第三章 消费税.ppt

1、第四章 消费税会计,学习目标 应掌握我国现行消费税的基本规定，应纳消费税的三种计算方法和消费税的处理方法。,第一节 消费税概述,一、消费税的纳税人与纳税范围 （一）消费税的纳税人 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,第一节 消费税概述,二、消费税的范围 纳税范围 消费税的纳税范围：是指在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。 1过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火。 2

2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车。 4不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。,第一节 消费税概述,消费税与增值税的联系与别： 1.是与增值税配套设置的税种； 2.前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分； 3.凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税； 4.增值税是外价税，消费税是价内税。,第一节 消费税概述,二、消费税的税目与税率 （一）税目 （14个税目、若干个子目） （二）税率 （从价比例税率、从量定额税率和复合计税） 见消费税税目税率表 （P160-162）,第一节 消费税概述,三、消费税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税环节

3、 消费税选择生产经营的起始环节或最终使用的消费环节作为纳税环节，具体如下： 1、 生产环节 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税； 生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税； 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。 2、进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。 3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。,第一节 消费税概述,三、消费税的纳税期限与纳税地点 （二）纳税义务的确认时间 1企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）。 2委托加工应税消费品，在加工完毕

4、运回时确认。 3自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认。 4进口应税消费品，在报关进口的当日确认。 （三）纳税期限（同增值税） （四）纳税地点（同增值税，除个体业户委托加工应税消费品外）,第二节 消费税的计算与申报,一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额=应税消费品的销售额比例税率,第二节 消费税的计算与申报,一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额=应税消费品的销售额比例税率 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 1、基本销售行为应纳税额 增值税中的销售额，同时也是消费税的销售额-计税依据相同销售额含义相同 增值税的“不含税价”，指不含增值税，但含消费税 消费税的“含税价

5、”，含消费税 2、非货币性资产交换 以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据,第二节 消费税的计算与申报,（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 3、外购已税消费品生产销售的应税消费品： 从应纳消费税税额中扣除（公式，例：P.165) 如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除 以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的，在计税时可扣除外购应税消费品的已纳税款。 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的应税消费品的买价 =期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价 例：P

6、.165,第二节 消费税的计算与申报,例：某卷烟厂用外购烟丝生产卷烟，10月以每条100元（不含增值税）的价格对外调拨销售40标准箱，取得销售收入100万元。当月月初库存外购烟丝账面余额为60万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额40万元。计算该厂当月生产销售卷烟应纳的消费税税额。 （1）当月准予扣除的外购烟丝的已纳税款 =（60+30-40）30% =15（万元） （2）当月生产销售卷烟应纳消费税税额 =40150/10000+10045%-15=30.6(万元),第二节 消费税的计算与申报,如生产的产品不是应税消费品，不允许扣除。 外购已税珠宝玉石应在零售环节缴纳金银首饰的，

7、在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 既自产卷烟，又委托联营企业加工牌号、规格相同的卷烟的工业企业，符合规定，可不再缴纳消费税。 以外购已税的白酒生产的应税消费品不在扣除范围之内。 4、企业非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按其销售额或销售数量计税。,第二节 消费税的计算与申报,（二）企业自产自用应税消费品销售应纳税额的计算 1、按照生产同类消费品的销售价为计税依据； 当月同类消费的销售价格（加权平均值） 上月或最近月份的销售价格 2、如无同类消费品销售价格，按组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 公式中的“成本”是指应税消费品的生产成本；“利润”是指根据

8、国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 例P.166,第二节 消费税的计算与申报,例：某私营轮胎厂是增值税小规模纳税人，2006年6月取得含增值税的销售收入20 343.5元。汽车轮胎的消费税税率是3%，计算该厂当月应缴纳的消费税税额。 不含税销售额=20 343.5/(1+6%)=19 192.03(元) 应纳消费税税额=19 192.033%=575.76(元),第二节 消费税的计算与申报,例：某化妆品股份有限公司将一批自产的化妆品作为”三八”节的礼物发给本公司的女职工。请问该公司应为这批化妆品缴纳消费税吗？如果该公司没有同类化妆品的销售，而这批化妆品的生产成本是28

9、 000元，应缴的消费税是多少？ 该公司将自产的应税消费品用于职工福利应视同销售，须缴纳消费税。 由于该公司没有同类化妆品的销售，故以组成计税价格作为计税依据。国家确定的化妆品的全国平均成本利润率是5%，消费税税率是30%，则： 组成计税价格=28 000（1+5%）/（130%）=42 000（元） 应纳消费税税额=42 00030%=12 600（元）,第二节 消费税的计算与申报,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 税法规定的委托加工应税消费品的条件： （1）由委托方提供原料和主要材料 （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 委托加工的应税消费品，谁是纳税人？如何纳税？ 受托方代扣

10、代缴（委托方为个体经营者外） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） P167 例43,第二节 消费税的计算与申报,（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税； 委托方用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加工应税消费品已纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。 本期应纳消费税额 =当期销售额消费税税率 - 当期准予扣除的委托加工应 税消费品已纳税额 P167 例44,第二节 消费税的计算与申报,（五）进口应税消费品应纳税额的计算 应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率

11、组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） P168 例45,第二节 消费税的计算与申报,二、消费税从量定额的计算 应纳消费税额应税消费品数量定额税率 （黄酒、啤酒、汽油、柴油） （黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位） 三、消费税复合计税的计算 应纳消费税额销售数量定额税率销售额比例税率 （白酒、卷烟） P.169例 四、消费税的纳税申报,第三节 消费税的会计处理,一、消费税会计账户的设置 应交税费应交消费税 期末，应缴消费税记入“营业税金及附加”,第三节 消费税的会计处理,二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理 P173-174 （二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 P174,第三节 消费税的会计处理,三、应税消费品用于对外投资、非货币性资产交换、债务重组、职工福利及在建工程等的会计处理 （一）用于对外投资、非货币性资产交换、债务重组、职工福利等的会计处理 注意：P175177 例414、例1417 有什么问题吗？ （二）用于在建工程、广告宣传等的会计处理 P176 例1416 注意：例417 有什么问题吗？,第三节 消费税的会计处理,四、委托加工应税消费品的会计处理 委托方： （1）收回后直接用于销售 消