第八章 税收制度

1、第八章 税收制度,教学内容,第一节 税收制度概述,一、税收制度设计的原则 二、税收制度的组成 三、我国税收制度的演变,一、税收制度设计的原则,财政原则 效率原则 公平原则 适度原则,组织财政收入,一是经济效率 二是行政效率,政府征税应确保公平,兼顾财政的需要和纳税人 的经济承受能力。,二、税收制度的组成,以商品劳务税为主体的税制结构； 以所得税为主体的税制结构； 商品劳务税和所得税双主体结构；,复合税制模式,三、我国税收制度的演变,1、1949年1957年， 新中国税制建立和巩固时期； 2、1958年1978年底， 我国税制曲折发展时期； 3、1978年之后， 我国税制建设得到全面加强，税制改

2、革不断前进的时期。,经历三个时期：,1950年1月27日 我国建立统一税收制度 1950年1月27日，中央人民政府政务院颁布全国税收实施要则、工商业税暂行条例、货物税暂行条例，规定在全国建立统一的税收制度。,进行的六次税制改革,（一）1950年建立社会主义新税制 （二）1958年的工商税制改革 （三）1973年的工商税制改革 （四）1984年工商税制改革 （五）1994年的税收制度改革与完善 （六）2004年开始的新一轮税改,中国税制结构,第二节 流转课税,一、流转课税的原理,（一）流转课税的概念 是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，也称流转税。,商品销售收入额或购进商品支付的金额。

3、,提供劳务取得的营业服务收入额或取得劳务支付的货币金额。,（1）税源普遍。流转课税针对商品和劳务交易行为的发生进行课征，只要发生商品交易行为，就可征税，因此税源普遍。同时，流转课税可以随经济的增长而自然增长，不受纳税人经营状况的影响，因而税收收入相对稳定。,（二）流转课税的特点,（2）课税隐蔽，税负容易转嫁。流转课税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税额往往加于商品卖价之中，转嫁给消费者负担。消费者虽然负担了税款，却并不直接感受到税收负担的压力，课税阻力小。,（3）课税环节灵活。流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。一种商品从投入流通到最后消费之前

4、，往往要经过多次的转手交易行为。每经过一次交易行为，商品随之流转一次，同时也就发生了一次对卖者的商品流转额课税的问题。由于交易中的商品种类和流通渠道复杂多样，所以流转课税的范围宽窄不一，课税环节灵活，可以确定在零售环节，也可以确定在批发和产制环节。税基既可以是商品和劳务的营业总额或周转额，也可以是扣除了某些项目的增值额，由此形成了流转课税的不同类型。,（4）流转课税在负担上具有累退性。；流转课税一般采用比例税率，税负按消费商品的数量按比例负担。表面上看，对一般消费品课税，消费数量大者多赋税，消费数量少者少赋税；同时，对奢侈品课征高额消费税，常由富人承担。但是，由于个人消费总是有一定限度，所以个

5、人消费商品数量的多寡与个人收入并不是成比例的。一般来说，越是富有的人，消费支出占其收入的比例越小；越是贫困的人，消费支出占其收入的比例越大。在此情况下，流转课税呈现出一定的累退性。收入愈少，税负相对愈重；收入愈多，税负相对愈轻。,（5）征收管理具有简便性。流转课税采用从价定率或从量定额计征，与所得课税和财产课税相比，计算手续简单，容易征收；此外，流转课税的纳税人是为数较少的企业，相对容易稽征。,（6）能有效配合社会经济政策的实施。流转课税选择特定的商品和劳务课征，即使对全部或大部分商品和劳务课征，也往往采取差别税率。对某些有害于人体健康和社会利益的消费品，如烟、酒及易污染的产品或设施，政府通常

6、要课以较重的税；对某些奢侈品更是课以重税。重税的目的往往不是着眼于取得公共收入，而是为了执行政府对社会经济政策。如限制某些产品的生产或进口，抑制社会的奢侈浪费之风等。,二、增值税,增值税的产生,增值税的定义,增值税的计税方法,增值税的类型,增值税的要素,5.,增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。,（一）增值税的定义,法定增值额,back,（二）增值税的产生,增值税产生的前身是营业税. 营业税首创于1791年的法国。,营业税的特点是按全额课征。,营业税应纳税额销售收入全额税率,表2：采用全能生产模式 (10% ),表3：采用专业协作模式（10% ）,表4：采用专业

7、协作模式（10%）,结论: 营业税税负阶梯式递增; 不利于专业化分工协作。,原因：重复征税。,设想:按增值额征税?,表5:采用全能生产模式 (10% ),表6：采用专业协作模式（10%）,表7：采用专业协作模式（10%）,结论:按增值额征税,消除了重复征税,解决了税负阶梯式递增的问题。,1954年，法国将增值税付诸实施，增值税最终得以产生。,back,2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计

8、划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 根据试点方案，改革试点的主要税制安排为： 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。,直接计算法: 加法： （1）增值额=增值项目金额之和； （2）应纳增值税额=增值额增值税率 减法（也叫扣额法）： （1）增值额=销售收入非增值项目金额 （即外购项目金额） （2）应纳增值税额=增值额增值税率,（四）增值税的计税方法,计算增值税时，凭发票注明的税款进行扣税。,间接计算法（也叫扣税法）：,应纳税额 =增

9、值额增值税率 =（销售收入外购项目金额）税率 =销售收入税率外购项目金额已纳税金 =销项税额进项税额,back,虚开增值税发票,税金的实际流程,1、征税范围 2、纳税人 3、税率 4、应纳税额的计算,（五）增值税的要素,增值税征税范围,视同销售： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位

10、或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,凡在境内从事销售或进口应税货物、提供应税 劳务的单位和个人,小规模纳税人的认定标准是： 第一，年应税销售额达不到规定标准的企业或 企业性单位。 第二，个人及非企业性单位。 第三，不经常发生应税行为的纳税人。,一般纳税人: 年应税销售额超过规定标准的企业或企业性单位,增值税纳税人,增值税税率,2009年1月1日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例,增值税应纳税额的计算,2,3,1,国之血脉：税收,销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率

11、计算并向购买方收取的增值税额。,销项税额的计算 销项税额销售额增值税税率,一般纳税人应纳税额的计算,销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的销项税额。 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。,视同销售,一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额： 含税销售额 销售额 税率 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的或视同销售行为而无销售额的，当无同类货物的市场销售价格时，可按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额,一般纳税人向农业生产者购买的

12、免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品。可以按买价和13的扣除率计算进项税额； 购进货物或销售货物支付的运费，按的扣除率计算进项税额。,一般纳税人应纳税额的计算,进项税额纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。,一是纳税人购进货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 二是纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；,进项税额的确定 允许抵扣的进项税额 特殊抵扣的进项税额 不许抵扣的进项税额,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产

13、品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,购进固定资产,应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额/（征收率） 销售额不含增值税 采用规定的征收率 不能抵扣任何进项税额。,小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税税额,进口货物应纳税额的计算,三、消费税,特征,纳税人,计算,消费税特征,消费税纳税人,凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,委托加工的应税消费品： 委托

14、方纳税义务人 受托方扣缴义务人 但受托方为个体经营者的除外。,3、高能耗及高档消费品,2、奢侈品、 非生活必需品。,5、具有一定财政意义的产品,4、不可再生和替代的消费品,1、特殊消费品。 这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害。,消费税税目,一、烟 二、酒及酒精 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 七、汽车轮胎 八、摩托车 九、小汽车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板,消费税税率,定额税率:成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。 比例税率加定额税率：卷烟、白酒 其余均实行比例税率

15、,消费税税目税率,消费税应纳税额的计算,销售额的确定：,销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,不包括向购买方收取的增值税款。 如果是包含增值税的销售额，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。,增值税税率或征收率,四、营业税,税目 税率 应纳税额的计算 几种特殊行为的处理,1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业,提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产,营业税税目,无形资产：不具备实物形态，但能带来经济利益的权利、技术。,不动产：不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。,营业税税目税率表,营业税

16、税率,应纳税额=营业收入适用税率,营业税应纳税额的计算,几种特殊行为的处理,兼营不同营业税税目的应税行为： 混合销售行为： 兼营行为：,一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货 物的，为混合销售行为。从事货物生 产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为，视为销 售货物，征收增值税；其他单位和个人 的混合销售行为，视为提供应税劳务， 征收营业税。,纳税人兼营不同税目的应 税行为,应当分别核算,按 各自的适用税率计算应纳 税额;未分别核算的,将从 高适用税率计算纳税。,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税 劳务行为的，应分别核算。不分别核 算或不能分别核算的，其应税劳务与 货物或非应税劳

17、务一并征收增值税， 不征收营业税。,第三节 所得课税,一、所得课税的特征和功能 （一）所得税的含义 所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的各种税的总称。 这里所说的所得通常意义上是指单位和个人在一定时期内取得的可以支配的收入的总和，即收入总额减去各项法定扣除后的余额。,（二）所得税的特征,1.税负相对公平。 2.一般不存在重复征税。 3.一般不存在税负转嫁问题 4.符合税收的财政原则 5.有利于维护国家的经济权益,（三）功能,1.组成财政收入 2.公平收入分配：累进课税；减免税。 3.稳定经济：收入弹性较大；累进税率的自动稳定功能。,（四）所得课税的缺陷,1、税基受企业利润水平和个人收入水平的

18、制约； 2、一定程度压制纳税人的生产和工作的积极性； 3、计征复杂。,二、所得课税的主要税种,（一）企业所得税 1.纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。,居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2.课税对象： （）居民企业应当就

19、其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,（）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 3.应纳税所得额收入总额准予扣除项目,4.税率：企业所得税的税率为 %。 非居民企业取得上述（）规定的所得， 适用税率为25%。此外，符合条件的小型微利企 业，减按20%的税率征收；通过国家有关部门认 定的高新技术企业，减按15%的税率征收。 5.应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额税率减免（抵扣）的税额,（二）个人所得税 个人所得税产生于英国（1799年），目前世界上大多数国家开征此税。 我国的个人所得税