信息化时代会计假设研究.doc

1、信息化时代会计假设研究信息时期的会计基本假定研究摘要会计假定是会计概念框架的重要组成部份，是会计理论与实务研究的基础。会计假定是对会计所处的经济环境的反应，传统的4大会计基本假定适用于传统的社会经济环境，并对其具有指点性。随着互联网、信息化、虚拟经济不断兴起和发展，原有会计假定的适用性和指点意义遭到普遍质疑，会计界迫切需要对假定进行修正和更新。本文主要研究信息时期下会计基本假定遭到的影响，重新思考原会计假定的内涵并适当延伸其内涵。 关键词：会计假定 网络会计 会计假定修正和更新1、引言（1）研究背景会计理论研究的基本条件，称为会计假定，会计假定对会计理论要素内容的构成具有重要影响，只有不断准确

2、掌控经济环境变化下会计基本假定内涵的发展，不断完善理论体系，才能为会计实务公道判断和计量提供理论根据，才能及时、准确地为企业经营者和信息使用者提供相干的、有用的财务信息。当前会计环境产生巨大变化，葛家澍教授（2002）曾指出：“这是1个同过去的工业社会具有重大差别的知识经济时期。知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特点的新经济环境。”知识经济时期与传统的工业社会不同，它以信息技术、高科技和制度创新为基础，构成了以计算机和互联网为主要情势的新型组织结构。互联网作为1种重要联系方式为企业经济活动提供新的“场所”的同时，创生出新型的企业组织存在情势虚拟企业，丰富了会计主体类型内容。新经济环境下金

3、融业务层见叠出，资金运营本身同样成为1种会计主体出现，具有高风险和高收益，对资金的及时清算和终止要求较高，每天都需要适时的提供相干信息，其延续经营和会计分期明显与传统企业不同。新经济时期另外一个重要特点就是知识作用显著，无形资产将取代有形资产成为企业最重要的资源，其知识、信息和信誉等的计量问题无疑冲击着传统的货币计量假定，非货币计量方式愈来愈重要。 （2）网络会计的构成随着信息高速公路的建成,网络经济时期已到来,会计环境在网络下也产生了变化。互联网使企业在全球范围内实现信息交换和信息同享;企业内部网技术在企业管理中的利用,则使企业走出封闭的“局域”系统,实现企业内部信息的对外实时开放,同时使企

4、业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。互联网对经济业务和会计环境的巨大变革主要集中于财务会计范畴。它必定要求财务会计进行相应改革，这就构成了网络会计。以会计信息化利用为基础的财务1体化进程不断提速、财务同享服务中心模式逐步成熟。从实质上说，网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。 2、互联网会计时期对会计假定的影响思考会计假定是依附于所处的经济环境，当现实的经济环境、时期背景变化时，假定的基础便已动摇，因此我们需要重新思考会计假定的适用性，修正会计假定的含义及内容。 （1）对会计主体假定的影响会计主体是指会计工作为之服务的特订单位和组织。通常认为，主体假定是财务会计基本假定

5、的基石（Paton & Littleton, 1940），主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围,从而规定了财务报告的内容与边界,即向谁报告、报告谁的经营活动、财务活动。在漫长的工业社会，企业经历了独资、合伙和公司等组织情势的变迁，这些组织都要求会计将企业视为独立于其所有人以外的经济实体，将企业的经济活动与所有者的经济活动严格分开，企业的资产与所有者个人的财产严格分开。因此，会计上必须假定企业是独立的实体，会计主体假定是与实体经济环境相适应而产生的。有了主体假定,企业向外部传递的财务信息,将严格以各该企业(主体)为边界,既不应触及其他主体的财产和产权,也不触及所有者个人的财产和产权。

6、这是保证财务报告正确性的最基本的条件。迄今为止, 工业社会中绝大多数企业都具有大量的有形资产,如厂房、机器装备等，能够长时间延续经营,因此可以视察到企业的存在。 而在新的经济环境下，新型企业组织情势虚拟企业出现，丰富了会计主体类型内容。虚拟企业的存在作为会计主体类型之1登上历史舞台，在很大程度上逾越了空间局限，与传统会计主体相比，具有模糊性、不稳定性、可变性，且寿命短、极具灵活变化等特点，它常常没有确切的办公场所，突破地理位置的局限，使企业间的合作和联系更抓紧密和快捷，从而模糊了企业会计主体核算边界。它更侧重于“信息技术、人力资源、企业社会本钱、知识产权、企业地理环境”等无形资产资源，有些无形

7、资产乃至是企业生存与发展的关键资源，无形资产对企事迹效的影响重大。本文称这类企业的出现为会计主体的“虚化”。现行会计制度规范还没有找到更适合、全面的会计程序和方法将以上有用的信息定量化纳入其中，致使企业会计主体核算计量范围边界模糊。由此，企业提供的财务信息不完全、不全面，影响了所有者及其他相干信息使用者做出分析与决策。 （2）对延续经营假定的影响我国企业会计准则第5条规定:“会计核算应当以企业延续、正常的经营活动为条件”。即假定每个企业在可以预感的将来,企业将会按当前的范围和状态延续经营下去,不会出现停业或大范围削减业务,更不会面临破产和清算,因此它所具有的资产将在正常的经营进程中被耗用或出售

8、,它所承当的债务,也将在一样的进程中被偿还。它的目的在于解决财产估计和费用的分配问题,它是由企业连续不断的生产经营而促发的。若企业不能延续经营,就需放弃这1假定,在清算假定下构成破产或重组的会计程序。 在信息技术时期，会计主体面临的是1个竞争更趋剧烈、风险增大、更难预测的经济环境。价格波动频繁；利率变动剧烈；科学技术日趋进步,使得产品和装备很快就会过时,产品寿命大大缩短,所占有的市场份额会在瞬间被竞争对手抢走，企业随时可能被淘汰、吞并或破产。网络时期虚拟企业所显示出的即时性特点。虚拟企业会在短时间内结合,构成1个新的公司主体,但项目目标完成后又可能会立即解散,或多是随时根据实际情况增加或减少组

9、合方。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架,进行着不定期的经营活动,在可预感的将来可以即时解散,其各项会计要素也即时终结,等到为另外一个特定目标而临时成立公司时,这个公司也许已不再是原来的那个公司了。因此,传统的延续经营假定理论已不再合适于此类公司的会计行动。 （3）对会计分期假定的冲击传统上在延续经营条件下，会计分期假定在会计核算中有着不可忽视的作用，它将企业延续经营活动分割成1个个连续的、长短相同的期间，企业在各个期间进行会计核算、结算盈亏和编制财务报表，提供相干财务状态、经营成果、现金流量的会计信息，为企业本身经营管理和相干信息使用者进行经济决策提供有用的财务信息，会计分期主要分为年度、

10、季度和月度，提供财务报表。新经济时期，会计分期假定也遭到巨大冲击。1方面，会计分期是以企业延续经营假定为基础，虚拟企业即时性的特点冲破了传统的延续经营假定的框架，延续经营假定对虚拟企业不再具有适用性，因此会计分期假定也失去了基础。另外一方面，在信息技术迅猛发展的今天，企业内部通过互联网实现会计信息即时互通，信息处理速度更快，企业财务信息可实时生成，企业内部和外部的信息使用者可通过网络随时获得动态会计报告，而没必要等会计期间结束。 （4）对货币计量假定的冲击在虚拟经济条件下，企业的经济事项变得更加复杂，许多新生因素对企业的发展和经济效益的提高起着相当重要的作用，但由于计量方法的缺点，没法对其价值

11、予以准确的衡量，如人力资源、生态环境、企业的市场竞争力等。如果这些资产不能应用适当的计量方式将其纳入企业财务报告，那就会使企业反应出来的经营成果和财务状态与实际情况脱节，单1的货币计量已不能准确反应企业的财务状态和经营成果。货币计量是以币值稳定为条件，由于只有在币值稳定或相对稳定的情况下,不同时点的资产价值才具有可比性,不同期间的收人和费用才能进行比较,才能计算肯定其经营成果,会计核算提供的会计信息才能真实反应企业的经营情况。企业面临的货币风险，汇率和物价变动日趋频繁，经济波动剧烈，客观上使货币币值难以保持稳定。币值稳定假定遭到冲击，货币计量假定因此也遭到影响。 3、会计基本假定内涵的延伸与更

12、新（1）会计主体假定变成相对会计主体假定传统工业经济时期，大家所认可的会计主体，指的是会计实体，即会计为之服务的特定组织。每一个会计主体都是现实存在的看得见、摸得着的企业，它的边界清晰。而网络时期的到来带来了虚拟、虚幻的主体，突破了原来的实体企业，使会计主体对应“虚”和“实”两个空间，从而致使会计主体边界的模糊性。若改成相对会计主体假定，即会计主体不是原来的会计实体，而是虚实结合的会计主体，这样能更好的判定会计核算的范围。 相对会计主体等于现实主体和虚拟主体二者的结合。本文认为，任何事物都不是绝对的，都存在着相对性的1面。传统的“会计主体”只是适应了工业时期的经济，所以被学者们总结为“会计实体

13、”，这类理解只是基于当时的客观环境做的主观总结。潘琰（2005）认为：“会计主体是1个经济主体的概念,它其实不仅仅等于有形的会计个体本身，而应当是1个会计主体的权、责、利归属。” 虚拟企业是新工具与旧内容融会的结果，虚拟企业的出现仍然要求对其经济范围进行审定，从而肯定1个会计核算的空间范围，这是会计主体所要探讨的问题。虚拟企业组织结构逾越空，看上去没有边界，但实质上其本身其实不是虚无缥缈的，只不过需要我们更精确地辨认。所以将本文将原假定认定为“相对会计主体假定”。 （2）延续经营假定与即时经营假定从延续经营假定看,对现实主体和虚拟主体,应当作出不同的解释。每个现实主体,由于它相对稳定，可以承认

14、它是延续经营的。但即便现实的主体,在全球化和竞争不断加重的环境中,改组、吞并也是常有的事。有时,全部企业在延续经营,而出于战略或经营下去可能不利的斟酌,关闭、合并或增设该企业所属的某些分部，这也会致使企业整体延续经营与某些分部不再延续经营现象的存在。虚拟主体则多是另外1种情况。这类企业的特点就是经营期限短暂多变,延续经营假定基本上不适用于此类企业。 根据这类公司的组织和业务特点,应增加即时经营假定,即根据虚拟企业的计划存续时间(或条约规定的合作期限)组织相干的会计活动。在即时经营假定下,资产将不能按其使用的时间长短和用处来划分为活动资产、非活动资产、长时间资产,负债将不按其偿还时间的长短分为短

15、时间负债和长时间负债。虚拟企业的收支在同1交易期间完成,收付实现制相对权责产生制更加公道。另外,对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业而言,采取现行市价法作为计价基础会更好地反应该网络同盟会计要素的现实质量状态,因此更具有现实意义。 （3）会计分期和交易期假定会计分期依赖于延续经营假定。传统上，在延续经营假定条件下，会计分期假定在会计核算中有着不可忽视的作用。本文分为延续经营假定和即时经营假定，所以，会计分期假定需要分两种情况做不同理解。延续经营假定下，会计分期仍然有存在和发展的必要空间，不过新的互联网时期，信息搜集、传递的速度愈来愈快，经济瞬息万变,财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时

16、性，因此企业有必要缩短会计分期的时间间隔，每个月、每旬、每周向管理者、投资者提供财务信息，真正提升信息及时性，帮助会计信息使用者作出决策。在即时经营假定下，需以交易期假定（即时报告假定）取而代之。以交易期作为分期这类假定,合适虚拟企业短时间内交易成立，交易期完成后立即解散这些特点。可以以“网上交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报1次会计报告便可。这样便可使交易的账务处理保持完全性，本钱和费用也不存在配比问题，便于企业清算。 （4）货币计量模式和非货币计量方式货币是商品价值唯1能够量化的情势。“商品其实不是由于有了货币才可以通约。恰恰相反。由于1切商品作为价值都是物化的人类劳动,它们本身就

17、能够通约,所以它们能用1个共同的特殊商品来计量自己的价值,这样,这个特殊的商品就成为他们共同的价值尺度或货币。” (马克思, 1867)。会计要反应价值的构成、耗费、收回及其循环周转,非依赖货币计量不可。财务会计的目标是提供企业的财务状态、经营成果和现金流量等财务信息。这些信息中大部份是反应实物价值的，而且可以通过数量来描写。会计就是通过以货币为计量单位来评价经营主体的价值运动，使会计主体的1切经济活动都可以在内容和情势上进行比较。 我们对现今企业中存在的非货币信息进行分析，如员工的虔诚度、企业经营理念的被认可程度、管理人员的素质及技能的高低等、企业的技术创新能力、产品品牌、质量水平、顾客关系

18、,环境资源、企业在社会中的知名度等，这些信息在现今和未来的经济生活中将起侧重大作用。本文认为对已上这类信息的计量可以有不同的方式，如对虔诚度、管理者素质可以用评分法，以10分为满分分等级评价； 对企业经营理念的被认可程度可以用好、中、差等进行评价； 对技术创新、产品品牌、质量水平、社会知名度等可用社会调查法，在所有相同或类似的行业中得出1个百分比进行评价。该些信息的计量方法可以有不同的方式，既有数字化的，指标化的，文字式的，还有多是这里没有谈到的方式。我们统1称为“非货币计量方式”。 4、结论经济环境发展复杂多变，互联网经济时期所带来的1系列变化对会计基本假定的实质和内涵产生影响，因此对相干会计基本假定内涵进行拓展，完善会计基本假定的内容和表现情势具有重要意义。本文将原本的国际公认的4大假定的内涵进行了重新思考，并重新补充了新的假定。会计主体假定延伸为相对会计主体假定，也等于现实主体和虚拟主体之和。应对新经济时期虚拟企业的出现和发展，增加了即时经营假定。会计分期由于其存在的基础延续经营假定