《变动成本法》PPT课件.ppt

1、第二章变动成本法,1,第二章变动成本法,第二章变动成本法,2,学习引导案例,（一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，固定成本总额为30万元，计划利润10万 元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，固 定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利 润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。,第二章变动成本法,3,单位产品固定成本降低额 300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 0.5120000=60000元,本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。,实际只增加了12万10万2

2、万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。,利润的总增加额 600002000080000元,由于产量增加而增加的利润 100000/100000 (120000-100000) 20000元,第二章变动成本法,4,本章主要内容,成本分类,混合成本的分解,变动成本法与完全成本法,思考题,第二章变动成本法,5,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（企业会计制度）,第一节 成本分类,不同目标，不同成本,第二章变动成本法,6,成本 按经 济用 途 分类,第二章变动成本法,7,成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。,第二章变

3、动成本法,8,固定成本,定义,举例,特征,是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。,分类,第二章变动成本法,9,某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。,固定成本举例,第二章变动成本法,10,单位固定成本,固定成本特征,固定成本总额,第二章变动成本法,11,固定成本分类,固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。 这些成本的基本特征是其绝对额的大小直

4、接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。,第二章变动成本法,12,固定成本分类,约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成 本。 例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被

5、称为“能量成本”。,第二章变动成本法,13,固定成本相关范围,固定成本的相关范围 前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范 围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。,正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固 定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。,第二章变动成本法,14,变动成本,定义,分类,特征,是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。,第二章变动

6、成本法,15,某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。,变动成本举例,第二章变动成本法,16,单位变动成本,变动成本特征,变动成本总额,第二章变动成本法,17,变动成本分类,变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。 酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。 约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。,第二章变动成本法,18,变动成本相关范围,变动成本

7、的相关范围： “一定业务量范围”,需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关 系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动 成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。,第二章变动成本法,19,混合成本,顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。,这类成本的基本特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严

8、格的比例关系，人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。,例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。,第二章变动成本法,20,混合 成本 的 分类,半变动成本,半固定成本,延伸变动成本,第二章变动成本法,21,混合成本的分类： （1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变

9、动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,第二章变动成本法,22,成本按决策相关性分类,相关 成本,无关 成本,与决策有关联关系的成本，是进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本。,是指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本。,第二章变动成本法,23,第二节混合成本的分解,总成本公式 Yabx,第二章变动成本法,24,混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。,为应用变动成本法，开展本量利分析

10、，实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,第二章变动成本法,25,混合成本的分解方法,账户分析法,历史成本法,工程分析法,基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。,第二章变动成本法,26,历史成本法高低点法,根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。,第二章变动成本法,27,历史成本法高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高点坐标（x1,y1) 低点

11、坐标（x2,y2),b=(y1-y2)/(x1-x2),a = y1 - bx1 = y2 - b x2,y=a+bx,第二章变动成本法,28,某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：,历史成本法高低点法,300 3300,650 5800,第二章变动成本法,29,解： 按照业务量确定高、低两点为,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,历史成本法高低点法,优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,第二章变动成本法,30,历史成本法散布图法,将观察

12、的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。,步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下 的成本坐标点； 步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线； 步骤三：目测确定固定成本a； 步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率） b=(y-a)/x 步骤五：确定成本趋势预测模型。,第二章变动成本法,31,历史成本法散布图法,这种方法带有一定的主观臆断性，但是，较之于高低点法还是要精确一些。,第二章变动成本法,32,回归直线法,第二章变动成本法,33,第三节变动成本法与完全成本法,

13、第二章变动成本法,34,所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。,完全成本法概念,第二章变动成本法,35,凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。,完全成本法理论依据,第二章变动成本法,36,完全成本法特点,符合 公认 会计 准则 要求,强调 成本 补偿 的一 致性,强调 生产 环节 对企 业利 润的 贡献,第

14、二章变动成本法,37,变动成本法，是指在产品成本的 计算上，只包括产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和制造费用 中的变动性部分，而不包括制造费用 中的固定性部分。制造费用中的固定 性部分被视为期间成本而从相应期间 的收入中全部扣除。,变动成本法概念,第二章变动成本法,38,变动成本法理论依据,变动成本法的理论依据,直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本,固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本,第二章变动成本法,39,第二章变动成本法,40,变动成本法与完全成本法的比较,存货成本的构成内容不同,各期损益有所不同,产品

15、成本的构成内容不同,第二章变动成本法,41,产品成本的构成内容不同,第二章变动成本法,42,例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,14000元,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,合计：23000元,16000元,7000元,9000元,20050,6050,2050,第二章变动成本法,43,变动成本法下，期末存货成本 （2006020）X 10

16、 = 2800元 完全成本法下，期末存货成本 （ 20060202000/50）X 10 = 3200元,存货成本的构成内容不同,例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。,第二章变动成本法,44,各期损益有所不同,例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存 货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产 销量及存货数量为：,成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,第二章变动成本法,45,各期损益有所不同,解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收益为：,采用完全

17、成本法，确定第一季度各月份的净收益为：,包括变动性管理费用和变动性销售费用,已销产品的变动性生产成本,包括固定性管理费用和固定性销售费用,第二章变动成本法,46,各期损益有所不同,结论（一） 各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本 对各期利润的影响：,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当期末存货=期初存货， 本期生产量 本期销售量 时,按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润,当期末存货期初存货，本期生产量 本期销售量时,按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润,当期末存货期初存货， 本期生产量 本期销售量 时,第二章变动成本法,47,各期损益

18、有所不同,例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。某年第一季度各月份产销量及存货数量为：,成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,第二章变动成本法,48,各期损益有所不同,解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,第二章变动成本法,49,各期损益有所不同,结论（二） 各期销量相同而产量不同的情况下，两种成本 对各期利润的影响：,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当期末存货=期初存货， 本期生产量 本期销售量 时,按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润,当期末存货期初存货，本期生产量 本期销售量时,按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润,当期末存货期初存货， 本期生产量 本期销售量 时,第二章变动成本法,50,各期损益有所不同,结论,第二章变动成本法,51,变动成本法的优缺点,变动成本法的优点,增强成本信息的有用性，有利于短期决策,促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产,更符合