《存货期末计价补充》PPT课件.ppt

1、第四节 存货的期末计价,企业在编制报表时，要求采用成本与可变现净值孰低法来确定“存货”项目的金额。 企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是，由于存货物价下降或保管不善等原因导致历史成本计价的存货价值中有可能有一部分已经丧失。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此而形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损溢。否则，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲是不稳健的。,一.可变现净值的定义 成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净

2、值时，存货按成本计价，当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 成本是指存货的历史成本 可变现净值是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,理解可变现净值的概念，需注意以下几点： 企业应当以处于正常生产经营过程作为确定存货可变现净值的前提。 可变现净值实质上是指净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。 相关税金是指因销售存货而发生的相关税金，如消费税、营业税、教育费附加等。,二、可变现净值低于成本的情形 （一）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2

3、、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（二）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 1、已霉烂变质的存货； 2、已过期且无转让价值的存货； 3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,三、确定存货可变现净值时应考虑的因素 可靠证据 持有存货的目的 用于出售的

4、存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算方法不相同。 资产负债表日后事项的影响,四、可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 需要经过加工的材料存货 应当以所生产的产成品的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 P73 例421, 资产负债表日，同一项存货中一部分

5、有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 P73 例423,五、存货跌价准备的计提 当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备应区别不同情况，分别采用不同的计提方法。 企业原则上应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 如果某些存货项目与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最

6、终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的，可以合并计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。即按照存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个类别取其较低者确定存货价值。, 需要注意的是，虽然企业会计准则第8号资产减值第十七条明确规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，但此准则不适用于存货等短期资产的减值。 企业会计准则第1号存货第十九条明确规定，“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益”。 P75 例4

7、24,例1：某企业2004年末存货期末成本为100万元，可变现净值85万元，则 借：资产减值损失计提的存货跌价准备150000 贷：存货跌价准备 150000 2005年末该批存货可变现净值上升到90万元，则应冲回5万元 借：存货跌价准备 50000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 50000 2006年末该批存货可变现净值上升到105万元，则 借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 100000,例2: 甲公司06年12月31日，存货情况如下所示： 品 名 数 量 单位成本 单位市场价格 A材料 10 000公斤 100元/公斤 98元/公斤 B材料 200

8、000公斤 12元/公斤 11元/公斤 丙产品 3 000件 1 000元/件 950元/件 丁产品 100件 5 000元/件 4 900元/件 （1）A材料用于生产甲产品，估计单位甲产品耗用A材料20公斤，尚需投入单位加工成本2000元，甲产品单位市场价格为4 500元，估计单位销售费用及税金为400元。,（2）B材料用于生产乙产品，估计单位乙产品耗用B材料10公斤，尚需投入单位加工成本160元，乙产品单位市场价格为270元，估计单位销售费用及税金为10元。 （3）甲公司曾于06年11月份与乙公司签订了一份丙产品的不可撤销合同，双方约定，07年1月10日，甲公司以1 050元/件的价格向乙

9、公司提供丙产品2 000件。估计丙产品的单位销售费用及税金为20元。 （4）估计丁产品的单位销售费用及税金为100元。 要求：判断哪种存货应该计提跌价准备, 对需要计提跌价准备的存货，计算其提取数额并进行会计处理。,A材料:甲产品单位可变现净值=4 500-400 = 4 100 甲产品单位生产成本=20100+2 000 = 4 000 所以，A材料不提跌价准备。 B材料:乙产品单位可变现净值=270-10 = 260 乙产品单位生产成本=1012+160 = 280 所以，B材料应提跌价准备。 B材料的可变现净值=（270-160-10）200 000/10=2 000 000元 B材料的账面价值（成本）=12200 000=2 400 000元 B材料应提跌价准备=2 400 000-2 000 000=400 000元,丙产品: 合同部分（2000件）: 单位可变现净值=1 050-20 = 1 030单位成本1 000， 本部分不提跌价准备。 剩余部分（1000件）:单位可变现净值 = 950 - 20 = 930 单位成本1 000，剩余部分应提跌价准备。 提取数=（1 000-930）1 000=70 000元 丁产品: