第2章 合并报表.ppt

1、第二章,合并财务报表,1 合并财务报表概述,一、合并财务报表概念 是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表,二、合并范围的确定 以控制为基础 母公司有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 子公司被母公司控制的企业（或主体）。 * 已宣告破产的子公司； 已宣告被清理整顿的子公司； 母公司不能控制的被投资单位,三、合并财务报表编制理论 所有权理论 母公司理论 主体理论,四、合并财务报表的编制程序 1、编制合并工作底稿 2、将个别报表过入工作底稿 3、编制调整和抵销分录 调整分录 按公允价

2、值调整子公司个别报表 按统一会计政策调整子公司个别报表 按权益法调整母公司长期股权投资,抵销分录内部交易和事项 * 调整和抵销分录中借记或贷记的均为报表项目，而非会计账户 4、计算报表各项目的合并金额,2 控制权取得日合并财务报表,一、同一控制下企业合并 视同该报告主体从合并日前就一直存在 A 合并资产负债表 资产、负债以账面价值并入财务报表 合并方与被合并方之间的交易相互抵销 被合并方在合并前形成的留存收益自合并方资本公积转入留存收益,B 合并利润表 合并利润中应包含： 合并方与被合并方在本期期初至合并前的利润 合并方与被合并方之间的交易形成的利润抵销,例1 吸收合并方式下合并报表 （承第1

3、章 例3） 合并后A公司资产负债表 P41 例21 例22,例2 控股合并方式下合并报表（承第1章 例6），抵销分录：,二、非同一控制下企业合并 控制权取得日合并报表 P43 例23 例24 例25,例3 吸收合并方式下合并报表（第1章 例2） 例4 控股合并方式下合并报表（第1章 例8） 将B企业可辨认净资产从账面价值调整为公允价值；抵销A公司长期股权投资与B公司所有者权益；确定合并商誉；,3 首期合并财务报表的编制,一、对个别报表中的项目进行调整 1、同一控制下企业合并取得子公司 2、非同一控制下企业合并取得子公司 根据母公司在购买日设置的备查账簿中记录的公允价值调整子公司报表中可辨认资产

4、、负债、或有负债金额 3、长期股权投资调整,例5：A公司2007年1月1日出资2000万元取得B公司80的股权（合并前无关联关系）。 合并日B公司：股本1500万，资本公积200万，盈余公积200万，未分配利润100万，合计2000万。B公司固定资产账面价值580万，公允价值600万（按5年平均折旧）；其他资产及负债账面价值与公允价值相等。,2007年末，B公司实现净利润200万，向投资人分配现金股利120万元；B公司一项可供出售金融资产公允价值上涨50万元。,二、抵销分录 1、抵销母公司投资与子公司所有者权益,2. 内部债权、债务项目 例8 甲为母公司，乙、丙为子公司。甲对乙开出并承兑商业汇

5、票20万元，甲预收丙货款40万元，乙应付甲、丙货款共计80万元（甲50万元，丙30万元），丙购买乙发行的债券40万元作为持有至到期投资。,项目 甲 乙 丙 调整抵销 合并数 借方 贷方,资产减值损失 2 500 1 500 4 000 0 财务费用 20 000 20 000 0 投资收益 20 000 20 000 0 应收账款 500 000 300 000 800 000 应收票据 200 000 200 000 0 预付账款 400 000 400 000 0 持有至到期投资 400 000 400 000 0,项目 甲 乙 丙 调整抵销 合并数 借方 贷方,应付账款 800 000

6、800 000 0 应付票据 200 000 200 000 0 预收账款 400 000 400 000 0 应付债券 400 000 400 000 0,.内部存货销售项目 A 内部销售存货全部对外售出 借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 （内部购买成本） B 内部销售存货全部未对外售出 借：营业收入 (内部销售收入） 贷：营业成本 （内部销售成本） 存货 （内部销售利润） C 内部销售存货部分对外售出,例9 甲、乙、丙公司本期销售业务：甲销售给乙60万元产品，成本36万元，乙已经全部售出，销售收入80万元；乙销售给丙40万元产品，成本24万元，其中50%实现对外销售，销售收入2

7、60 000。,项目 甲 乙 丙 调整抵销 合并数 借方 贷方,收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000 1 060 000 成本 360 000 840 000 200 000 920 000 480 000 利润 240 000 360 000 60 000 580 000 存货 200 000 80 000 120 000,已提存货减值抵销 从报告主体（集团）看存货是否减值 A公司销售给集团内B公司50万元产品，成本46万元，至年底该批存货B全部未出售 若年末B公司对存货提取3万元跌价准备 若年末B公司对存货提取5万元跌价准备,4. 内部固定资产交易项

8、目 A 产 品 固定资产 B 固定资产 固定资产 C 固定资产 产 品 例10 甲公司将其生产的汽车销售给乙公司作为运输工具，售价60万元，成本40万元。该批车辆直线折旧无残值，折旧期5年。,项 目 甲 乙 调整抵销 合并数 借方 贷方,营业收入 600 000 600 000 0 营业成本 400 000 400 000 0 管理费用 120 000 40 000 80 000 固定资产原值 600 000 200 000 400 000 减：累计折旧 120 000 40 000 80 000,5. 投资收益与利润分配项目 例11 甲拥有乙70%股权，乙本年实现净利润20万元，期初未分配利

9、润5万元，提取盈余共积2万元，分配股利10万元，期末未分配利润13万元。,三、首期合并报表的实务操作 例12 甲公司为乙公司的母公司，甲以400万元购买乙公司80%的股权，购买时乙公司的所有者权益为400万元。2006年经济业务： 1、1月1日，甲购买乙当日发行的5年期债券160万元，年利率10%，乙公司共发行债券400万元；,2、4月15日，甲公司购买乙公司产品，不含税售价300万元，增值税17%，未付款，乙公司该批产品成本210万元，甲公司本年售出60%； 3、9月30日，乙购买甲生产的产品作为固定资产，共支付200万元，当日投入使用，该款项与甲公司前欠货款相抵扣。甲公司该产品成本120万

10、元，乙公司使用5年，平均年限法计提折旧；,4、年末，甲、乙公司分别计提债券利息40万元； 5、甲乙公司均按应收账款余额的10%提取坏账准备；,4 连续各期合并会计报表的编制,一、内部应收项目及其坏账准备 1、上期抵销的坏账准备对本期影响 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润期初 2、本期计提的坏账准备 A 、本期应收账款余额与上期相等,例13 甲公司对乙公司的应收账款余额上年末为12 000，本年末仍为12 000，按5%计提坏账。,B 、本期应收账款余额大于上期余额 例14 若上例中本年末应收账款余额 16 000，补提200元坏账准备,C 、本期应收账款余额小于上期余额 例15 若业务A中

11、本年末应收账款余额9000，冲销150。,二、内部存货交易业务 1、存货交易 A 、上期内部销售业务形成的存货本期全部出售 例16 甲公司上期从乙公司购入的4 000元存货，本期全部对外出售，本期甲、乙公司之间未发生内部销售业务。乙公司销售毛利20%,B 上期内部销售业务形成的存货本期仍未销售 C 上期内部销售业务形成存货本期全部未销售，本期又发生新业务,2、存货减值业务 上期减值抵销分录对本期影响 借：资产减值准备 贷：未分配利润期初 本期减值业务的抵销 不变 补提 冲销 参考坏账准备抵销分录,三、内部固定资产交易（例17 承例4） A 、 固定资产超期使用,B、 固定资产使用期满后报废处理

12、,C 、固定资产提前报废、转让,四、调整长期股权投资 上期调整分录对本期的影响 借：长期股权投资 贷：未分配利润期初 本期继续编制调整分录,连续各期合并报表的编制,例 18 （ 承例12）2007年甲、乙公司发生业务： 1、甲欠乙的货款已偿还，所购产品全部出售。 2、甲、乙继续计提债券利息。 3、乙购买甲一批产品240万元（不考虑增值税），尚欠货款40万元，该产品成本144万元，乙售出其中50%。 4、乙2006年所购固定资产继续使用。,一、合并报表其他规定 1、企业会计准则第33号合并财务报表 母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销时，应同时抵销相应的长期

13、股权投资减值准备。 2、 在购买日母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，在商誉项目列示，商誉发生减值时，参照企业会计准则第8号资产减值。,5 合并报表特殊事项,3、债权与债务项目相互抵销时，同时抵销坏账准备和债券投资的减值准备。 4、债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入“投资收益”。,二、合并现金流量表的编制 1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。,2、对同一内部交易事项，抵销的项目一定要与个别现金流量表列示的项目相一致。 例如，以现金结

14、算的债权债务，如果个别现金流量表列示在“支付其他与经营活动有关的现金”或“收到其他与经营活动有关的现金”项目，合并时也应相应抵销这两个项目；如果个别现金流量表列示在“销售商品，提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，合并时则必须在这两个项目中抵销。,3、合并现金流量表补充资料可以采用调整法即根据合并资产负债表和合并利润表的数据采用调整分录进行编制。 4、资料准备 （1）集团成员相互之间当期以现金投资或收购股权增加投资所产生的现金收入或现金付出，其中从集团外第三人手中买入本集团其他成员发行的证券（指股票或债券，下同）的发行时间及金额,（2）集团成员相互之间当期取得对方的投资收益或分配给对方的现金股利、利润或支付利息所产生的现金收入或现金付出； （3）集团成员相互之间以现金结算债权、债务所产生的现金收入或现金付