第一章 税法基本原理word版、_W

1、 第一章税法基本原理第一节税法概述一、税法的原则（熟悉）（一）税法的概念 税收是经济学概念，税法是法学概念。 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。 （1） 税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。 （2） 制定税法的有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。 （3） 税法有广义和狭义之分。广义的税法是各种税收法律规范形式的总和。从立法层次上划 分， 则包括由全国人大正式立法制定

2、的税收法律，由 制定的税收法规或由省级人大制定的税收地方性法规，由有规章制定权的单位制定的税务部门规章。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。 （二）税法的特点 （三）税法原则 - 3 -高顿网校 版权所有 复制必究 咨询电话 400-600-80111. 税法基本原则 基本原则 理解 税收法律主义也称税收法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以 规定税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，征纳主体的权力 税收法律主义 （利）义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收 税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原 则

3、一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳 税收公平主义 税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同 【例如】禁止不平等对待，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠税收合作信赖主义 税收合作信赖主义，也称公众信任原则 它在很大程度上汲取了民法“诚实信用”原则的合理思想，认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗性的 是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决 定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。 实质课税原则 【例如】纳税人借转让定价而减少计

4、税所得，若从表面上看，应该按其确定的价格计税。但是这并不能反映纳税人的真实所得，因此，税务机关根据实质课税原则，有权重新估定计税价格。2. 税法适用原则 税法的适用原则 理解 法律优位原则 法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力 优于税收行政规章的效力，效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效 力低的税法即是无效的。 【提示】税收法律税收法规税收规章法律不溯及既往原则 新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。 【提示】什么时候的事用什么时候的法。新法优于旧法原则 新、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 特别法优于普通法原则 对同一事项两

5、部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较 高的税法。 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 【例如】某纳税人 2016 年 5 月之前为营业税纳税人，之后为增值税纳税 人，企业自查发现其 2016 年 1 月有一笔收入需要补税，按税法规定应向实体从旧，程序从新税务机关补缴营业税，则体现了“实体从旧”原则。2001 年 5 月起实施原则 的税收征管法要求企业在银行开设的全部账户都要向税务机关备案，按照“程序从新”原则，企业不论是在 2001

6、年 5 月之前还是之后开立的银行账户，都需要向主管税务机关进行备案。 在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 【解释】程序优于实体原则是关于税收争议的原则。纳税人通过税务行政复议或税务行政寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务程序优于实体原则 行政机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。 二、税法的效力（熟悉） 解释权限分类 特点 解释主体 判案适用性 （1） 全国人大及其会解释法律 立法解释 事后解释 （2） 解释税收行政法规 （3） 地方人大会解释地方税收 可作判案依据 法规 司法解释

7、在我国限于税收犯罪范围 最高人民的审判解释、最高人民检察院的检察解释、由两高做出的共 同解释 可作判案依据 行政解释 在执行中具有 普遍约束力 财政部、国家税务总局、 原则上不能作判 案直接依据 三、税法的解释（掌握）1. 按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。 2. 按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。 （1） 字面解释：严格依税法条文的字面含义进行解释。 （2） 限制解释：对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。 （3） 扩充解释：对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。 四、税法的作用（了解） - 5 -高顿网校 版权所有

8、复制必究 咨询电话 400-600-8011 五、税法与其他部门法的关系（了解）（一）税法与宪法的关系 宪法是一个国家的根本大法。税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。 （二）税法与民法的关系 民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。但是税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。 （三）税法与行政法的关系 1. 税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法

9、的一般特征： （1） 调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系； （2） 法律关系中居于领导地位的一方总是国家； （3） 体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致； （4） 解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政程序进行。2. 税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同： （1） 税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的； （2） 税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配 ， 还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的； （3） 税法是一种

10、义务性法规，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本度量， 而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。 （四）税法与经济法的关系 1. 税法与经济法有着十分密切的关系，表现在： （1） 税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行； （2） 经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据； （3） 经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。2. 税法与经济法之间也有差别： （1） 从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质； 于授（2） 税法属于义务性法规，而经济法基本上属权性法规； （

11、3） 税法解决争议的程序适用行政复议、行政等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事程序。 （五）税法与刑法的关系 刑法是国家法律的基本组成部分。税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为。刑法是实现税法强制性最有力的保证。二者调整对象不同、性质不同、法律追究形式不同。 2009 年我国刑法，将原来的“偷税罪”修改为“逃税罪”。 （六）税法与国际法的关系 被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国立法时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的立法产生较大的影响和制约作用。 税法与国际法的关系：两者是相互影响

12、、相互补充、相互配合的。 第二节税收法律关系一、税收法律关系的特点（了解）关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。税收法律关系有四个特点： 1. 主体的一方只能是国家 构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。 2. 体现国家单方面的意志 税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。 3. 权利义务关系具有不对等性 纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。4. 具有

13、财产所有权或支配权单向转移的性质 税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。 二、税收法律关系的主体（熟悉）税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人， 一方为税务机关，另一方为纳税人。 - 18 -高顿网校 版权所有 复制必究 咨询电话 400-600-80111. 征税主体 （1） 征税主体 国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。 判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因

14、为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。 作为征税主体的税务机关包括税务（ 、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、 。 （2） 征税主体的职权和责任2. 纳税主体 纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 【提示】不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同。常见纳税利的一些具体体现（P20-23）： 权利：（2）保密权、（4）纳税申报方式选择权、（5）申请延期申报权、（6）申请延期纳税权、 （7） 申请退还多缴税款权、（9）委托税务权、（10）陈述权与申辩权；（11）对未出示税务检查证和税务

15、检查书的拒绝检查权、（12）税收法律救济权、（13）依法要求听证的权利、（14） 索取有关税收凭证的权利。 义务：（10）报告其他涉税信息的义务。 三、税收法律关系的产生、变更、消灭（了解）1. 税收法律关系的产生 税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。2. 税收法律关系的变更 引起税收法律关系变更的原因： （1） 由于纳税人自身的组织状况发生变化 （2） 由于纳税人的经营或财产情况发生变化 （3） 由于税务机关组织结构或管理方式的变化 （4） 由于税法的修订或调整 （5） 因不可抗拒力造成的破坏3. 税收法律关系的消灭 税收法律关系消灭的原因： （1） 纳税人履行纳税义

16、务 （2） 纳税义务因超过期限而消灭 （3） 纳税义务的免除 （4） 某些税法的废止 （5） 纳税主体的消失 第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法（掌握）（一）纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人， 一般分为法人和自然人。 与纳税义务人相关的概念： 1税负人 纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，税负人是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。 2. 代扣代缴义务人 代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 【例如】个人所得税法规定：个人所得税以所得

17、人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 3. 代收代缴义务人 代收代缴义务人是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。 【例如】消费税税法规定：委工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 4. 代征代缴义务人 代征代缴义务人是指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。 【例如】进口环节增值税、消费税由代征。 （二）课税对象 课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。是税法诸要素中的基础性要素，体现各税种的征税范围。 是一种税区别于另一种税的最主要标志，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质

18、上的差别。 其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。1. 计税依据 计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的： 税种 课税对象 计税依据 计税依据和课税对象的关 系 企业所得税 应税所得额 所得额 一致 环境保护税 应税污染物 污染当量数、排放量、分贝 数 不一致 2. 税源 税源是指税款的最终来源，是税收负担的最

19、终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。 3. 税目 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。 （三）税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。 划分税目的主要作用：（1）明确征税范围；（2）解决课税对象归类问题。 1. 全额累进税率与超额累进税率 （1）全额累进税率 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。全额累进税率的两个特点： 对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单； 税收负担不合理，特

20、别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。 （2）超额累进税率 超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税额的累进税率。超额累进税率的三个特点： 计算方法比较复杂； 累进幅度比较缓和，税负比较合理； 边际税率和平均税率不一致，税收负担的较差。 【案例】给定一个累进税率表： 级数 课税对象级距 税率 1 1500 元以下（含） 3% 2 1500-4500 元（含） 10% 3 4500-9000 元（含） 20% 假定某人应纳税所得额为 6000 元： 按照全额累进税率计算税额 应纳税额=60002

21、0%=1200（元） 按照超额累进税率计算税额 应纳税额=15003%+300010%+150020%=645 （元） 为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。 速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算： 本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数 即上述税率表的速算扣除数第一级为 0，第二级为 1500（10%-3%）+0=105；第三级为 4500 （2

22、0%-10%）+105=555。有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算： 按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数。 案例中应纳税额=600020%-555=645（元）。超额累进税率表的形式： 级数 课税对象级距 税率 速算扣除数 1 1500 元以下（含） 3% 0 2 1500-4500 元（含） 10% 105 3 4500-9000 元（含） 20% 555 2. 定额税率 定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位（如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额。目前使用定额税率的税种包括：城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消

23、费税中部分应税消费品、资源税的部分项目、印花税中的部分项目。 定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。但是税负会呈现累退性。 3. 其他形式的税率 税率形式概念 说明 名义税率税法规定的税率 （1）实际税率名义税率 实际负担率 =实际缴纳税额 课税对象实际数额（2）原因：计税依据与征税对象不一致； 实际税率税率存在差异；减免税手段的使用；偷逃税； 错征税款 税额边际税率 = 收入 边际税率 （1）在比例税率条件下，边际税率=平均税率 （2）在累进税率条件下，边际税率平均税率 平均税

24、率 =收入 （3）通过两者的比较，易于表明税率的累进程 平均税率 度和税负的变化情况 以零表示的税率，是免税的一种方 零税率 式，表明课税对象的持有人负有纳 税义务，但不需缴纳税款 政府利用税收形式对所得额低于某负税率 一特定标准的家庭或个人予以补贴 的比例 （四）减税、免税 1. 减免税的基本形式 基本形式 概念 具体表现 税基式减免 通过直接缩小计税依据的方式实现减免税 起征点、免征额、项目扣除、跨期结 转 税率式减免 通过直接降低税率的方式实行的减税免税适用于对行业、产品等“线”上的减免， 在流转税中运用得最多 重新确定税率、选用其他税率、零税率 税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实

25、行的减免税 一般仅限于解决“点”上的个别问题，往 全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额 往在特殊情况下适用 2. 减免税的分类 3. 税收附加与税收加成 减税、免税是减轻税负的措施，与之相对应，税收附加与税收加成是加重纳税人负担的措施。 （1） 税收附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。 （2） 税收加成是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。一成相当于加征应纳税额的 10%，加征成数一般规定在一成到十成之间。 【案例】某税种适用

26、 20%的比例税率，按规定应税所得超过 2 万元的部分，按应纳税额加征五成，当某纳税人应税所得为 3 万元时，其应纳税额=320%+110%=0.（7 万元）或 220%+120%（1+50%） 10%=0.7（万元）。 （五）纳税环节 纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税在生产环节，商品税分布在流通环节，所得税在分配环节。 狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应纳税的环节，具体指每一种税的纳税环节，是商品课税中的特殊概念。 按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为一次课征制和多次课征制。 （六

27、）纳税环节 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限长短的决定因素在于：（1）税种的性质；（2）应纳税额的大小；（3）交通条件。 纳税期限有三种形式：（1）按期纳税，如消费税；（2）按次纳税，如耕地占用税；（3）按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴。 【案例】某商贸企业 2018 年 4 月 8 日销售商品一批，取得销售收入 20 万元。则 2018 年 4 月 8 日为该企业增值税的纳税义务发生时间。税务机关核定该企业增值税的纳税期限为 1 个月，自期满之日起 15 日内申报纳税。 【提示】无论采用哪种形式，如纳税期限的最后一天是法定节假日，或期限内有连续 3

28、日以上法定节假日，都可以顺延。 二、税收程序法（掌握）税收程序法，是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称， 即只要是与税收程序有关的法律规范，不论其存在于哪个法律文件中，都属于税收程序法的范畴。如有关行政处罚、行政许可、行政强制的法律规定，同样适用于税收行政行为，并对其产生约束力。 税收程序法的作用： （1） 保障实体法的实施，弥补实体法的不足； （2） 规范和控制行的行使； （3） 保障纳税人合法权益； （4） 提高效率。 1. 税款征收制度 税款征收中的相关制度主要包括：（1）应纳税额核定制度、（2）纳税调整制度、（3）代扣代缴税款制度、（4）欠税管理制度、（

29、5）滞纳金征收制度、（6）延期纳税制度、（7）报验征收制度、（8）税款的退还和追征制度、（9）减免税管理制度、（10）税收凭证管理制度。 2. 税款的退还和追征制度 情况 征管法规定 溢征 税务机关发现应立即退回 纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息 补征 税务机关发现在3年内补征 一般计算失误情况，税务机关发现在3年内追征 追征 特殊计算失误情况（累计金额在10万元以上的），追征期延长至5年 偷、抗、骗税的无追征期限制 按日加收万分之五滞纳金 3. 税收保全措施和强制执行措施 税收保全措施 强制执行措施 （1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的（1） 超过纳税期限。

30、未按照规定的期限纳 执行条件 行为 【解释】逃避纳税义务行为主要包括：转税或者解缴税款 （2） 告诫在先。税务机关必须责令限期缴 移、隐匿商品、货物或者其他财产等纳税款 （2） 时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内 （3） 担保条件：在上述两个条件具备的情 况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保 全措施 （3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的 执行内容 （1） 书面纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税 款的存款 （2） 扣押、纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货

31、物或者其他财产 （1） 书面纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 （2） 扣押、依法拍卖或者变卖其相 当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 （3） 税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的 滞纳金同时强制执行 【提示】税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。4. 税务检查程序 稽查局查处税收违法时，实行选案；检查；执行分工制约原则。 （1） 选案 案源信息有 8 个方面（教材 P39）； 待查对象确定后，经稽查局局长批准后检查。选案部门制作税务稽查任务书，连同有关资料一并移交检查部门。 （2） 检查 检查部门接到税

32、务稽查任务书后，应及时组织实施检查。 检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查书。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和税务检查书。 实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。 （3） 人员应依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料进行逐项审核，提出书面意见。部门应区分下列情形分别做出处理： 认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书； 认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；

33、 认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书； 认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。 对税收违法行为犯罪的，填制犯罪移送书，经所属税务局局长批准后，依法移送。 （4） 执行 税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是将环节作出的各种决定书、告知书等文书送到被执行人，并督促或强制其依法履行的活动。 被执行人在期限内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作税务稽查执行报告，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税 务文书等内容。 第四节税收的运行一、税收立法（熟悉）（一）税收立法的概念 税收

34、立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动。税收立法是国家整个立法的组成部分，可作广义和狭义的划分。 第二，税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定。 第三，税收立法必须经过法定程序。 第四，制定税法是税收立法的重要部分，修改、废止税法也是税收立法必要的组成部分。 （二）税收立法权及程序 税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。 在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定。 税法种类 立法机关 举例 备注 税收

35、法律 全国人大及会 企业所得税法、个人所得税法、 税收征管法、车船税法、环境保护税法、烟叶税法、船舶吨税表现形式人法等 民*法 税收行政法规 个人所得税法实施条例、企业所总理签署 得税法实施条例、税收征管法实施细则、增值税暂行条例、消费 令公布实施 表现形式人 税暂行条例等 民*条例 税务规章 税务主管部门 国家税务总局发布的第一部税收规章是2002 年 3 月实施的税务部门规章制度实施办法 在职则权限内制定 表现形式人民*细则、 人民 *办法 具有法律效力的税法解 释 全国人大及 会、高法、高检 税收立法解释、税收司法解释 税收地方法 规 地方人大及 会 除少数民族地区、经济特区根据规定制

36、定了部分税收法规之外，一般地方税收 立法权仅限于个别小税种的取舍权和制 定具体实施办法 （三）税收规范性文件 税收规范性文件是指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其其他税务行政相对利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。 税收规范性文件制定级别低，具有区域性。 制定税收规范性文件，应当符合法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，税收规范性文 件不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可，行政审批，行政处罚，行政强制， 行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项。 税收规范性文件的四个特点：（1）属于非立法行为的规范；（2）适用主体的非特定性；（3） 不具有可诉性；（4）向后发生效力。 税收规范性文件应当自公布之日起 30 日后施行。 二、税收（熟悉）税收又称税收行政，也存在广义和狭义两种解释。通常意义上，税收都是指狭义的税收含义而言。 1税收的特征 （1）