模块一资产(1)幻灯片.ppt

1、1,财务会计项目教程,2,模块一资 产,本章基本内容框架,固定资产、投资性房地产,持有至到期投资,3,资产概述,一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 企业过去的交易或事项形成的 为企业拥有或控制(现在) 预期会给企业带来经济利益（本质） 二、资产的分类,资产定义的时间顺序： 过去现在将来。 怎么理解“预期”？,怎样理解资产的“流动性”？,4,按要求你要去银行存入100元， 提取40元，最后支出50元。 实务中，你可把收到钱先支出去， 但是当日要带上那60元，并去银行 填一张100元的存单和40元的支票。,一、库存现金

2、库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 （一）现金管理制度 1.库存现金的使用范围（8点） 2.库存现金的限额(单位3-5天日常零星开支所确定） 3.现金收支的规定（4点） （二）库存现金的核算 1.账户设置 设置“库存现金”账户。 现金总账，总分类核算;现金日记账，序时核算 2.库存现金的账务处理,项目一 货币资金,5,(1)从银行提取现金400元。 借：库存现金 400 贷：银行存款 400 (2)行政人员李玉借差旅费300元，报销260元，余款退回。 借：其他应收款李玉 300 贷：库存现金 300 借：库存现金 40 管理费用差旅费 260 贷：其他应收款李玉 300 (

3、3)行政部门购买办公用品付现金80元。 借：管理费用办公费 80 贷：库存现金 80,项目一 货币资金,6,(三)库存现金的清查（重点） 1.采用实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 2.有溢余或短缺的应先通过 “待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。 （1）如为现金短缺，属于应由责任 人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入 其他应收款；属于无法查明的其他原 因，计入管理费用。 （2) 现金溢余，属于应支付给有关 人员或单位的，计入其他应付款； 无法查明原因的，计入营业外收入。,项目一 货币资金,1.发生财产损溢调账 2.处理财产损溢相反方

4、向,7,现金溢余的处理,现金短缺的处理,项目一 货币资金,8,基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账

5、户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,银行结算账户的种类,9,二、银行存款 我国现行的银行结算方式一共八种，即：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡。 1.银行存款核算 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。 2.银行存款的清查（重点） 企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对 账款不符的原因： 银行发生串户 企业单据丢失 记账错误（银行错误、企业错误） 存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）,项目一 货币资金,10,现行银行结算方式及相关规定,11,1.在未收到凭证一方调整；补记式 2.调整方

6、向按对方（收到凭证一方）银行存款增减同方向调整 银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,银行存款余额调节表,项目一 货币资金,12,三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容(重点) 主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 （二）其他货币资金核算,项目一 货币资金,思考并总结： 不同结算方式下收款人和付款人会计核算所使用的会计科目。,13,银行汇票票样及联次,1.卡片联出票行结算汇票借方凭证(即付出传票) 2.汇票联代理付款行付款后做联行往来借方凭证(付出传票) 3.解讫通知联代理付款行付款后随报单寄出票行，由出票行做多余款贷

7、方凭证 4.多余款通知联出票行结清多余款后交申请人,14,银行汇票流转程序,15,16,项目二应收及预付款项,一、应收票据 （一）应收票据的概述 1.含义：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。注意： 定日付款商业汇票的付款期限（按天计算） 出票后定期付款商业汇票的付款期限（按月计算） 见票后定期付款商业汇票的付款期限（按月计算） 未到期的商业汇票可转让或向银行申请贴现 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 2.商业汇票的分类： （1）按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票,包括应收票据、应收账款、 预付账款

8、及其他应收款等,17,商业承兑汇票流转程序图,18,银行承兑汇票流转程序,19,商业承兑汇票,20,（2）按是否带息：带息商业汇票和不带息商业汇票 （二）应收票据的核算(主要掌握不带息商业汇票的，重点) 1.销售商品、提供劳务取得应收票据： 借：应收票据(按其面值入账) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,21,2.到期收到票款： 借：银行存款 贷：应收票据 3.票据到期，对方无力偿还： 借：应收账款 贷：应收票据 4.应收票据转让的核算： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据/尾款（借或贷）银行存款 5.应收票据贴现的核算： 借：银行存款

9、 财务费用（贴现息的金额） 贷：应收票据,22,1.应收账款的概念 2.应收账款的入账价值 在确定应收账款入账价值时， 应注意商业折扣和现金折扣。 企业应收账款入账金额应按扣除 商业折扣后的实际售价确认。 在有现金折扣的情况下，企业应 按总价法入账。,销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方 应收的合同或协议价款（不公允的除外）; 增值税销项税额; 代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款,23,3.应收账款的核算,24,三、预付账款 1.预付账款的概念 预付账款应当按实际预付的金额入账 预付款项不多的企业,也可直接计入 “应付账款”的借方,而不设“预付账款”。 2.预付账款的核算 企业

10、根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,注 意： 会计核算虽然科目可以合并，但编制会计报表时必须分开列示。,25,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分 当预付货款大于采购货物所需支付的款项，收回的多余款项 四、其他应收款 （一）概念及种类 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5

11、.其他各种应收、暂付款项。 （二）其他应收款的核算,注 意： 哪些情况下要使用“其他应收款”会计科目核算。,26,1.非定额备用金制：是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和职工个人现金，使用后实报实销的制度。 各部门预借备用金时 报销时候： 借：其他应收款 借：管理费用 贷：库存现金 贷：其他应收款 借或贷：库存现金（多退少补） 2.定额备用金制：先由会计部门根据实际需要拨出一笔金额固定的备用金，用后报销的办法，以补足备用金。 拨付备用金 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 报销费用 收回备用金： 借：管理费用 借：库存现金 贷：库存现金 贷：其他应收款备用金,备用金的核算,27,五、坏账损

12、失业务核算,（一）应收款项减值损失的确认确认的时间：资产负债表日 确认的依据：若证明应收款项发生了减值 处理的方法：账面价值预计未来现金流量现值 1.直接转销法 2.备抵法 实际发生坏账损失： 按期估计： 借：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：应收账款 贷：坏账准备 优点：账务处理简单 实际发生坏账损失： 缺点：不符合权责发生 借：坏账准备 和资产的定义 贷：应收账款 会计准则规定采用备抵法核算。,28,（二）应收款项减值计提的范围 应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息及长期应收款等应收款项。 （三）坏账准备的账务处理 1.“坏账准备”科目的设置 2.当期应计提的坏账

13、准备金额 （1）“坏账准备”账户无余额 当期应计提坏账准备应收款项期末余额估计坏账比例 （2）“坏账准备”账户有余额 当期应计提坏账准备应收款项的期末余额 估计坏账比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则用） 计算结果为正数补提；计算结果为负数冲销,29,3.坏账准备的账务处理,30,4.应收账款减值的核算举例 (1)计提坏账准备 例1.2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2011年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100000 贷：坏

14、账准备 100000 (2)发生坏账损失时 例2.甲公司2012年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元.确认为坏账损失,甲公司应编制如下会计分录: 借:坏账准备 30000 贷:应收账款 30000,31,例3.承前例1和例2,甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为1200000元,经减值测试,甲公司应计提120000元坏账准备. 根据坏账核算方法,其坏账准备科目应保持贷方余额为120000元.计提坏账准备前,坏账准备科目实际余额为贷方70000元(100000-30000),因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元(120000- 70000).甲公司应编制如下会计分录: 借

15、:资产减值损失计提的坏账准备 50000 贷:坏账准备 50000 如甲公司应计提坏账准备60000元,其坏账准备科目应保持贷方余额为60000元.计提坏账准备前,坏账准备科目实际余额为贷方70000元(100000-30000),因此本年末应冲销的坏账准备金额为10000元(60000- 70000).甲公司应编制如下会计分录:,32,借:坏账准备 10000 贷:资产减值损失计提的坏账准备 10000 (3)已确认转销的应收账款又收回来. 例4.甲公司2012年4月20日,收到2011年已转销的坏账20000元,已存入银行.甲公司应编制如下会计分录: 借:应收账款 20000 贷:坏账准备

16、 20000 借:银行存款 20000 贷:应收账款 20000 或合并会计分录: 借:银行存款 20000 贷:坏账准备 20000,33,项目三交易性金融资产,一、交易性金融资产的内容 指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 二、交易性金融资产的账务处理 （一） 账户的设置：,按持有的意图和能力不同可分为 货币资金、 交易性金融资产、 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、长期股权投资,34,（二）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 应收股利/应收利息 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款 （三）交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利/

17、应收利息 贷：投资收益 借:银行存款 贷: 应收股利/应收利息 （四）交易性金融资产的期末计量,账面余额是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属明细账账户金额之和,35,（五）处置 出售交易性金融资产时: (1)应将出售时的公允价值与其 账面余额之间的差额确认为当期 投资收益。 (2)同时调整公允价值变动损益。 注意： 投资收益出售的公允价值 初始入账金额 投资收益持有损益处置损益 出售时的投资收益公允价值账面余额（处置损益） “公允价值变动损益”转入“投资收益” （持有损益),36,交易性金融资产会计处理时涉及到“投资收益”的几点总结： 取得时发生的交易费用直接计入投资收益的借方； 持

18、有期间分得的现金股利和得到的利息直接计入投资收益的贷方； 持有期间由于交易性金融资产市场价格发生变动所产生的损益先计入公允价值变动损益 ，待处置时再转入投资收益； 出售交易性金融资产时，将出售的公允价值与其账面余额的差额（即处置损益）直接计入投资收益。,37,例题分析,1.交易性金融资产的取得 例1.2011年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股,并将其划分为交易性金融资产.该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元.另支付相关交易费用25000元.甲公司应编制如下会计分录: 借:交易性金融资产成本 10000000 贷:其他货币资金存出投

19、资款 10000000 借:投资收益 25000 贷:其他货币资金存出投资款 25000 2.交易性金融资产的现金股利和利息 例2.2011年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该债券于2010年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%.上半年债券利息于下年初支付.甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款2600万元(其中包括已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元.2011年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元.2012年初,甲公司收到债券利息100万元.甲公司应编制如下会计分录:,38,(1)2011年1月8日,购入丙公司债券时: 借:交易性金融资金产成本

20、2550 应收利息 50 投资收益 30 贷:银行存款 2630 (2) 2011年2月5日,收到已宣告发放的债券利息时: 借:银行存款 50 贷:应收利息 50 (3) 2011年12月31日,确认债券利息收入时: 借:应收利息 100 贷:投资收益 100 (4)2012年初,收到债券利息时: 借:银行存款 100 贷:应收利息 100,39,3.交易性金融资金产的期末计量 例3.承前例,假定2011年6月30日,甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元; 2011年12月31日,甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元; 甲公司应编制如下会计分录: (1) 2011年6月30日 借:交易

21、性金融资产公允价值变动 30 贷:公允价值变动损益 30 (2) 2011年12月31日 借:公允价值变动损益 20 贷:交易性金融资产公允价值变动 20 4.交易性金融资金产的处置 例4.承前例,假定2012年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司债券,售价为2565万元. 借:银行存款 2565 贷:交易性金融资产成本 2550 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 5 同时: 借:公允价值变动损益 10 贷:投资收益 10,40,项目四 存 货,原材料 在产品、半成品 产成品、 委托代销商品,一、存货概述 （一）存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生

22、产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。,持有存货的最终 目的是为了出售 （直接出售或间 接出售），这是 存货与长期资产 的主要区别,41,实务中，存货成本确定的具体原则,（二）存货成本的确定,42,下列费用不计入存货成本，应在其发生时计入当期损益： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 仓储费用，若在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,43,采购存货出现短缺时，如何计算存货单位成本？,单位成本存货总成本/存

23、货入库数量 对于分母存货入库数量，是存货的实际入库数量，所以应该是最初购买的数量，减去短缺的数量，不管这个短缺的是合理损耗还是非合理损耗，总之是不存在了，它使实际入库的数量减少了，所以应该扣除掉。 对于分子存货总成本，则要看短缺的是合理损耗还是非合理损耗，对于合理损耗，是要计入存货成本的，所以不影响分子的计算。对于非合理损耗，它是不计入存货成本的，所以要从存货总成本中扣除掉。即分子最初的进货成本（1非合理损耗比例）,44,（三）发出存货的计价方法 需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1.个

24、别计价法：采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 2.先进先出法 在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。,45,3.月末一次加权平均法 加权平均单价=实际成本/存货数量 发出存货实际成本=发出数量加权平均单价4.移动加权平均法,46,概念：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 原材料具体包括： 核算方法：原

25、材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）实际成本法的核算 1.账户设置 原材料： 在途物资：,二、原材料,47,2.按实际成本法购入的核算 （1）单货同到（款已付，料入库） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） （2）单到货未到（款已付，料未入库） 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料运达企业，验收入库时，根据收料单： 借：原材料 贷：在途物资 （3）款未付，货到单未到 若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时：,48,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）

26、贷：应付账款 若发票账单月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），而材料已验收入库，应按暂估料款入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初作相反的分录予以冲回。收到发票，付款时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） （4）预付货款，料未入库,49,预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 货到入库: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款: 借：预付账款 贷：银行存款 3.按实际成本法发出存货核算 逐笔记账：每发出一笔材料，随时记账；,50,汇总记账 平时领用材料只办理材料出库手续，填领料单，登记材料明细账“发出”栏的数

27、量； 月末根据领料单位和用途，编制“发料凭证汇总表”； 根据汇总表编制记账凭证 。 发出材料的成本按前述计价方法确定，计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。 借：生产成本（生产产品领用）/制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门）/销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料）/在建工程（工程项目领用） 贷：原材料等,51,（二）计划成本法核算 材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 1.账户设置,52,53,2. 购入材料的核算 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银

28、行存款（或应付账款、预付账款、应付票据） 材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本） 结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转） 结转超支差 借：材料成本差异 贷：材料采购 结转节约差 借：材料采购 贷：材料成本差异,54,3. 发出材料的核算 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 期末结转发出材料成本差异： 结转超支差 借：生产成本/制造费用/管理费用/ 销售费用 贷：材料成本差异 结转节约差作相反分录 月末计算材料成本差异率计算 （1）分母不包括暂估料款金额； （2）发出存货应负担的成本差 异必须按月分摊，不得在季末或 年末一次分摊。,计划成本,计划成本

29、 材料成本差异率,55,采购时，按实际成本付款， 计入“材料采购”账户借方； 验收入库时，按计划成本 计入“原材料”的借方，“材料 采购”账户贷方； 期末结转，验收入库材料 形成的材料成本差异超支差 计入“材料成本差异”借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方 平时发出材料时，一律用计划成本； 期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,计划成本法基本核算程序,56,1. 是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 随同商品出售而不单独计价的包装物 随同商品出售而单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物 2.账户设置：

30、周转材料包装物，按种类设置 明细账；数量不多可并入“原材料” 3.包装物的核算 (1)生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物 如采用计划成本法，则还要结转应负担的“材料成本差异”,三、周转材料-包装物,57,(2)随产品出售，不单独计价： 借：销售费用 贷：周转材料包装物 如采用计划成本法，则还要结转应负担的“材料成本差异” (3)随产品出售，单独计价： 借：应收账款（银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 (4)出租或出借给购买单位使用的包装物（可以周转使用） 借：销售费用（出借的包装物成本摊销） 其他业务成本（出租的包装物成本

31、摊销） 贷：周转材料包装物,58,1.低值易耗品特点：单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 2.企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目。 3.低值易耗品收入的核算：类似“原材料”收入的核算 4.低值易耗品耗用的核算： （1）一次转销法 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。 借：制造费用-低值易耗品摊销 贷：周转材料-低值易耗品 （2）分次摊销法 适用可供多次反复使用低值易耗品 周转材料低值易耗品 在库, 在用, 摊销,四、周转材料-低值易耗品,59,1.概念：是指企业委托外单位 加工的各种材料、商品等物资。 2.成本确认： 加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用及应负担的 运杂费等 支付的税金 3.科目设置： “委托加工物资” 4.核算举例 （1）发出物资 （2）支付加工费、运杂费 （3) 加工完成验收入库,五、委托加工物资,60,61,(一)库存商品的内容 1.概念 2.范围：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品。 不包括代管商品 3.账户设置：“库存商品”（资产类）下按库存商品的种类、品种和规格设明细账