财产清查与期末存货计价.ppt

1、复习旧课、课堂提问,1、周转材料的内容包括了哪些？ 2、对包装物核算的内容有哪些？账户设置了哪些？ 3、收取出租、出借包装物押金的会计处理？ 4、包装物摊销的方法有哪些？,讲授新课,1、低值易耗品的核算 2、财产清查的核算 3、存货期末计价的方法（重点） 4、可变现净值的确定方法（重点、难点） 5、成本与可变现净值的比较方法（重点）,（二）低值易耗品,1、定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。,2、账户设置 （1）“周转材料低值

2、易耗品”二级科目进行核算。（同包装物） （2）也可以单独设置“低值易耗品”账户核算。,“周转材料低值易耗品”资产类账户,（3）明细账：,“周转材料低值易耗品在用” “周转材料低值易耗品在库” “周转材料低值易耗品摊销”,3、低值易耗品核算的主要内容 （1）购入或其他来源形成低值易耗品。（同原材料） （2）低值易耗品摊销。 一次摊销法（同包装物的核算） 五五摊销法 （同包装物的核算）,一次摊销法,例题1：甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3 000元，全部计入制造费用，编制会计分录为： 借：制造费用 3 000 贷：周转材料低值易耗品 3 000,五五摊销法,例题2：甲公司的基本生

3、产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用五五摊销法进行摊销。编制会计分录为： （1）领用时： 借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 000,五五摊销法,（2）领用摊销价值的一半： 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 （3）报废时再摊销其另一半： 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时， 借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000,第六节 存货清查,一、存货盘盈 （一）账户设置 1、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 2、“

4、管理费用” （自然升溢，计算差错） 3、“营业外收入” （利得）,（二）会计处理 1、在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2、盘盈的存货查明原因后的会计处理 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用或（营业外收入）,（三）例题 1、盘点原材料，发现甲材料溢余，按重置成本计算其成本为900元，盘盈原因待查。 借：原材料 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 2、查明原因，盘盈的原材料系收发时计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900

5、 贷：管理费用 900,二、存货盘亏和毁损 （一）账户设置 1、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 2、“原材料” （残值） 3、“管理费用” （定额内合理损耗） 4、“其他应收款” （责任人、保险公司赔偿） 5、“营业外支出” （非常损失）,（二）会计处理 1、反映结果时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2、查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 借：相关账户 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（二）会计处理 1、反映结果时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2、查明盘亏和毁损的原因后的

6、会计处理 借：相关账户 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（三）例题： 1、盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待查。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 468 贷：原材料 400 应交税费应交增值税（进项税额转出） 68 2、查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损耗，批准为管理费用。 借：管理费用 468 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢468,3、因发生水灾，对财产进行清查盘点。其中，产成品损毁按实际成本计算为5 000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为850元，企业已通知保险公司。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 850 贷：库存商品 5 000 应交税费应交增

7、值税（进项税额转出） 850,4、水灾造成的产成品损失已经作出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为 4 000元，由企业负担损失为1 550元。 借：原材料 300 其他应收款 4 000 营业外支出 1 550 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 850 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”在期末结账前处理完毕。,4、水灾造成的产成品损失已经作出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为 4 000元，由企业负担损失为1 050元。 借：原材料 300 其他应收款 4 000 营业外支出 1 050 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 350 “待处

8、理财产损溢待处理流动资产损溢”在期末结账前处理完毕。,总结：“待处理财产损溢”,“待处理财产损溢”，本科目核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。 本科目的明细账为： “待处理财产损溢待处理流动财产损溢” “待处理财产损溢待处理固定财产损溢”,“待处理财产损溢” 资产类调整账户,多选题,企业进行存货清查时，对于盘亏的材料，首先记入“待处理财产损溢”，报经批准后，根据不同的原因可分别转入“（ ）”。 A销售费用 B管理费用 C其他应收款 D营业外支出 E原材料,答案：（BCDE）,判断题： 盘盈的存货，按规定手续报经批准后，可冲减营业外支出。（ ） 单选题： 某增值税一般纳税人

9、企业因水灾损毁库存原材料一批，该批原材料实际成本为15 000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11 200元，该企业购入材料的增值税税率为17%。该批损毁原材料造成的非常损失净额是（ ）元。 A 3 000 B 5 550 C 5 414 D 14 200,课堂小结,1、低值易耗品的核算 2、存货清查的核算（重点） 3、期末存货计价的方法（重点） 4、可变现净值的确定方法（重点、难点）,答案：（、B）导入新课：,什么是可变现净值？可变现净值与公允价值有何不同？为什么要以可变现净值而不是公允价值为标准对存货进行减值测试？,3.7 存货期末计价,一、含义：是指会计期末对存货价值的重新计量。

10、二、意义：存货以历史成本为基础计算期末存货价值，但由于存货损毁、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，由此所形成的损失，如期末存货仍以历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象。所以，为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值，企业应选择适当的方法对存货进行再计量。,2020/9/2,27,三、我国会计准则的规定 资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低法计量。 四、成本与可变现净值孰低法的含义 1、成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本大于可变现净值时，存货按可变现净值计价。,2、成本：是指

11、存货的历史成本。 3、可变现净值：是指企业在正常经营过程中，以材料的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。,4、可变现净值的实质,是指存货在正常生产经营环境下可获得的未来净现金流入，而不是存货的售价（市场价或合同价）。也就是，以存货预计取得的收入为基础，在扣除销售存货过程中可能发生的相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生的进一步加工成本等支出后的余额才是存货的可变现净值。,五、可变现净值的确定方法,（一）分类 1、持有存货的目的： 指持有存货是为了销售；还是加工后再销售； 2、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,3、

12、售价的确定方法 1）无合同市场价格 2）有合同 合同数量内 合同价 超过合同数量市场价格,（二）可变现净值的确定方法（三种）,1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，没有销售合同约定，其 可变现净值=估计售价估计的销售费用相关税费 例题1：2010年12月10日，库存有5件甲产品，账面价值为280万元，估计售价是60万元/件，预计发生销售费用及税金为10万元，则12月31日， 甲产品的可变现净值=605-10=290（万元）,2、用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，由于持有该材料等存货的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料等存货的价值将体现在用其生产的产成

13、品上。其 可变现净值=所生产的产成品的估计售价至完工时估计将发生的成本估计的销售费用相关税金,例题2：某企业持有生产起重机的钢材，成本为144万元，将钢材加工成起重机尚需发生加工成本210万元，起重机销售时预计售价是360万元，预计发生销售费用及相关税金20万元，则12月31日钢材的可变现净值=360-210-20=130（万元）,3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价。 销售合同订购数量企业持有的存货数量 可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或 可变现净值=合同售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用-相关税费,例题3:2

14、010年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，约定2011年2月1日新世纪公司按每台62万元的价格向希望公司提供6台甲产品。2010年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12 月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台，销售5台甲产品预计发生销售费用及相关税金为10万元，则2010年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的可变现净值=625-10=300（万元）,销售合同订购数量企业持有的存货数量 有合同 合同数量内 合同价 超过合同数量一般市场价格 可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或 可变现净值=市场售

15、价-估计的销售费用-相关税费,例题4：2010年末某公司库存A产品的账面价值为1000万元，其中60%是订有销货合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。要求分别计算该年末A产品的可变现净值。 有合同部分的可变现净值=700-70=630（万元） 无合同部分的可变现净值=420-60=360（万元）,总结,有合同 合同数量内 合同价 超过合同数量一般市场价格 无合同一般市场价格 可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或 可变现净值=市场售价-估计的销售费用-相关税费 可变现净值=合同售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用-相关税费,（三）成本与可变现净值的比较方法,按存货项目比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 见教材P91,2. 按存货