第三讲 消费税

1、第三讲 消费税,内容要点 消费税概述 消费税的纳税人、税目及税率 应纳税额的计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算,消费税概述,一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点 1、 征税项目具有选择性：我国对14种产品征税（从2006年4月1日开始执行） 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表 高能耗消费品：小汽车、游艇 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义的：摩托车、汽车轮胎,税目：14项,2、征税环节单一,一般在生产、委托

2、加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 卷烟增加批发环节纳税,长安公司,汽车销售公司,客户,增值税1017,增值税1517,消费税105,商业企业（一般纳税人）2008年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税和增值税分别是多少？（金银首饰消费税税率为5%） 应纳消费税=(58950+35780)1.175%=4048.29元 应纳增值税=(58950+35780+32898+12378+780)1.171

3、7%=20456.08元 销售金银首饰及金基、银基首饰在零售环节缴纳消费税，但镀金及镀金镶嵌首饰除外。,3、价内税,销售价格=成本+费用+利润+税金（消费税） 烟厂 7.2 3 0.3 0.3 3.6（假设税率50%） +增值税 1.2 8.4 商场 8.6 7.2 0.7 0.7 +增值税 1.5 10.1 顾客 10.1,4、税率税额具有差异性,消费税的征税范围应税消费品,一 、生产 二、委托加工 三、进口 四、零售：金银首饰 五、批发：卷烟,消费税税率,1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油 2、比例税率 3、复合计税： 对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法,应纳税额的计算

4、(注意计税依据）,一、 从价定率： 应纳税额销售额比例税率 二 、从量定额 应纳税额销售数量单位税额 三、混合计算办法 应纳税额=销售额税率销售数量单位税额,注：应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/ （1 + 增值税税率或征收率）,应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/ （1 + 增值税税率或征收率） 自产自用的应税消费品的计税销售额 无同类销售产品的售价可参考时，按组成计税价格计算销售额： 组成计税价格 = （ 成本 + 利润+自产自用数量定额税率 ）/ （ 1 比例税率 ） 委托加工的应税消费品的计税销售额 受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品，按组成计税价格的计算：

5、 组成计税价格 = （材料成本 + 加工费+委托加工数量定额税率）/（1 比例税率） 进口应税消费品的计税销售额的确定 组成计税价格=（关税完税价格 + 关税+进口数量定额税率）/ （1 消费税税率）,A为小规模纳税人企业，本月生产了一批鞭炮30吨，并实现销售1500元，请计算应税销售额。（鞭炮消费税率15%） 应税销售额= 1500 /（1+3%）= 1456.3（元）,某企业将生产的粮食白酒作为福利分发300斤给职工，其生产成本为7500元，成本利润率为10%，无同类销售产品的售价，计算应税销售额。 (消费税税率20%、0.5元/斤) 组成计税价格 = （7500 + 7500 X 10%

6、+ 300 X 0.5）/（1 20%）= 10 500（元）,某白酒企业将自产一批特制的白酒10吨赠送给企业几个重要客户。成本为18000元/吨，该类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，适用消费税税率为20%，定额税率为0.5元/斤。计算该企业赠送的10吨白酒应纳消费税。,组成计税价格=1018000（1+5%）+1020000.5（1-20%）=248750（元） 应纳税额=24875020%+1020000.5=59750（元）,甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料及辅助材料，实际成本为80000元，支付乙企业加工费8 000元，适用消费税税率为10%，

7、本企业无同类销售产品售价，计算应税销售额。 组成计税价格 = （80 000 + 8 000 ）/ （1 10%）= 97 777.77（元）,例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。 乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率30%。计算 乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增 值税。,解： 应代收代缴消费税=(9000+5000)(1-30%)30%=6000元 应纳增值税=500017%=850元,某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款120，000 元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在加工过程中代 垫辅助材料的实际成本为15，000元，企业收

8、回药酒时取得 酒厂开具的增值税专用发票上注明加工费30，000元、税款 5，100元。加工的药酒没有同类市场价格。计算酒厂应代 收代缴的消费税。(药酒消费税税率为10%）,解：酒厂应代收代缴的消费税 =120000（113%）3000015000（110%） 10%=20325.67元,某外贸公司进口小汽车一批，其关税完税价格为3 000 000元，缴纳关税3 300 000元，小汽车适用消费税税率为40%，计算该外贸公司应税销售额。 组成计税价格 = （3 000 000+3 300 000 ）/ （1 40% ）= 10 500 000（元）,某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价

9、格为270万 元，缴纳关税27万元，当月在国内市场售出其中80辆，售价 每辆5万元（不含税）；摩托车消费税税率10%，计算该外贸 企业当月应纳的消费税。,解： 进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）10%=33万元,计税依据的特殊规定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按同类应税消费品最高销售价格征税,例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材， 该厂生产的同一型号小汽车不含税销售单价分别为10万

10、、11万 和12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值 税税额。小汽车消费税税率5%。,应纳消费税1250.6万元 增值税（销项）11171.87万元,若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的 小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？,应纳消费税1150.55万元 增值税（销项）11171.87万元,1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外） 2、扣除标准：当期生产领用数量 3、扣除环节：只限于从工业企业购进的应税消费品以及进口的应税消费品,当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外 外购应税消费 应税消费品已纳税款 购应税消费品买价

11、品适用税率,当期准予扣除的外 期初库存的外购 当期购进的应 期末库存的外购 购应税消费品买价 应税消费品买价 税消费品买价 应税消费品买价,外购已税消费品已纳税款的扣除,例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本 月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟 丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本 月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计 算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝 30%，甲类卷烟56%、150元/箱）,解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)30%=3万 当月应纳消费税=35.11.1756%-3+100.0

12、15=13.95万 当月应纳增值税= 35.11.1717%-817%=3.74万,委托加工的应税消费品收回后的处理,（1）直接出售，不再征收消费税 （2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续 生产的应税消费品应纳消费税中抵扣,委托 加工 收回 烟丝,对外销售,继续加工,卷烟,例：某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月又 收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝10000元， 收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其不含税销售 额为400,000元（共10箱，消费税150元/箱），计算应纳消费 税。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率56%。,解：当期准

13、予扣除的已纳税款 =（50000+160000-10000）30%=60000 元 应纳税款 =400,00056%-60000+10150=165500元,进口卷烟应纳税额的计算 第一步：确定每标准条卷烟消费税适用比例税率的价格公式：（关税完税价格关税+消费税定额税率）（消费税税率） 公式中定额税率：0.6元，消费税税率：36% 若价格70元，适用比例税率56%； 若价格 70元，适用比例税率36%； 第二步：计算组成计税价格 公式：（关税完税价格关税+应税消费品进口数量定额税率）（消费税税率）,例：有进出口经营权的某外贸公司，10月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付

14、买价2320000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用100000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。,解：每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（2320000+100000+100000）（320250）（1+20%）+0.6（1-36%）=60元 每条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。 320250=80000（条） 进口卷烟应缴纳的消费税=800006036%+800000.6=1776000（元）,案例讨论一,某酒厂2007年5月发生以下业务： (1)以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3

15、.8万元，货款已收到。 (2)自制白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金(单独核算)0.2万元。 (3)以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，普通发票上注明销售额7.2万元。 (4)从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税0.4万元)，全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入2.5万元。 (5)为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。 要求：请计算该酒厂本月应纳消费税。(白酒定额税率为0.5元斤，比例税率为20，药酒比例税率为10，粮食白酒的成本利润率为10),白酒实行复合计税，且外购已税酒

16、精生产的白酒，不准予扣除外购部分已纳消费税；药酒仍实行原来的从价计税方法。 (1)对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税1 2000 0.5=1000元0.1（万元） 从价计征的消费税=3.820=0.76（万元） (2)销售白酒： 从量计征消费税=420000.5 =4000（元）=0.4(万元) 从价计征消费税=20+0.2(117%)20% =4.03（万元） (3)以自产白酒继续加工药酒销售： 从价计征消费税,药酒应纳消费税=7.2(117%) 10% =0.62（万元） (4)外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒按粮

17、食白酒征收消费税。 从量计征的消费税=1000 0.5=500（元）=0.05（万元） 从价计征消费税=2.5 20% =0.5（万元） (5)视同销售的白酒： 从量计征的消费税=20002 0.5 =2000元=0.2(万元) 从价计征的消费税=15 2000 (1 +10%)+20002 0.5 (1- 20%)20=8750（元）=0.875(万元) (6)本月应纳消费税合计=0.1+0.76+0.4+4.03 0.620.050.50.20.8757.535（万元）,案例讨论二,某卷烟厂(一般纳税人)委托某烟丝加工厂(小规模纳税人)加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50对外直接销售，收入6.5万元，另50当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。 要求：根据以上业务计算：(1)卷烟厂应纳的消费税税额；(2)受托方应纳的增值税额(烟丝消费税率为30，卷烟消费税税率为56，固定税额每标准箱150元)。,(1)受托方收取的不含增值税的加工费：1