来料加工复出口

1、进料加工与来料加工的区别（一）相同点一是两种加工贸易都经历了“进口加工出口”三个环节。二是两者具有共同监管方式，即对用于加工制造出口产品的进口料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增值税，产品出口时由海关核销进口料件。（二）不同点一是原材料、零部件和产品的所有权不同。来料加工是由外商免费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加工出来的成品拥有所有权。二是两者的贸易性质不同。在来料加工业务中，外商与经营单位是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求进行生产加工，收取工缴费，纯属加工贸易性质；而在进

2、料加工业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购买我成品的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。三是产品的销售方式不同。在来料加工业务中，生产加工出来的产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。四是税收政策规定不同，进料加工复出口货物实行退税（或免抵退税），来料加工复出口货物实行免税。加工贸易主要运作程序包括外经贸主管部门对合同的审批手续，税务部门和海关对合同履行登记备案手续,银行开设保证金台帐手续，税务

3、部门办理退（免）税及核销手续，以及海关、银行核销合同、台帐手续。一、 外经贸部门审批合同国内加工贸易企业对外签订的加工贸易合同，应按规定报当地外经贸主管部门审批。在审批合同期间，应重点核查经营加工贸易企业的经营状况和生产能力，防止“三无”企业（无工厂、无加工设备、无工人）利用加工贸易进行走私违法活动。二、 税务部门履行合同登记备案手续经营企业开展进料加工业务，必须事先报主管出口退（免）税的税务机关备案。出口企业在向海关申请办理进料加工进口手续前，事先持经外经贸主管部门批准的加工贸易业务批准证及有关清单和进料加工登记手册到主管退税税务机关申报办理备案手续。主管退税税务机关审核后，应留存以下资料：

4、（一）进料加工加工贸易业务批准证。（二）进料加工加工料件备案清单。未办理备案手续的进料加工业务，主管退税机关不得给其办理“进料加工贸易申请表”。三、海关履行合同登记备案手续加工贸易企业的所在地海关根据加工贸易企业提供的对外加工贸易合同及外经贸部门的批件进行审核，按合同备案料、件金额签发开设银行保证金台帐联系单给加工企业，由其向银行申请办理保证金台帐开设手续。 四、银行履行开设保证金台帐手续 银行根据海关开具的开设银行保证金台帐联系单，为加工贸易企业设立保证金台帐，并签发银行保证金台帐通知单交加工贸易企业，以便凭此向海关办理合同备案及加工贸易登记手册签发手续。五、国税机关办理退（免）税手续 加工

5、贸易业务料件进口后或加工货物复出口后，经营企业持有关单证到主管退税机关办理退（免）税手续。属进料加工业务办理退税手续，属来料加工业务办理免税手续。六、海关、银行核销合同、台帐手续加工贸易企业在海关规定的核销期限内，在合同执行完毕或最后一批加工产品复出后一个月内，主动向海关办理合同的核销手续。海关确认后，签发银行保证金台帐核销联系单交加工贸易企业向银行办理保证金台帐核销手续。 七、国税机关办理退（免）税证明核销手续在加工贸易合同执行完毕并向海关办理合同核销手续后，经营企业持有关单证到主管退税机关办理退（免）税证明核销手续。主管退税机关清算退免税款后，核销备案台帐记录并出具加工贸易登记手册核销后的

6、生产企业进料加工贸易免税证明或来料加工贸易免税已核销证明。一、 来料加工复出口货物的免税规定（一）、对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税或消费税。（二）、从事来料加工、来件装配业务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策：1、来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税；2、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；（三）来料加工出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。主管税务机关征税部门应加强来料加工出口货物所耗用的国内货物进项税额转出的监控检查，对进项税额转出不实的，应

7、在下期纳税申报时进行调整或补税，并按规定予以处罚。 （四）对逾期未办理来料加工免税核销手续的或海关不同意核销来料加工合同的企业，主管其出口退税税务机关将会同主管征税的税务机关依法补征已免税货物及工缴费的增值税、消费税，并进行处罚。（五）小规模纳税人从事来料加工业务委托其他加工企业加工的，可按照现行有关规定向税务机关申请开具来料加工贸易免税证明，加工企业可凭来料加工贸易免税证明办理加工费的免税手续。二、进料加工复出口货物退税政策规定进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退税办法基本上是一致的，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此

8、，对已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税，使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致，对不同加工形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理。（一）、外贸企业进料加工出口退税的规定1、进口料件采取作价销售方式在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具外贸企业进料加工贸易免税证明，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在其应退税额中抵扣。计算公式为：应

9、退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额抵扣税率-海关已对进口料件实征的增值税税款外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工

10、贸易免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税；税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。2、进口料件采取委托加工方式复出口外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。计算公式为：应退税额=购进国内原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料退税率

11、+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款（二）生产企业（含外商投资企业）进料加工出口退税的规定1、从2002年1月1日起，生产企业采取进口料件加工方式复出口货物的，一律实行免、抵、退税管理办法。2、生产企业对进口料件加工复出口后，应先根据海关核准的进料加工登记手册等单证资料填具生产企业进料加工进口料件申报明细表，报经主管其出口退税的税务机关按规定审核盖章后出具生产企业进料加工贸易免税证明，再将此免税证明送主管其征税的税务机关，并准许其在计征当期应纳税额时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征、退税率之差的积从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税

12、额中扣减。在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免抵退税税额中抵扣。计算公式为：当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期全部进项税额当期不予免征或抵扣的税额）上期留抵进项税额当期不予免征或抵扣的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的

13、组成计税价格货物到岸价格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税3、生产企业进口料件计算扣除方法生产企业免税进口料件的计算扣除有两种办法：一是购进法；二是实耗法。（具体内容见第四章“开具生产企业进料加工贸易免税证明的计算方法”一节）4、从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理“进料加工贸易免税证明”的，相应的复出口货物生产企业不得申请办理退税。5、生产企业的进口料件加工成品后不直接出口而是转给其他生产企业再加工装配后出口的，中间加工环节不实行“免、抵、退”税办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，货物最终出口环节按现行出口退税的有关规定办理退（免）税。三、加工贸易的几项

14、具体政策规定（一）国外客户推迟支付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单(出口退税专用)的，出口企业可按现行有关规定申报办理退(免)税手续。(财税2004116号) （二）出口企业（包括外贸企业和生产企业）出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、生产企业出口的除四类

15、视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率（国税发2006102号文件第一条规定）（三）保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。1、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行进料加工政

16、策办理“免、抵、退”税手续；如以来料加工贸易方式直接复出口到境外的，可按现行来料加工政策办理免税手续。 2、保税区外企业从保税区内企业购进海关监管的保税进口料件经加工装配后，如以进料加工、来料加工贸易方式复出口到保税区内企业的，保税区外企业应视同内销按规定缴纳增值税、消费税，不得执行出口退（免）税政策。货物最终离境后，由保税区内企业按现行出口退（免）税政策办理退免税。 3、保税区外的出口企业以进料加工、来料加工方式销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业代为办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业货物离

17、境的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退（免）税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。4、保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。5、保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理生产企业进料加工贸易免税证明等单证。 第四章 加工贸易相关证明的开具管理一、外贸企业进料加工贸易免税证明开具规定外贸、工贸企业从事进料加工复出口业务，采取将进口料件销售给生产企业作价

18、加工方式时，应在销售进口料件的次月纳税申报期前，持以下凭证资料申请开具外贸企业进料加工贸易免税证明。主管退税机关按照初审、复审、终审三级审核程序核实凭证资料准确无误后，方可出具证明。（一）申报系统生成的外贸企业进料加工贸易申请表及电子数据；（二）销售进口料件的增值税专用发票记帐联及复印件；（三）海关代征进口料件增值税完税凭证原件；（四）进料加工登记手册原件及复印件；（五）进口料件的进口报关单；（六）税务机关要求提供的其他资料。二、生产企业进料加工贸易免税证明的办理规定（一）进料加工业务的登记备案。开展进料加工业务的生产企业，在第一次进料之前，应持外经贸管理部门的加工贸易业务批准证和进口料件、出

19、口成品、料件单耗备案清单及进料加工贸易合同、海关核发的进料加工登记手册并填报生产企业进料加工登记申报表及电子数据，向主管退税机关办理登记备案手续。（二）生产企业进料加工贸易免税证明的出具。开展进料加工业务的生产企业在向主管征税的基层征收管理部门办理纳税申报前，根据当期进料加工复出口情况模拟出具生产企业进料加工贸易免税证明，参与当期的纳税申报。模拟出具生产企业进料加工贸易免税证明后在当期办理退（免）税申报时，应填报生产企业进料加工进口料件申报明细表，持以下凭证资料向主管退税部门申请开具正式的生产企业进料加工贸易免税证明。主管退税部门按规定审核无误后，方可出具生产企业进料加工贸易免税证明。与模拟出

20、具免税证明的差额部分在下期申报时予以调整。1、申报系统生成的生产企业进料加工进口料件申报明细表及电子数据；2、海关核发的进料加工登记手册；3、进口料件进口报关单；4、进口合同原件；5、税务机关要求提供的其他资料；（三）开具生产企业进料加工贸易免税证明的计算方法生产企业在申请开具生产企业进料加工贸易免税证明时，有两种办法：一是购进法；二是实耗法。采用“实耗法”的生产企业进料加工贸易免税证明按当期单证齐全部分（含收齐前期单证）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格计算出具；采用“购进法”的生产企业进料加工贸易免税证明按当期全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。采用“实耗法”的，原则

21、上按照“计划分配率实耗法”进行管理，主管退税机关根据进料加工手册中的计划进口总值和计划出口总值，计算确定该手册的计划分配率。计划分配率=计划进口总值计划出口总值其中，计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。1、进口料件组成计税价格的确定：（1）当期单证齐全部分（含收齐前期单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率剩余的购进的进口料件组成计税价格进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分（含收齐前期单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率（2）当期单证齐全部分（含收齐前期单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率剩余的购进的进口料件组成计

22、税价格进口料件组成计税价格=剩余的购进的进口料件组成计税价格2、进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格（征税率退税率）3、免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格退税率（四）进料加工业务的核销。生产企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后、进料加工登记手册被海关收缴之前，持下列资料到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。1、海关核发的进料加工登记手册结案通知书；2、出口货物报关单；3、进口货物报关单；4、出口收汇核销单；5、向海关补税的税收缴款书复印件；6、向海关办理核销的、记有全部记录的进料加工登记手册复印件；7、申报系统生成的生产企业进料加工海关登记

23、手册核销申请表及电子数据；8、税务机关要求提供的其他资料。主管退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具进料加工登记手册核销后的生产企业进料加工贸易免税证明，与当期出具的生产企业进料加工贸易免税证明一并参与计算，具体计算公式如下：实际分配率=（实际进口总值剩余边角余料）（直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品）实际进口总值不包括原材料调拨、进料退运、进料转内销等用红字冲减的部分。本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值实际分配率核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格核销手册应补

24、开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格（征税率退税率）核销手册应补开免证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格退税率若由于采用计划分配率法计算已开具的进口料件组成计税价格免税证明金额大于应开具的金额，则应按照上述步骤计算应冲减的金额，补开红字免税证明，参与最后一次申报的加工复出口货物免抵退税计算。国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（2006年7月12日 国税发2006102号）规定：从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加

25、工登记申报表(退税部门将登记手册号、进口总值、出口总值等录入审核系统，在实际工作中该环节可结合免抵退税申报已并进行)；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表（将实际进口料件价值录入审核系统，对出口单证收齐部分参与免抵退税计算，同时，审核系统根据计划分配率自动生成打印生产企业进料加工免税证明）；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续（同时，审核系统根据实际进口总值和实际出口总值，经重新计算后出具核销后的生产企业进料加工免税证明）。逾期未申报办理的，税务机关在比照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处罚

26、后再办理相关手续。三、来料加工贸易免税证明的管理规定1、从事来料加工业务的出口企业，应当在执行来料加工合同免税进口第一批料件后，并在开始复出口货物之前，持以下凭证资料，向主管退税的税务机关申请开具来料加工贸易免税证明。（1）来料加工的进口货物报关单；（2）海关核签的来料加工登记手册；（3）外经贸主管部门签发的加工贸易业务批准证；（4）出口企业与外商签订的来料加工合同；（5）出口企业与加工企业签订的委托加工合同（出口企业自行加工的除外）；（6）税务机关要求报送的其它资料。2、出口企业申请办理免税证明资料齐全的，受理申请的税务机关应按照初审、复审、终审三级审核的程序，在规定的期限内出具来料加工贸易

27、免税证明交出口企业，并由出口企业将此免税证明传递给加工企业。3、出口企业或加工企业开始执行来料加工合同出口货物后，应在次月的增值税、消费税纳税申报期内，将当月来料加工业务收入填报增值税纳税申报表向主管征税机关办税服务厅办理来料加工免税申报，同时附报下列资料： （1）税务机关出具的来料加工贸易免税证明；（2）出口企业与外商结算加工费开具的“出口商品专用发票”（税务机关监制）（出口企业附送）；（3）加工企业收取加工费的工业统一发票（普通发票）（加工企业附送）；（4）财务上对加工费作收入记载的帐簿记录（复印件）；（5）税务机关要求报送的其它资料。4、加工企业向出口企业收取加工费，必须向出口企业开具工

28、业加工修理修配发票，不得开具增值税专用发票。填开发票时，应注明所加工的货物名称、数量、加工费金额，并在备注栏中注明免税证明编号。5、来料加工合同经外经贸主管部门批准发生变更的，出口企业应当持外经贸主管部门核发的加工贸易合同变更证明、海关变更后的来料加工登记手册，向主管退税的税务机关申请办理来料加工贸易免税证明变更手续。主管退税机关应按合同变更后的增减差额重新出具来料加工贸易免税证明（减项以负数表示）。6、出口企业应当在来料加工合同执行完毕，并到海关办理来料加工合同核销手续后，持以下凭证向主管出口退税的税务机关申请开具来料加工贸易免税已核销证明，办理来料加工免税核销手续。（1）来料加工出口货物报

29、关单原件及复印件；（2）出口收汇核销单原件及复印件；（3）海关已核销的来料加工登记手册复印件；（4）海关核发的加工贸易手册结案通知书原件及复印件；（5）外经贸主管部门颁发加工贸易保税进口料件内销批准证原件及复印件；（6）海关批准剩余料件及制成品用于国内销售的补税凭证原件及复印件；（7）已批准办理的来料加工贸易免税证明复印件；（8）主管征税机关签章的增值税纳税申报表原件及复印件；（9）税务机关要求报送的其它资料。出口企业主管退税机关应当在五个工作日内对上述资料进行审核，审核无误后，出具来料加工贸易免税已核销证明。7、经外经贸主管部门、海关部门批准，来料加工剩余料件及制成品用于国内销售，应当征收增

30、值税、消费税。回答人的补充 2009-08-26 15:27 来料加工：从事来料加工经营业务的企业应执行工业企业会计制度。按其规定：企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。对进来的原材料、零件等，帐内不核算其成本，帐内企业只需核算对其进行加工、装配过程中所发生的有关费用支出. 购买原材料的进项税额要在当期做进项税额转出借：主营业务成本贷：应交税金-应缴增值税（进项税额转出）其余的分录与其他企业一致！进料加工：生产企业出口货物免抵退税之计算 1、应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当

31、期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价 外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 （出口货物征税率出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 3、应退税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额 时当期应退税额=当期期末留抵税额1、购买原材料借：原材料贷：应付账款（银行存款）2、免抵退税额抵减额借：主营

32、业务成本贷：应交税金-应缴增值税（进项税额转出）3、收到退税款借：应收出口退税款贷：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税金-应交增值税（出口退税）会计分录中的数字，大多数都是出口退税软件中自动计算生成的，这个要结合出口退税软件学习！生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的进料加工登记手册填具“进料加工贸易申请表”（进料加工贸易免税证明），报经所在地主管退税税务机关（以下简称退税机关）同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征、退税率之差的数额从当期出口

33、货物不予免征、抵扣税额中扣减。货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，退税机关在计算其退税或抵免税额时，在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免、抵、退税额中抵扣。1. 进料加工“免、抵、退”税操作流程生产企业取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关办理生产企业进料加工登记申报表（手册备案登记）进料当月向退税机关办理进料加工料件明细审批（生产企业进料加工进口料件申报明细表）货物出口当期及前期（报关单3个月内，核汇单6个月内）收齐单证后，申报出具进料加工免税证明，并计算免、抵、退税（适用于实耗法）。如果是采用购进法的可

34、在进料的当期以全部国外进料组成计税价申请出具免税证明，并参与当期的免、抵、退税计算退税机关出具免税证明并审核审批免、抵、退税取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关申报办理核销手续。（1）手册备案登记开展进料加工业务的生产企业，在第一次境外进料之前，海关核发进料加工登记手册之后的第一个增值税纳税申报期内，持进料加工贸易合同、进料加工登记手册，根据实际数据填报生产企业进料加工登记申报表，向退税机关办理登记备案手续，并提供以下材料：A. 进料加工加工贸易加工企业生产能力证明原件及复印件；B. 进料加工加工贸易业务（合同）批准证及加工料件备案清单原件及复印件；C. 进料加工登记手册

35、原件及复印件；D. 进料加工贸易进、出口合同原件及复印件；E. 退税机关要求提供的其他资料。（2）生产企业进料加工进口料件申报明细表申报生产企业国外进料在海关报关进口后的当月，应填报生产企业进料加工进口料件申报明细表向退税机关申报进料情况，并提供以下资料：A. 进料加工进口报关单原件及复印件；B. 进口付款汇单复印件；C. 退税机关要求提供的其他资料。（3）生产企业进料加工贸易免税证明出具生产企业应填报生产企业免、抵、退税进料加工免税证明申请表，向退税机关申请出具免税证明，对于采用购进法的凭当期的全部国外进料申报免税证明；而采用实耗法的必须凭复出口货物当期单证收齐部分为依据，核定进口料件组成计

36、税价以此来申报免税证明。这一过程需提供以下资料：A. 进料加工登记手册；中进口料件报关登记表、出口成品报关登记表复印件；B. 出口报关单原件（出口退税专用）；C. 出口收汇核销单原件（出口退税专用）；D. 出口专用发票原件；E. 在保税区内仓储出口的货物，除提供报关单以外，还应出具保税区仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证原件、复印件；F. 退税机关要求提供的其他资料。（4）免税证明及免、抵、退税的审核与审批退税机关对生产企业进料加工业务所报资料及相关电子信息审核无误后，应在当期及时出具生产企业免、抵、退税进料加工免税证明及生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单。（5）进料加工手册的核销生产

37、企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后的第一个增值税纳税申报期内，凭主管海关核销证明及核销手册复印件，到退税机关办理进料加工手册核销手续。如果前期审批与当期核销存有差额，退税机关应根据进口料件和出口货物的实际发生情况，出具生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，将核销后调整的差额并入当期其他手册进料加工出具的生产企业进料加工贸易免税证明，参与当期的免、抵、退税计算，同时，提供以下材料：A. 进料加工登记手册复印件；B. 进口报关单、出口报关单复印件；C. 主管海关核销证明原件及复印件；D. 退税机关要求提供的其他资料。2. 进料加工免、抵、退税计算生产企业进料加工业务申请出具进料加

38、工贸易免税证明时，有两种计算方法：一是购进计算法，指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时，从出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。它是按当期全部购进的进口料件组成计税价格为依据计算出的。二是实耗计算法，指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，根据实际耗用进料的数量和金额，计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在

39、计算当期应纳税额时，从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减。它是按出口货物当期单证齐全部分（含前期收齐单证），所耗用进料组成计税价格依据计算出具。进料加工“免、抵、退”税的计算公式：当期应纳税额当期内销货物销项税额(当期进项税额当期不予抵扣或退税的税额)上期留抵进项税额免、抵、退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免、抵、退税抵减额免、抵、退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免、抵、

40、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税税率出口货物退税率)（1）实耗法A. 确定计划分配率。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。计划分配率计划进口总值计划出口总值计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。B. 进口料件组成计税价格的计算。进口料件组成计税价格当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率C. 进口料件不予抵扣税额抵减额的计算。进口料件不予抵扣税额抵减额当期海关核销进口料件组成计税价格(征税率退税率)D. 免、抵、

41、退税抵减额的计算。免、抵、退税抵减额当期海关核销进口料件组成计税价格退税率E. 进料加工手册核销的计算。实际分配率(实际进口总值剩余边角余料)(直接出口总值间接出口总值剩余残次成品)实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格进料加工直接出口总值实际分配率核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格(征税率退税率)核销手册应补开免税证明的进料加工免、抵、退

42、税抵减额核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格退税率（2）实耗法例题与会计处理某生产企业2007年67月发生下列业务（该企业XX出口货物征税率17%，退税率13%）。6月份发生下列业务：1. 本月从国外进口甲材料10吨，到岸价格1040万元(换算后人民币金额)，使用的海关手册号为C，海关全额保税，该企业无上期留抵进项税额。依有关单据，作如下会计分录：借：原材料甲（进口料件） 贷：应付账款 2. 本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料乙 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 3. 本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收账款

43、 贷：主营业务收入内销收入 应交税费应交增值税（销项税额） 4. 本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元（已换算成人民币），作如下会计分录：借： 应收账款应收外汇账款 贷： 主营业务收入出口销售 5. 月末，经预审查询，当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：当月免、抵、退税不得免征和抵扣税额(17%13%)60000元借： 主营业务成本 60000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 60000在次月，办理增值税纳税申报时，作如下计算:当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵

44、扣税额)上期留抵进项税额(60000)0元 6. 本月收齐35月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元（换算后人民币金额），实际支付海运费和保险费8万元（换算后人民币金额），到退税机关进行申报，作如下计算：当月免、抵、退税额(80000)13%元当月期末留抵税额（元）当月免、抵、退税额（元）当月应退税额当月期末留抵税额元当月应免、抵税额当月免、抵、退税额当月应退税额22600元7. 次月初，收到退税机关审批的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表，确认应退税额元，免抵税额为22600元。作如下会计分录:借： 其他应收款应收出口退税（增值税） 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 2

45、2600 贷： 应交税费应交增值税（出口退税） 8. 同时，收到退税款借： 银行存款 贷： 其他应收款应收出口退税（增值税） 7月份发生下列业务:1. 本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借： 原材料乙 应交税费应交增值税（进项税额） 贷： 应付账款 2. 本月无内销业务，也未发生一般贸易出口货物。3. 本月该企业已将海关手册号C的1040万元国外进料耗用完毕，复出口XX货物FOB价1300万元（换算后人民币金额），并且在当期全部收齐单证、信息齐全，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录:借： 应收账款应收外汇账款 贷： 主营业务收入出口销售 4. 在该

46、月，该企业向海关申报了C号手册的核销，在取得海关手册核销证明的同时，向退税机关申报了该手册的核销手续。5. C号手册的免、抵、退税核算与核销A. 该企业根据 “进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价（单证收齐部分）计算海关核销免税进口料件组成计税价格。C号手册的计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元。计划分配率计划进口总值计划出口总值91013000.7当期进口料件组成计税价格0.7元同时，该手册又在当期全部用完，并且单证收齐，可以申报核销手册。所以，企业还应按实际的进口料件与出口货物计算实际分配率，核算本手册应开证

47、明的免税进口料件组成计税价格，如与当期进口料件组成计税价格有差额，应核销补齐后一并参与免、抵、退税计算。实际分配率(实际进口总值剩余边角余料)(直接出口总值间接出口总值剩余残次成品)(0)(00)0.8本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格进料加工直接出口总值实际分配率0.8元核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格元已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格当期进口料件组成计税价格元B、计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率

48、出口货物退税率)当期的免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额(17%13%)5200052000元当期的免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额(17%13%)元核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格（征税率退税率）(17%13%)52000元借： 主营业务成本 贷： 应交税费应交增值税（进项税额转出） 注：因为C号手册的计划分配率小于实际的分配率（0.70.8），也就是说，当期计划耗用与实际耗用进料的数量和金额存在有差额。当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税率之差，在计

49、算当期应纳税额时，从当期出口货物不予免征、抵扣税额中的扣减额少了0.1个百分点（0.80.7）。在计算当期退（免）税额时，用海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的退税率，在退（免）税额中扣减的也少了（0.80.7）。所以，在最终的手册实际核销时，应当进行增补扣减额。如差额相反，应当负数冲减扣减额。C. 计算当期出口货物免、抵、退税额抵减额当期免、抵、退税额抵减额当期海关核销免税进口料件组成计税价格出口货物退税率核销手册应补开免证明的进料加工免、抵、退税抵减额13%元核销手册应补开免证明的进料加工免、抵、退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格退税率13%元对出口货物免、抵、退税额抵减额可暂不做会计分录，在当期的免、抵、退税额中扣减完后，再做相应的会计分录