一下，加上销售额，与所得税，滞纳金及罚款，应当补缴税款不低于5000万元。税务局直接去这家公司的销售部，按照举报人提供的“VI”销售系统的软件来下订单。税务人员到场时，顺利拷贝了销售系统的所有数据，并根据数据分析进行取证。这家公司只好如数上交税款及罚款。,案例8-合作

15、公司的内控分析,税务局取证的依据，除了销售系统，还有一张这家公司的财务印制的私人存款通知单。财务经理一看就傻眼了。 如何化解这样的风险呢？ 1亿元，可以这样操作：部分为向经销商收取保证金（当然要手续补上）。部分为向商家借款（也要有手续）。第三方的货架、展示架款（钱根本没进AG公司的账，是货架商借用这些银行卡收钱，与AG公司无关）；此外，第三方的设计费用，钱根本没进AG公司的账，是设计公司的人借用这些卡收钱，与公司无关。,案例8-合作公司的内控分析,案例总结： 防范经销商举报的根本，或者关键在于防范机制。 合理避税有关的取证证据一定要提前做好布局。 全员保密意识增强。软件设计要考虑到避税问题。相

16、关财务人员要建立全员信息保密机制。 内外账资料、软件需完全分离。 关键的财务办公室必须与业务分离。,1.银行账户分帐制度 银行分帐制度与预算制度配合使用。所谓银行分帐是指中心公司为具有对外经营职能的各部门、分公司、子公司和办事处等设立两类银行账户，规定A类账户只能存入款项，不能支取，由中心公司控制将存款转入本部其他账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。中心公司根据预算计划将款项划入该账户。,实行银行分帐制度后，各单位有收入只能存入A类账户，不能使用，由中心公司统一支配；支出只能来源于B类账户，中心公司财务总部可以根据各营业单位的成本、费用支出预算，按时、按需地将资金划入B类账户，以供开支的

17、需要。这样，不仅简化了中心公司的预算控制，而且有效的杜绝了各级单位以收抵支、帐外循环的状况。 银行分帐制度的有效运转依赖于严厉的约束制度来维护。中心公司一旦发现两类账户混用的情况，无论金额大小，立即重罚主要责任人，以防银行帐户分帐制形同虚设。,案例分析9,通用汽车公司现金管理制度： 在美国各地100多家银行开设账户 各营业部的现金都要存入这些账户，在一定限额内部门有权自由支用 超过一定限额要经公司批准，各银行的存款账户都有最高和最低存款额，超过最高额的存款转移到储备银行中去，低于最低额时则调入资金；公司内部不付现款，由财务部门进行结算,会计科目统一制度 会计科目的统一，有利于中心公司的会计监管

18、以及报表的合并。与此同时，也便于互相对帐及控制。 由于中心公司要对各部门及子公司进行有效控制，因此，在会计科目上，还要设置一些特殊的科目名称：如分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。 案例分析：某个会计因其他应付款二级科目含糊不清，而误将一家企业的应付账款打给了另外一家企业，使得企业损失300多万元。,第三章 内部控制方法,第二节 内部财务控制要点及体系,形成科学的决策机制、执行机制 和监督机制，确保企业经营管理 目标的实现。,建立行之有效的风险控制系统， 强化风险管理，确保企业各项 业务活动的健康运行。,堵塞漏洞、消除隐患，防 止并及时发现和纠正各种 欺诈、舞弊行为

19、，保护企 业财产的 安全完整。,规范企业会计行为，保证 会计资料真实、完整， 提高会计信息质量。,内部财务 控制的目标,内部财务控制的方法,第三章 内部控制方法,内部财务控制的目标,职务分工控制,原始记录凭证传递会计核算记录核对 （财物流程）,一般授权与特殊授权授权代理人,授权批准控制,业务记录控制,职责培训考核奖惩职务轮,各项经济业务的处理程序应有合理分工。不相容职务应严格分工。,人员素质控制,内部财务控制的方法,全面预算控制,第三章 内部控制方法,内部财务控制的目标,风险意识、财务风险、经营风险、复合风险、其他风险、资源整合风险、各风险的关键控制点,未经授权的人员对财产的直接接触、盘点说明

20、,计划职能的体现、日常控制的标准、事后分析的参照、考核的标准、奖惩的尺度,财产保全控制,风 险 控 制,预算控制,内部财务控制的目标,预算制度的目的,预算制度的内容,将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前。 使高层管理部门摆脱一些繁琐的日常复核工作。 便于企业的事前资金调度，发挥企业的资金效益。 降低企业财务拮据风险。,资本预算对资本性项目的运作所作的计划安排， 按年度编制。 经常预算对日常经营发生的各项目的预计，经常 预算按年度编制和按月度滚动编制。 财务预算对企业资金的筹资、投资以及调度进行 预算，由财务部门按月、旬进行编制,内部财务控制的目标,预算控制,以前一期的实际发生数为基础。

21、综合考虑各种因素变动之影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等。 企业下一年度的战略计划。,必须对预算与实际的差异进行分析 建立差异调整的各级审批权 定期进行差异总结,预算编制依据,预算的调整,会计控制,内部财务控制的目标,案例分析10：会计报表的审核案例刘姝威 VS瞿兆玉,核心业务财务报告的定期报告,第三章 内部控制方法,内部财务控制的目标,内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度 职工素质控制包括：,职工素质控制,制定员工工作规范，用于引导考核员工的行为；,建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；,预算控制、会计控制、内部审计、财务风险管理,加强考核和奖惩力度，定期考核，奖惩分明；,工

22、作岗位轮换。,对重要岗位员工（如销售、采购、出纳）应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；,风险防范控制,企业为了避免各种可能的风险，应建立风险评估机制 其内容包括：,内部审计控制,企业内部的一个独立机构,内部审计的目的?,通过检查、评估组织内部的各项活动，评估其效果和效率。 进行原因分析、提供咨询建议。,为什么要有内部审计?,上市公司规模的日益扩大 机构和其业务的日益复杂 协助管理层更有效地履行其责任 提高企业的运作效率并增强其活动的附加值,什么是内部审计?,内部审计控制 内部审计过程简介,理 解 期 望,分 析 相 关 程 序 及 风 险,汇 报 结 果,确

23、 认 相 关 程 序 及 风 险,跟 踪,理 解 、 分 析 经 营 状 况, 确 认 控 制 弱 点 原 因 补 救 措 施,内部审计基本审计方法,Sampling,Discussion,Observation,Inspection,与管理层讨论,抽样测试,审阅书面资料,实地观察,59,反舞弊审计机制（续）,A公司：外协件加工 A公司生产PC，是母公司100%控制的子公司 与外协件厂商成立合资公司，A公司员工占40% 问题： A公司亏损，合资公司盈利，员工分红 国有企业有太多这样的问题，其他表现形式（采购、销售等），这也可以说明民营企业为何大权独揽？家庭企业为何任人唯亲？,60,反舞弊审计机

24、制（续）,B公司：公关费用 公司销售体系人员结构：销售代表、客户经理、销售经理，销售总监 公关费用的档案保管 问题： 公关费用是否个人私吞？（某企业的做法：是否用于公关，内审部去查。） 公关支出是否构成行贿？,第三章 内部控制方法,实物控制的基本内容,建立统一的采购制度 A.采购时必须进行职务分离制度,第三章 内部控制方法,付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业务,物料采购人员不能同时承担物料的验收工作,付款审核人应同付款执行人职务分离,物料的采购、存贮和使用人不能同时担任帐务的记录工作,记录应付帐款的人不能同时担任付款业务,实物控制基本内容,B. 供应商分类 企业根据每年对所有

25、供应商的总结和评分结果 可按以下标准进行分类和管理：,第三章 内部控制方法,实物控制的基本内容,第三章 内部控制方法,实物控制目的,1,2,3,通过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害企业利益,通过规范的保管程序，防止企业资产被不合理挪用，保护企业财产安全、完整,通过建立定期与不定期的盘点制度，建立事后控制制度，防范可能出现的保管漏洞,案例9：尽量减少计价条款的“不确定性”,【案例】某人工挖孔桩工程，合同计价条款规定有“按110元/m3计价，遇到不利地段（如流砂胶泥岩、中风化砂岩）另加90元/m3”。施工中遇到了流砂地段，承包商要求此地段按200元/m3结算，而业主认为合同中标注的

26、“不利地段”即是指括号中提到的“流砂胶泥岩、中风化砂岩”，故应按110元/m3计价。 而实际上，合同中提到的“流砂胶泥岩”在现实中根本不存在，要么是“流砂”，要么是“胶泥岩”，一个是软质的，一个是硬质的。原来是中间少标了一个顿号！想想看，业主的解释也是蛮“雷人”的哦！ 另外，即使所谓的“流砂胶泥岩”存在，合同中“不利地段”应理解为包括括号中两种情形但不限于这两种情形！,合乎“合同约定”： “ 不该给 的，准备给 或者已经给了 ？如工程签证、变更结算是否符合原合同的计价约定（计价内容、计价风险等）。,【案例10】某工程在市区施工，对施工现场及周围的安全文明施工要求较高，要求乙方在施工现场砌围墙封

27、闭，在行人路旁搭设安全挡板并设警示牌。乙方因此计算各种费用30万元。结果，由于本工程参加现场管理的甲方和监理人员对工程造价知识不是太熟悉，签署了“情况属实，按实结算”这样意见。你认为呢？,实际上，这些费用都包含在投标报价的“施工现场安全文明施工费”里，属合同包干范围内的施工内容，显然是重复计算应扣除，但这样的“签证意见”会造成结算纠纷。,“情况属实，按实结算”这样经典的台词缺乏合同责任的判断！,这种 “签证”应只涉及到“承包人进行工程建设”的问题，不涉及到“发包人支付价款”的问题。,“价值管理”有效性：“ 不该花 的，花了或准备花；该花的，没花或没准备花 ”虽然“真实、合法” ，但不优化！,【

28、案例11】某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可(按:审计借助专家力量)，结果多花造价约20万元。,案例启示：鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为80cm。世界银行咨询团专家根据价值工程原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由80cm降为40cm，大大降低工程造价。,“肥梁、胖

29、柱、深基础 ”,“算不清，塞钢筋”“少动脑筋多配筋”,有效性标准,【案例12】某工程设计为10厘米厚钢筋砼楼板，已能满足荷载要求，现施工方提出水电埋管难度较大，为便于施工，要求设计变更为12厘米厚楼板；原设计为C25级砼，施工方为提前拆模加快进度，要求改用C30级砼。施工方“口头游说”设计单位同意将板厚10厘米改为12厘米，C25改用C30级砼，结果设计单位仅从设计角度考虑同意了并出具设计变更，业主、监理认为设计已认可，那就不会有问题，也就签章同意了。,工程结算时，因设计变更手续齐全，楼板增厚2厘米和砼的差价均由业主承担。虽然事后审计可以揭露“多付价款”属于业主方（包括设计、监理等）管理责任，

30、但“木已成舟”，工程实际造价无形提高。,有些问题事后审计虽能发现和揭露，但“木已成舟”，较难整改，跟踪审计有助于事前防范。,如实施跟踪审计，审计人员在跟踪过程中就会提出不同意楼板增厚2厘米和改用C30级砼的审计意见。因为此类施工技术措施问题，有经验的承包商都有办法解决，且属承包商在报价时可以合理预见的风险，一般不予费用调增。,“合同管理”有效性：“ 合同管理水平低（也可能是故意的）造成本来可以不给或少给的，给了或多给了 ！,审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计承担什么样的责任呢？,个人看法：判断原则就是“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！如果应该揭露出但未

31、揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况 ），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于“应揭露未揭露”情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。,【案例13】某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的签证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。这种情况应属于“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！,工程造价审计风

32、险分析,要看审计技术和手段是否可以鉴别（即“有经验的审计人员是否应该能鉴别的”）！如果应该可以鉴别但未发现，则要承担责任；如果“假”的水平太高了，一般很难发现，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。 当然，施工单位的“假签证”在价款支付后被发现，若能把因“假签证”造成的“多付钱” 追回，也就是说业主实质上未受损失（忽略“多付钱”的追回成本），审计方也就无须承担赔偿责任，但实际上审计方也承担了声誉损失！不过，我认为业主也可以在委托审计合同中对这种情况约定适当的惩罚条款，也即即使追回损失，也要对审计方进行一定的惩罚！,【案例14】某项目结算时施工单位送报的签证单中有些是虚假的，

33、但造价审计人员在审计中没有发现，造价审计人员是否承担责任？,答：一般通过承诺制将审计风险转嫁给资料提供者。,又问：如何降低上例中涉及到的审计风险？,第四章 内部控制设计案例,第一节 货币资金内部控制 第二节 货币资金收支控制,主要内容,第一节 货币资金内部控制,资金支付授权审批制度 资金支付审批流程 经营性支付与非经营性支付的审批权限设置 资金支付审签人的责任规定 货币资金授权审批制度 网上银行存款的管理流程,货币资金支付申请的授权审批规定 企业预算内资金审批权限 现金管理控制流程 现金盘点与监督管理 银行存款控制流程 票据管理规范 印章管理制度,案例15 如何处置资金特别事项,某公司天津市营

34、业部是一个年营业额20多亿元分支机构，信息主管与财务主管均由总部垂直管理。营业部曾有一位副总贪污、转移资金1亿多元，后被判刑。该营业部财务主管因单位领导出事（经济犯罪），险些被牵连，认为是经理的事就要支持。现在明白了，要与营业部负责保持适度关系，一方面自己要有风险意识，另一方面，财务负责人与业务负责人要保持相对独立，总部会发现不独立的情况 在营业部工作10年多，本次案例处理过程中账本被公安机关取证拆合过56次。为了防范资金风险，TJ营业部公章要有“此公章签约、对外担保无效”字样，对外盖章的权力被总部收走,第二节 货币资金收支控制,会计科目和主要账务处理 集团企业资金结算中心设计基本思路 外币业

35、务核算 折扣销售、销售折扣、销售折让账务处理 集团公司资金结算中心管理细则 某股份有限公司会计核算办法 资金收支活动的会计核算 资金结算中心管理办法 资金结算中心操作流程图 资金活动的涉税问题,案例16 深圳某企业资金控制成功案例借鉴,六个环节的信息传递控制：审核材料、项目审批、贷款主管批准、办理放款、建立档案、贷款跟踪，财务中心每支付一笔款项均有严格的手续，经审核、复核、付款多个环节，保证资金投放的有效和款项支付的准确 对二级企业的用款实施付款再证实制度，所有涉及对外付款达30万元人民币或提现五万元以上的票据，都要经电话或传真与付款方财务经理或总经理联系，防止资金不合理使用和资金流失。 财务

36、中心每天要编报银行存款日报表、企业存款日报表，每周编报上周重大资金变动表，每月编制会计报表，分别报送集团总裁和主管财务的副总裁，保证集团领导全面、动态了解资金情况及财务中心管理情况。 通过这些监控措施，有效防止了资金投放、资金运营过程中的错弊，做到事前控制、事中反映、事后监督，降低了资金营运风险,实验一：销售及应收账款的内部控制制度实验目的,了解：企业设立销售及应收账款内部控制的必要性。 掌握：销售及应收账款内部控制的要点。 掌握：关于销售及应收账款内部控制具体案例的制度设计方法。,实验内容和要求,1、销售及应收账款业务特点的介绍。 2、销售及应收账款内部控制的要点。 3、查找一个企业关于销售

37、及应收账款案例的资料。 4、分析企业的销售及应收账款内部控制制度是否合理、完善。 5、描述该案例中的整个分析过程。,实验步骤,一、销售业务的特点 二、销售业务内部控制设计的目标 三、应收账款业务的特点 四、应收账款业务的制度设计目标 五、应收账款业务内部控制的设计 六、销售及应收账款内部控制的要点,基本情况：,长虹始创于1958年，公司前身国营长虹机器厂是我国“一五”期 间的156项重点工程之一，是当 时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展，长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发

38、、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005年，长虹跨入世界品牌500强。2012年，长虹品牌价值达到980亿元。,四川长虹应收账款管理案例分析,长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。 尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信

39、用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在重大管理缺陷没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，应从中吸取教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度。,分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷,一、盲目销售 二、合同设计漏洞 三、赊销对象的信用调查不足 四、应收账款的赊销管理不完善,一、盲目销售,长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在AP

40、EX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。,二、合同设计漏洞,长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。,三、赊销对象的信用调查不足,在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。,四、应收账款的赊销管理不完善,应收账款是一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没

41、有积极地追讨账款。,制度设计方案：,经过对长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷分析，提出以下制度设计方案 （一）建立销售与应收账款内部控制系统 （二）客户资信的调查与评价，建立客户资信档案 （三）签订销售合同，制定信用条件 （四）应收账款的日常管理,长虹之启示：,实际上长虹并不是第一个深受海外应收款之害的企业，也不会是最后一个。目前，正有一些国际专业机构，开始致力于拓展国内企业的应收账管理教育和讨债服务，在他们看来，中国企业正在面临越来越多的海外应收账风险。 如何将应收账款风险减至最低？我们可以从长虹的例子得到启示：建立销售与应收账款内部控制系统；在选择客户的同时要对客户进行信用评估；签订有效合

42、同；注意应收账款的日常管理确定信用额度等等，以降低回款风险。,中国主要地区的信用排行榜,客户发生经营危机的异常征兆,自有资金缺乏 应收帐款过高 固定资产过大 利息和贴现费占销售额的百分比超过5% 成立不到两年的公司 盘存资产过大,实地调查法的表格,客户初选标准的确定,按风险程度进行客户分类,无风险客户，具有高度信誉的公司，如政府支持的企业跨国公司、大型公司。可放心进行信用销售。,可接受风险的客户，中型公司，有较好的付款记录，没有明显的信用风险，可按信用额度交易。,高风险客户，有不良的付款记录，应慎重给予信用额度或要求一定的担保条件。,不可接受风险的客户，不能给予信用条件，只应做现金交易。,A级

43、,B级,C级,D级,5C分析法,CHARACTER品格：历史、背景、特色、专业、素质等 CAPITAL资本：资金来源、资本规模、流动状况等 CAPACITY能力：营运能力、管理能力、盈利能力、偿债能力等 COLLATERAL抵押品：人和物的担保 CONDITION状况：政治、经济、环境、行业、市场等,评估客户信用的三个层次,信用等级模型,交易价值模型,信用额度模型,定性因素 定量因素,价值因素 特殊交易条件,总额度 资金计划 信用记录 信用政策等,信用等级模型-指标的选择,定性指标,定量指标,组织管理 历史背景 产品与市场 经营状况 文化与战略 发展前景 信用记录,获利能力 营运能力 偿债能力

44、 成长能力 经营规模,信用等级模型-指标的选择,信用额度模型,心理测算法 适用于小客户 营运资产法 理论方法 销售额法 实际工作中用的最多 回款额法 简单实用 速算法,信用额度的使用,授信权限,为什么要设置临时权限？ 销售部经理是否可以授信？,信用额度申请表,第二节 控制减少存货方法,超过额度的客户订单需要审批（强制放行） 审批权限规定 审批条件 数量控制 超过信用期限一定时间（30天）须停止发货，不论什么客户 款到帐发货指令由财务部发出,存货控制,经济批量控制 订货点控制 存货资金的确定 及时供应系统 ABC控制法,安全库存,安全库存量是指在下批订货的运送期内，能够满足异常及意外需要的库存量

45、 订货点库存量=运送期的库存量+安全库存量 订货点控制,数量折扣,考虑经济批量和数量折扣订货数量两种情况下的总成本，包括储存成本、订货成本和采购成本,存货资金的确定,企业存货资金的数额，应按其在生产过程中的各种占用形态，即储备资金、生产资金、成品资金等分别测算 方法：周转期计算法 、因素分析法 、比例计算法,及时供应系统（JIT）,及时供应系统库存管理哲学认为：公司应持有最低水平的库存，保证生产不中断的安全库存应依靠供应商的“及时”供应而不是公司自己持有库存。,ABC控制法,A类-最重要的存货 B类-一般存货 C类-不重要的存货,结算回扣,对于超过一定销售额的客户提供销售回扣 销售回扣的条件之

46、一是按时付款，否则客户得不到回扣,第三节 应收帐款四个跟踪制度,“代理人资信审批制度” “代理人档案管理制度” “结算跟踪制度” “应收帐款帐龄分析制度”。 从事前、事中和事后对代理人进行全方位跟踪管理，有效降低资金风险，减少呆帐和坏帐。,总量控制法,利,弊,增强市场竞争力 扩大销售额 降低库存及费用,现金短缺 负债增加 利润降低 坏帐率提高,应收帐款,拖欠6个月的应收帐款100元仅值67元 拖欠5年的应收帐款100元仅值4元,利润最大化法,帐龄分析表（企业整体）,1.应收帐款余额/年度信用销售总额=1000000/5000000=20% 2.应收帐款余额/流动资产 =1000000/10000000=10% 3.应收帐款余额/资产总额 =1000000/30000000=3.33% 与企业上年度做比较 与行业平均水平做比较,第四节 应付帐款现金决策 实例：某公司原信用条件为：N/30。变动成本率为60%，资金成本率为10%。预计年赊销额为5000万元。拟定两个备选方案： A方案：将信用条件放宽到N/45，预计坏帐损失率为3%，收账费用为60万元。