中级财务会计

1、第二章 货币资金与交易性金融资产,第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产,第一节 货币资金,一、货币资金的性质与范围 二、货币资金内部控制制度 三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 四、现金与银行存款管理 五、现金的收付与清查 六、银行存款收付与核对 七、其他货币资金,一、货币资金的性质与范围,(一)货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 (二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。,二、货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原

2、则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。,二、货币资金内部控制制度,企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,三、核算货币资金应设置的主要科目及其

3、在会计报表上的列示,“库存现金”科目 用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。 “银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 “其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理 1、现金的使用范围 2、库存现金限额 3、现金日常收支管理 4、现金账目管理 （二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理,四、现金与银行存款管理,（

4、一）现金管理 1、现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理 2、库存现金限额 企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业

5、，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理 3、现金日常收支管理 （1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间； （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况； （3）企业从银行提取现金

6、时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取； （4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理 4、现金账目管理 企业必须建立健全现金账目， 设置现金总分类账户对现金进行总分类核算， 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金

7、等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理 2、银行存款结算管理 九种结算方式： 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票

8、 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理 2、银行存款结算管理 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭

9、以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理 2、银行存款结算管理 汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。 信用证：是指开证行

10、依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。,五、现金的收付与清查,(一)现金收付 【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下： 1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：现金 500 贷：银行存款 500 2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。 借：现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 51 3、业务员李立因出差预借差旅费300元。 借；其他应收款 300 贷：现金 300 4、总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60 贷：现

11、金 60 5、支付本月电话费105元。 借：管理费用 105 贷：现金 105,五、现金的收付与清查,(二)现金清查 内容 1、出纳人员每日营业终了进行账款核对； 2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额 保管现金 不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表” ,五、现金的收付与清查,对现金短缺进行处理的一般原则： 1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“现金”等科目； 2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目； 3

12、、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。,五、现金的收付与清查,对现金溢余进行处理的一般原则： 1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目； 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。,五、现金的收付与清查,【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下： 1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。 借：现金 90 贷：待处理

13、财产损益待处理流动资产损益 90 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 贷：营业外收入 90 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40 贷：现金 40 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 40,六、银行存款收付与核对,(一)银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)企业销售产品，销售

14、收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340 (2)企业预收销货款4 000元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费300元。 借：营业费用 300 贷：银行存款

15、300 (6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：现金 4 700 贷：银行存款 4 700,六、银行存款收付与核对,(二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因： 1、计算错误 2、记账错漏 3、未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误； 记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记； 未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不 同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,六、银行存款收付与核对,(二)银行存款核对 未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚

16、未付款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。,六、银行存款收付与核对,(二)银行存款核对 “补记式”余额调节法 基本原理： 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,六、银行存款收付与核对,(二)银行存款核对 【例】企业从开户银行取得对账单，余额为1

17、80 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。 (1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。 (2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为 4 0 00元。 (3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为 16 93 6元。 (4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。 要求：编制的银行存款余额调节表,六、银行存款收付与核对,(二)银行存款核对 编制的银行存款余额调节表如下,七、其他货币资金,（一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存

18、款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 1、外埠存款 【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业在外埠开立临时采购账户，

19、委托银行将50万元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计 468 000元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 2、银行汇票存款 【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下

20、： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 (3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 3、银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企

21、业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。 借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税金 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780 (3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 4、信用卡存款 【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下： (1)将银行存款50

22、000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 5、信用证保证金存款 【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下： （1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用

23、证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000,七、其他货币资金,（二）其他货币资金收付 6、存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录： （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为

24、200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,第一部分 金融资产概述,一、金融资产的内容,金融资产包括： 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款项 股权投资 债券投资 衍生工具形成的资产,二、金融资产的分类,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售的金融资产。,第二部分 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类： （1）交易性金融资产 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此

25、类金融资产划分后不能改变其分类！,（一）交易性金融资产,确定条件： （1）取得该金融资产的目的主要是为了近期售出或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货，其公允价值变动大于零时，应将其变动确认为交易性金融资产。,定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性

26、金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,（二）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,确认条件： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理报告。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,例：20X7年5月10日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含

27、已经宣告的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。此股票划分为交易性金融资产。 5月25日收到乙公司发放的现金股利； 6月30日，乙公司股票价格上涨为14元/股； 7月20日，将乙公司股票全部售出，股价为15元。,例2,甲公司07年2月1日从二级市场上购入乙公司发行的债券，共支付价款101000元（包含1月利息1000元），另支付交易费用1000元。该债券面值为100000元，票面利率为12%，每半年付息一次。甲公司将此债券划分为交易性金融资产。 （1）07年6月30日该债券的公允价值为115000元（不含利息）； （2）07年7月5日收到上半年利息6000。 （3）07年8月1日将该

28、债券出售，取得价款112000元（含7月份利息1000元）。,第三部分 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 二、会计处理 （一）账户设置 （二）初始计量 （三）后续计量 （四）投资转换,一、持有至到期投资概述,1.定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要是债权性投资，如：固定利率国债、浮动利率金融债券 2.特征：（1）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2）企业有明确意图将该企业持有至到期。 （3）企业有能力将该金融资产持有至到期。,（2）没有有明确意图将该金融资产持有至到期,a.持有该金融资产的期限不确

29、定。 b.发生市场利率、流动性需要等变化时，会出售该金融资产。 c.该金融资产的发行方可以按照明显低于摊余成本的金额清偿。 d.其他,（2）企业没有能力将金融资产持有至到期的情况,a.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期。 b.受法律、行政法规限制，难以将该金融资产持有至到期。 c.其他,&企业应当与每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，变化时应将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 &出售或重分类持有至到期投资时，如果这部分投资占有企业所有持有至到期投资总额比例较大时，要将企业所有持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产。 &重分类

30、后，在本会计年度及以后两个会计年度内不得重新划分回持有至到期投资。,二、持有至到期投资会计处理,（一）账户设置 “持有至到期投资本金”：主要登记债券的面值 “持有至到期投资利息调整”：溢价折价的摊销 “持有至到期投资应计利息”：当需要计提利息而尚未到付息期的利息,（二）初始确认,持有至到期投资初始入账价值：公允价值和交易费用之和。 例：20X1年1月1日，甲公司支付价款1200元（含交易费用）从二级市场上购入某公司3年期债券，面值为1300元，票面利率为5%，按年支付利息，最后支付本金。,（三）后续计量,实际利率法：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

31、 实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 摊余成本=初始成本-已偿还的本金 差价摊销-减值损失,按实际利率法摊销,例：甲公司与20X2年1月1日支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司的5年期债券，面值为1250元，票面利率4.72%，每年支付一次利息（每年59元），本金最后支付。预计将持有到期。,实际利率计算：设实际利率为R,利用倒插法解得R=10%,例2（到期一次还本付息）,甲公司与20X2年1月1日支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司的5年期债券，面值为1250元，

32、票面利率4.72%，到期一次还本付息（单利计算）。预计将持有到期。 计算实际利率为9.05%,设实际利率为r，解得r=9.05%,例3（分期还本付息）,甲公司与20X2年1月1日支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司的5年期债券，面值为1250元，票面利率4.72%，每年付息一次，到期还本。但在20X4年1月1日预计本金的一半将在20X4年的年末收回（625元），另一半到期收回。预计将持有到期。,实际利率按10%计算,书P193.例5-9,(四）持有至到期投资转换,1.出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本（账面余额） 投资收益 2.重分类 借：可供出售金融资产成本 贷：持

33、有至到期投资成本 资本公积其他资本公积,例：,20X7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌，为此乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券的10%，收取价格1200000元。假定4月1日该债券出售前的账面余额为10000000，公允价值为12000000。,会计分录,借：银行存款 1200000 贷：持有至到期投资成本1000000 投资收益 200000 借：可供出售金融资产成本10800000 贷：持有至到期投资成本 9000000 资本公积其他资本公积1800000,4月23日将剩余债券全部出售，收取价款11800000元。 借：银行存款 11800000 贷：可供出售金融资产成本10800000 投资收益 1000000 借：资本公积其他资本公积1800000 贷：投资收益 1800000,第四部分 可供出售金融资产,一、概述 二、会计处理,一、概述,可供出售金融资产即初始确认是即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 区别于：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,二、会计处理,（一）账户设置 “可供出售金融资产成本”：核算购入时的买价和交易费用。 “可供出售金融资产公允价值变动”：核算购入后该金融资产公允价值的变化。 “资本公积其他资本公积