预算会计(第二版) 第11章 收入与支出的核算.ppt

1、,第十一章 收入与支出的核算 一、收入的核算 收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。,（一）行政单位的收入内容综述,行政单位的收入共有三项：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。 行政单位日常业务所需资金的供应可分为两个主要渠道： 一是用财政预算内收入安排的资金供给，其直接来源是国库； 二是用财政预算外收入安排的资金供给，其直接来源为财政专户。,行政单位的两大收入共同构成了经常性收入和专项收入，用于行政单位的经常性支出和专项支出。 国家对行政单位采取收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用的预算管理办法。 行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使

2、用。,（二）各项收入的核算1、拨入经费的账务处理,拨入经费是指行政单位按照经费领拨关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。这表明财政总预算会计与行政单位会计的联系。,拨入经费的管理要求,根据批准的部门预算编制季度（分月）用款计划和经费拨款申请单（财政直接支付申请书）作为领拨经费的依据。 应坚持按计划领拨经费、按进度领拨经费、按用途领拨经费、按级次领拨经费的原则。 应根据不同情况，采用国库集中收付或划拨资金的拨款方式领拨经费。,拨入经费明细科目的设置及运用,拨入经费应按部门预算的资金管理要求设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，再按政府收支分类科目中的“支出功能分类”的“项”级设明细项目

3、。 基本支出表示用于日常业务所需经费； 项目支出则用于专门项目，如专项设备的购置、科技三项拨款等的开支。,拨入基本支出经费的核算要点,收到从同级财政部门或上级部门拨出的经常性经费，作为收入处理。 年终进行收入转入结余的处理。 在本科目里含有预拨下年度经费的部分，不进行结余结转处理。 缴回多拨经费的处理。,拨入项目支出经费的核算要点,收到经费和年终结转与拨入基本支出经费相同处理。 对于专项经费的余款一般有两种处理：缴回财政部门或单位留用。 在核算上要坚持“专款专用”原则。,例：A行政单位需购买一批办公设备，根据批复的分月用款计划，填写财政直接支付申请书，并提供有关资料，向市财政局国库支付分局提出

4、支付申请，确认该批设备财政支付100 000元，单位自筹配套资金15 000元。 1、把自筹配套资金15 000元划入政府采购资金专户； 2、根据财政部门支付后开具的拨款通知单等票据入账，该批设备实际支付110 000元，财政和单位各节约2 500元； 3、收到划回节约的政府采购资金。,（1）划款： 借：暂付款政府采购款 15 000 贷：银行存款 15 000 （2）支付： 借：经费支出基本支出 110 000 贷：暂付款政府采购款 12 500 拨入经费经常性经费 97 500,同时： 借：固定资产 110 000 贷：固定基金 110 000 （3）收到划回款： 借：银行存款 2 500

5、 贷：暂付款政府采购款 2 500,行政单位拨入经费（财政授权支付）实例,省水利厅支付防汛培训费5，000元，实行授权支付。 （1）收到财政授权支付额度时记： 借：零余额账户用款额度 5，000 贷：拨入经费 项目支出 农林水事务 水利 防汛 5，000,（2）实际发生费用支付时记： 借：经费支出 项目支出 商品和服务支出 培训费 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000,2、预算外资金收入的核算,行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金，以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。,预算外资金收入的管理

6、及核算要求,按不同分类管理，采用三种方法确认预算外资金收入。 将预算外资金收入纳入单位的综合财务收支计划，进行严格管理。 按资金管理要求设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并按政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”的项级设置三级明细,预算外资金收入的核算方法,实行全额上缴财政专户，然后再由财政部门核拨给行政单位使用； 实行比例上缴，一部分上缴财政专户，一部分留给单位作为预算外资金收入； 实行结余上缴，即平时取得预算外资金后不用上缴，按照计划用于预算外资金支出后，定期将预算外收支结余上缴财政专户。,全额上缴收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，确认为预算外资金收入。,例：某行政单位收到财

7、政部门核拨的预算外资金95 000元。,借：银行存款 95 000 贷：预算外资金收入 95 000,主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。,例：某行政单位收到财政部门核拨预算外资金10万元，其中，应返还所属单位的预算外资金是48 000元，并随后进行了转拨。,收到时： 借：银行存款 100 000 贷：预算外资金收入 52 000 暂存款 48 000,转拨给下属单位时： 借：暂存款 48 000 贷：银行存款 48 000,按比例上缴-收到预算外资金时应按规定比例分别作收入和应缴款的处理。,例：某行政单位收到某项预算外资金128 000元。该行

8、政单位按确定比例25，将预算外资金上缴财政专户，其余作为预算外资金收入处理。,收到时：借：银行存款 128 000 贷：应缴财政专户款 32 000 预算外资金收入 96 000,上缴时： 借：应缴财政专户款 32 000 贷：银行存款 32 000,按余额上缴-应按规定将预算外收支余款进行上缴的处理。,例：某行政单位实行按预算外资金收支结余上缴办法。本期收到预算外资金160 000元，支出152 000元。,收到时：借：银行存款 160 000 贷：预算外资金收入 160 000,使用时： 借：经费支出（预算外支出） 152 000 贷：银行存款 152 000,将余款转入应缴款： 借：预算

9、外资金收入 8 000 贷：应缴财政专户款 8 000 将余款上缴时：借：应缴财政专户款 8 000 贷：银行存款 8 000,年终结算时,将收入和支出分别转入结余。（这时的收支数一般是相等的）。,行政单位预算外资金收入实例,省水利厅收到从省财政专户拨来的用于水土保持的预算外资金30万元。 借：银行存款 300 000 贷：预算外资金收入 项目支出 农林水事务 水利 水土保持 300 000,3、其他收入的核算,其他收入是指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入，有偿服务收入、固定资产变价收入、有价证券及银行存款利息收

10、入等。,零星杂项收入-物资变价收入、财产物资损失赔偿收入、接受捐赠收入。 有偿服务收入-固定资产出租收入、刊物发行收入、单位附设为职工服务的理发室、浴室和俱乐部等的收入。 有价证券及银行存款利息收入-国库券利息收入和单位银行存款利息收入。,其他收入的管理要求,严格遵守国家的法规，不得自行扩大收费项目和提高收费标准； 严格分清其他收入与财政拨款的界限，不得混淆使用； 应按收入类别设立明细账核算。,二、支出的核算,支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。,（一）支出综述 行政单位的支出根据资金管理要求分为： 经费支出 拨出经费 自筹基本建设支出,拨出经费属于拨入经费的一项支出,经

11、依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出,经费支出是对包括所有收入来源综合使用的结果，是行政单位在预算执行过程中各项资金的实际消耗数,（二）支出的核算,1、经费支出的核算 行政单位的经费支出是指各级行政单位在执行其单位预算过程中，实际消耗的资金和物资，即实际支出数。,经费支出的分类,按性质分类 按用途分类 按对象分类,基本支出，是指行政单位为维持运转和完成日常工作任务而发生的基本资金消耗。 项目支出，是指行政单位为完成特定的行政任务而发生的要求专款专用的各项支出。,按照政府收支分类科目的“支出经济分类”设置明细科目，基本支出可分为4类明细科目，包括工资、办公费、业务费等支出，具体反映

12、行政单位费用的支出用途。,同样，项目支出也按“支出经济分类”设置若干明细科目。如，基本建设支出、其他资本性支出和专项业务支出，反映了单位项目支出的具体内容。,从支出对象看，经费支出可分为两类：一是人员经费，二是公用经费。人员经费主要反映工资性的支出；公用经费主要反映办公、业务费的支出。,经费支出的管理及核算要求,按批准的部门预算和计划用款。 保证单位基本支出的需要。 注意勤俭节约，讲求支出的效益。 经费支出的薄弱环节实施重点管理和控制。 严格项目支出的管理。,基本支出调整的规定 行政单位已列作基本支出但因某种原因收回的款项，往往需要进行相应的调整。 根据会计制度规定，行政单位收回本年度已列为经

13、费支出的款项，冲减当年的经费支出；收回以前年度已列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出。,例：某行政单位进行办公室小装修，支付给某工程队36 000元，工程已验收合格。 借：经费支出 基本支出（工程建设费）36 000 贷：银行存款 36 000 例：某行政单位职工周克报销进修费用4000元，开出转账支票支付。 借：经费支出 基本支出（培训费）4 000 贷：银行存款 4 000,例：某行政单位年初支付一笔业务费，当时多付了200元，年终发现并追回款项，收回现金。 借：现金 200 贷：经费支出-基本支出 （业务费） 200 假设上述款项是以前年度列为经费支出的款项，则： 借：

14、现金 200 贷：结余-基本结余 200,行政单位工资发放实例,省水利厅机关支付2007年1月份工资120，000元，其中：基本工资50，000元，津贴补贴50，000元，年终一次性奖金20，000元。实行直接支付（财政统发）。据工资汇总表及代理银行提供的工资发放清单记： 借：经费支出 基本支出 工资福利支出 基本工资 50 000 津贴补贴 50 000 奖金 20 000 贷：应付工资 70 000 应付地方津贴补贴 50 000,同时： 借：应付工资 70 000 应付地方津贴补贴 50 000 贷：拨入经费 基本支出 农林水事务 水利 行政运行 120 000,行政单位经费直接支付实例

15、,省水利厅机关支付2007年车辆保险费20，000元，实行直接支付。据省财政厅提供的财政直接支付入帐通知书和保险公司提供的保险费收据记： 借：经费支出 基本支出 商品和服务支出 交通费 20 000 贷：拨入经费 基本支出 农林水事务 水利 行政运行 20 000,2、拨出经费的核算要点,拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。 拨出经费也应按资金管理的要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，并按所属单位设置三级科目核算。 到年终结算时，不应将预拨下年度经费结转，而将保留在本科目中。 在国库集中收付制度下，不设此科目核算。,3、 结转自筹基建的核算,结转自筹基建是指行政单位经依法批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,设置“结转自筹基建”科目的缘由 行政单位的基本建设资金一般是由国家直接拨给实物。这部分的固定资产建设，由基建会计进行核算。一般来说，行政单位不得用财政预算内资金安排基建支出，但可以在按照规定程序履行严格的报批手续后，可用预算外资金安排一部分基建投资。 由于基建会计是单独核算，故行政单位需要设置“结转自筹基建”科目，将这部分资金转存建设银行，由建设银行拨付给建设单位进行核算，待工程完工后经验