2010PASS中级会计实务考前大题解析[17页]

1、 盛戈会计培训 2010盛戈-中级会计实务实验班课程 2010PASS中级会计实务考前押题讲座暨盛戈考前大题解析1、 关于考前大题的解析：考点1：教材新增内容，难度不大但很重要，关键点有两个：一是授予日公允价值，注意与现金结算股份支付的差异；二是第一年乘以1/3，与教材例题不同。考点2：教材新增了成本法和权益法的转换，长期股权投资章节单独出综合性大题就有了可能。如果此处出题，15分18分。本例题是因追加投资，导致权益法变成本法，要防止考试时是反向的，因处置部分投资，改成本法为权益法。这样出题，又考查到了会计政策变更问题。考点3、4：收入章节向来是个重点，尤其是商品

2、销售收入中特殊销售部分，一定要熟悉。其他几个考点，如投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、或有事项等，本身不足以出主观题，但结合近年出题思路看，常以多考点并列方式（资料1、2、3、4）出大题，题目难度不大，但涉及面较广，基础性考点多，要求考生熟练掌握。此题分值不小。考点5、6：可转换债券和建造合同，是近年考试大题中的盲点，从平衡考点的角度看，有可能出题。考点7、8：这两个点在07年曾经单独考过，属于教材中的难点章节，考生相对比较害怕，考前提醒一下，引起足够重视。考点9：合并报表部分一直是考试大题热点，今年这部分又有变化，在净利润的调整一块。如果今年此处出题，该在计算题部分，难度不会太大。注

3、：更多关键解析，请听语音讲解。2、 关于最后一周的复习：1、与以上考点相关的知识点复习要充分，不可简单记忆大题答案。2、将教材从头到尾看一下，学好基础，收益会很大，不要再攻难题。3、调整好心态，为60分不是100分而努力奋斗！附考前大题：考点1：以权益结算的股份支付的处理 206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。 协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自209年1月1日起

4、1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。206年至209年，甲公司与股票期权的资料如下： （1）206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。 （2）206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。 （3）207年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高

5、级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。 （4）208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。 （5）209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司206年、207年、208年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 【答案】 （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 40

6、25 贷：银行存款 4025 （2）计算甲公司206年、207年、208年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 206年应确认的当期费用（5011）10万股151/32400（万元） 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400 207年应确认的当期费用（5012）10152/324002300（万元） 借：管理费用 2300 贷：资本公积其他资本公积 2300 208年应确认的当期费用（5011）1015240023002500（万元） 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500 （3）行权时 借：银行存款 48510万股2400 资本公积其他资本公积 2

7、400230025007200 贷：库存股 3864（4025480/500） 资本公积股本溢价 5736考点2：长期股权投资的权益法核算及权益法与成本法的转换甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下： （1）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。 该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 甲公司取得

8、乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。 2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同： 项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产20001032008无形资产1200618005（2）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持

9、有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 （3）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。208年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在208年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）： 项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用80001000013000项目成本累计已确认公允价值变动收益 公允价值交易性

10、金融资产8002001200208年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。 208年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。 （4）其他有关资料： 本题不考虑所得税及其他影响。 本题假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）就资料（1）与（2）所述的交易或事项： 编制甲公司应取得对乙公司长期股

11、权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 计算甲公司对乙公司长期股权207年应确认的投资收益、该项长期股权投资207年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 计算甲公司对乙公司长期股权投资208年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资208年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （2）就资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。 【答案】 （1）编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求

12、乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为： 借：长期股权投资乙公司（成本） 3800 贷：银行存款 3800 初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000153300万元，不需要调整长期股权投资账面价值 207年末： 乙公司调整后的净利润1200（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21020（万元），甲公司207年应确认的投资收益=102015%=153万元。 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 153 贷：投资收益 153 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动）（950650）15%45 贷：资本

13、公积 45（本题不考虑所得税） 长期股权投资207年末的账面价值3800+153+453998（万元） 208年6月30日： 乙公司调整后的净利润1600（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21420（万元），甲公司208年16月应确认的投资收益=142015%=213万元。 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 213 贷：投资收益 213 借：资本公积 （910950）1566 贷：长期股权投资乙公司（其他权益变动） 6 长期股权投资208年6月30日的账面价值3998+21364205（万元） （2） 借：长期股权投资乙公司 14200（13000+1200）累

14、计摊销 1000 公允价值变动损益 200 贷：无形资产 8000 营业外收入 1300070006000 交易性金融资产成本 800 公允价值变动 200 投资收益 1200800400 购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整： 调整207年 借：长期股权投资乙公司 3800 贷：长期股权投资乙公司（成本） 3800 借：盈余公积 15310 利润分配未分配利润 15390 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 153 借：长期股权投资乙公司（其他权益变动）（950650）15%45 贷：资本公积 45（本题不考虑所得税） 调整2008年 借：投资收益 213 贷：长期股权投资

15、乙公司（损益调整） 213 借：资本公积 （910950）156 6 贷：长期股权投资乙公司（其他权益变动）6 借：长期股权投资乙公司 3800盈余公积15.3利润分配未分配利润137.7投资收益213资本公积39贷：长期股权投资成本3800（损益调整）366（其他权益变动）39考点3：商品销售收入的处理、非货币性资产交换的处理甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下： （1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经

16、验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。 至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 （2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。 11月10日，甲公

17、司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。 甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。 （3）10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。 甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；

18、换入土地使用权的公允价值为962.40万元。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。 要求： （1）就资料（1）至（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。 （2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质，并编制甲公司2008年相关会计分录。 【答案】 （1）就资料（1）至（2）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。 6月20日 借：应收账款 702（600117%） 贷：主营业务收入600 应交税费应交增值税（销项税额）102 借

19、：主营业务成本520 存货跌价准备40 贷：库存商品560 12月31日 借：资产减值损失182（702-520） 贷：坏账准备182 6月16日 借：银行存款600 贷：预收账款600 11月10日 借：预收账款600 银行存款558.3 贷：主营业务收入=100099%=990 应交税费应交增值税（销项税额）168.3（99017%） 借：主营业务成本780 贷：库存商品780 （2）就资料（3）所述的交易或事项，判断其交易性质、会计分录。 此业务属于非货币性资产交换，补价比例120/962.4=12.47%25%， 两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。处理如下： 10

20、月28日 借：无形资产962.4 贷：主营业务收入720 应交税费应交增值税（销项税额）122.4 银行存款或库存现金120 借：主营业务成本660 存货跌价准备60 贷：库存商品700 12月31日 借：管理费用24.06（962.4/10年3/12） 贷：累计摊销 24.06考点4：债务重组、或有事项的相关问题 甲公司为一家电生产企业，主要生产C家电产品。甲公司208年度有关事项如下： （1）208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，

21、甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。 （2）208年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 （3）208年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至208年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前

22、述房产的相关资料如下：乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。208年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。208年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。 （

23、2）根据资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司208年与该交易或事项相关的会计分录。 【答案】 （1）资料（1）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元） 借：营业外支出 500 贷：预计负债 500 资料（2）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。 （2） 甲公司的会计分录：208年6月2日：借：应收账款 4600贷：银行存款 3000坏账准备 1600借：固定资产200

24、0应收账款-债务重组 1840（460040%）坏账准备1600贷：应收账款 4600资产减值损失840208年11月2日：借：银行存款 1840贷：应收账款债务重组 1840208年末：借：管理费用 74.07（2000/13.5/126/12）贷：累计折旧 74.07考点5：可转换债券的核算 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2

25、06年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可

26、使用状态。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负

27、债成份和权益成份的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。参考答案：（1）负债成份的公允价值2000001.5%0.9434+2000002%0.89+2000002.5%0.8396+2

28、000000.8396178508.2（万元）权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值200000178508.221491.8（万元）（2）负债成份应分摊的发行费用3200178508.2/2000002856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用320021491.8/200000343.87（万元）（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款196800应付债券可转换公司债券（利息调整）24347.93贷：应付债券可转换公司债券（面值）200000资本公积其他资本公积21147.93（4）负债成份的摊余成本金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：利率为6%

29、的现值=178508.2万元利率为R%的现值=175652.07万元 （200000-24347.93）；利率为7%的现值=173638.9万元（6%-R）/（6%-7%）（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6%-7%）=6.59%206年12月31日的摊余成本（20000024347.93）（16.59%）187227.54（万元），应确认的206年度资本化的利息费用（20000024347.93）6.59%11575.47（万元）。甲公司确认及2

30、06支付年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11575.47贷：应付利息3000（2000001.5%）应付债券可转换公司债券（利息调整）8575.47借：应付利息3000贷：银行存款3000（5）负债成份207年初的摊余成本20000024347.93+8575.47184227.54（万元），应确认的利息费用184227.546.59%26070.30（万元）。甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用6070.30贷：应付利息2000（2000002%/2）应付债券可转换公司债券（利息调整）4070.30（6）转股数2000001020000（万股）甲公司207年7月1

31、日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：借：应付债券可转换公司债券（面值）200000资本公积其他资本公积 21147.93应付利息2000贷：股本20000应付债券可转换公司债券（利息调整）11702.16资本公积股本溢价191445.77考点6：建造合同 20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价

32、格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价

33、款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。参考答案：（1）206年完工进度5000/（5000+7500）100%40%206年应确认的合同收入1200040%4800万元206年应确认的合同费用（5000+7500）40%5000万元206年应确认的合同毛利48005000200万元。206年末应确认的合同预计损失（1250012000）（140%）300万元。会计分录为：借：主营业务成本5000贷：主营业务收入4800工程施工合同毛利200借：资产减值损失300

34、贷：存货跌价准备300（2）207年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%90%207年应确认的合同收入（12000+2000）90%48007800万元207年应确认的合同费用1350090%50007150万元207年应确认的合同毛利78007150650万元借：主营业务成本7150工程施工合同毛利650贷：主营业务收入7800（3）208年完工进度100%208年应确认的合同收入14000480078001400万元208年应确认的合同费用13550500071501400万元208年应确认的合同毛利140014000万元借：主营业务成本1400贷：主营

35、业务收入1400借：存货跌价准备300贷：主营业务成本300考点7：所得税会计问题甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报208年度企业所得税时，涉及以下事项： （1）208年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （2）208年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税

36、所得额的金额。 （3）甲公司于206年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 （4）208年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）其他相关资料 207年1

37、2月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 甲公司208年实现利润总额3000万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： （1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。 （2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益

38、）。 （3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。 【答案】 （1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。 “甲公司2008年暂时性差异计算表” 项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款2400020002200024000 2000可供出售金融资产26002400200 长期股权投资28002800 应收股利200200 其他应付款480030000154500 300合计2002300 （2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。 递延所得税资产23002565075（万元），递延所得

39、税费用75（万元） （3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。 递延所得税负债2002550（万元），计入资本公积 应交所得税（利润总额3000弥补的亏损2600+可抵扣2300分得现金股利200）25625（万元） 借：所得税费用 700 资本公积 50 贷：递延所得税资产 75 递延所得税负债 50 应交税费应交所得税 625考点8：资产减值与外币业务的结合 甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下： （1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。 （2）货轮采用年限平均法计算折

40、旧，预计使用20年，预计净残值为5%。208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 （3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 年份业务好时（20%的可能性）业务一般时（60%的可能性）业务差时（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年45035

41、0120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 （5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下： （P/S，12%，1）0.8929 ；（P/S，12%，2）0.7972 ；（P/S，12%，3）0.7118 ；（P/S，12%，4）0.6355；（P/S，12%，5）0.5674 （6）208年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元人民币；第3年末为1美

42、元6.70元人民币；第4年末为1美元6.65元人民币；第5年末为1美元6.60元人民币。 要求： （1）计算货轮未来5年每年的现金流量。 （2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。 （3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 （4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。 【答案】 （1）计算货轮未来5年每年的现金流量。 第一年的现金流量500204006020020380（万美元） 第二年的现金流量480203606015020342（万美元） 第三年的现金流量450203506012020324（万美元） 第四年的现金流量480203

43、806015020354（万美元） 第五年的现金流量480204006018020372（万美元） （2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。 按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值3800.89296.853420.79726.853240.71186.853540.63556.853720.56746.858 758.46（万元）。 由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。 （3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 75

44、8.46万元，所以应该计提的减值金额是： 10 9258 758.462 166.54 （万元），分录是： 借：资产减值损失 2 166.54 贷：固定资产减值准备 2 166.54 （4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，209年应计提的折旧是：8 758.46/51 751.69（万元），分录是： 借：主营业务成本 1 751.69 贷：累计折旧 1 751.69 考点9：合并报表2008年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股

45、份。A公司和C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%，A公司采用应税合并，A、B公司增值税税率17%。（1）2008年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本800万元，减值准备100万元，公允1000万元，增值税170万元。投资性房地产的账面价值1900万元；其中成本1500万元，公允价值变动（借方）400万元，公允2340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2200万元，已摊销200万元，公允2200万元，营业税税率为5%。交易性金融资产的账面价值300万元；其中成本350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允250万元。另支付直接相关税费40万元。购买日B公司所有者权益账面

46、价值为6000万元；其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。投资时B公司一项剩余年限20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允700万元；其他一致。（2）2008年4月10日B公司分配现金股利100万元。2008年度B公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2008年末B公司可供出售金融资产公允价值增加50万元。（3）内部交易资料：A公司2008年5月15日从B公司购进需安装设备一台（其成本600万元），用于公司行政管理，设备含税价款877.5万元，当日以银行存款支付，6月15日投入使用。A公司用直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净

47、残值为0 。2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，售价每件2万元，其成本1.6万元，截至2008年末尚未收到该货款，A公司计提坏账准备20万元；B公司2008年末已对外销售800件。2008年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日发行的面值1100万元的5年期公司债券，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资，不考虑交易费用，实际利率6%。要求：（1）计算2008年1月2日A公司的合并成本（2）编制2008年1月2日A公司有关投资的会计分录（3）计算购买日合并报表应确认的商誉（4）编制2008年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录（答案中的金

48、额用万元表示）答案：1合并成本=1000（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元）2投资分录借：长期股权投资 6000累计摊销200交易性金融资产公允价值变动50投资收益100 【350250】贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 其他业务收入2340 无形资产2200 应交税费应交营业税110 【22005%】 营业外收入90【22002000110】 交易性金融资产成本350 公允价值变动50 银行存款40借：主营业务成本700 存货跌价准备100 贷：库存商品800借：其他业务成本1500 公允价值变动损益400 贷：投资性房地产成本15

49、00 公允价值变动4003.计算合并商誉6000【6000+（700600）】80%=1120（万元）【数据】4.2008年合并报表抵销分录将子公司账面调整成公允内部存货交易的抵销内部固定资产交易的抵销成本法转权益法计算必须的数据，考试不要求计算的在草纸上工整列示 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部应收应付抵销 内部债券的抵销下面详细展开固定格式，一定要熟练背过；多写几遍，一定会掌握。将子公司账面调整成公允借：固定资产原价100 【700600】 贷：资本公积100借：管理费用5【（700600）/20 】 贷：固定资产累计折旧5 内部存货交易的抵销借：营业收入 2000 【10002】贷：营业成本 2000借：营业成本 80 【200（21.6）】 贷：存货 80借：递延所得税资产 20 【（800）/4】【（贷存货数字借存货数字）25】【贷减借除4，牢记口诀，如是负的贷记递延所得税负债】 贷：所得税费用 20内部固定资产交易的抵销借：营业收入 750【877.5/1.17】 贷：营业成